【正文】 電子商務(wù)的稅務(wù)規(guī)則和納稅程序問題尚需國家進(jìn)一步專題研究,新形勢下我們要結(jié)合傳統(tǒng)的稅收政策和手段，健全有效的專項(xiàng)稅收機(jī)制。上述幾方面就是新形勢下稅務(wù)工作者面臨的艱巨課題。電子商務(wù)的黑色經(jīng)濟(jì)手段是高科技的，結(jié)果是隱蔽的。97年7月1日美國總統(tǒng)克林頓發(fā)布了《全球電子商務(wù)綱要》，號召各國政府盡可能地鼓勵(lì)和幫助企業(yè)發(fā)展Internet商業(yè)應(yīng)用，建議將Internet宣布為免稅區(qū)，凡無形商品（如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)等）經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的，無論是跨國交易或是在美國內(nèi)部的跨州交易，均應(yīng)一律免稅，對有形商品的網(wǎng)上空易，其賦稅應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定辦理。一方面,有一些關(guān)鍵性的概念需要早日確定，例如，電子商務(wù)究竟該定義為一種服務(wù)還是一種產(chǎn)品，從而確定該如何征稅的問題。在網(wǎng)上交易，會涉及營業(yè)稅，增值稅，和關(guān)稅等,因此電子商務(wù)的稅務(wù)規(guī)則是一個(gè)急需解決的問題。稅收電子化工作存在的主要問題是一些領(lǐng)導(dǎo)和稅務(wù)干部對電子化工作的認(rèn)識還需要提高。雖然電子商務(wù)具有高流動(dòng)性和隱匿性，但只要有交易就會有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。但網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。所以，我國電子商務(wù)的發(fā)展不可能照搬發(fā)達(dá)國家的模式，跟在他們后面，亦步亦趨，而是應(yīng)該在借鑒其他國家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國的實(shí)際，探索適合我國國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財(cái)政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。另外，從我國電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況來看，我國的電腦擁有率和上網(wǎng)率按人口平均在全球是較低的，信息產(chǎn)業(yè)仍處于起步階段，網(wǎng)址資源甚少，基本上屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，極需要政府的大力扶持。稅收的中性就是針對稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的。為了刺激網(wǎng)上交易的發(fā)展，國際互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)開始提供某些在避稅地區(qū)開設(shè)的聯(lián)機(jī)銀行以提供完全的“稅收保護(hù)”。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，國際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，一些原來讓人難以想象的情況將會成為可能，如一個(gè)企業(yè)的管理控制中心可能存在于多個(gè)國家，也可能不存在于任何國家。外國企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰買賣也很難認(rèn)定。容易陷入國家稅收管轄權(quán)的沖突中。導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂。另外，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集資料十分困難。另外，由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行。參考文獻(xiàn):[1]黃濟(jì)生,殷德生：國際稅收理論與實(shí)務(wù)[M].華東師范大學(xué)出版社,2001.[2]李雪若：電子商務(wù)—稅收征管的難題[J].中國稅務(wù),2000,(7).[3]張良胤：關(guān)于我國電子商務(wù)稅收問題的探討[J].商貿(mào)經(jīng)濟(jì),2001,(8).[4]江經(jīng)杰,劉洪林：面對電子商務(wù)的稅務(wù)稽查[J].稅務(wù)研究,2000,(6).[5]楊堅(jiān)爭：電子商務(wù)交易合同的法律問題[J].網(wǎng)絡(luò)與商務(wù),1999(10).[6]方美琪：電子商務(wù)概論[M].清華大學(xué)出版社,1999.[7]朱福建,屠海群：論電子商務(wù)中稅收征管的存在問題及對策研究[J].經(jīng)濟(jì)師,2001(3).上一頁[1][2]第四篇：電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題及其對策電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題及其對策摘要：電子商務(wù)的發(fā)展，造成了網(wǎng)上貿(mào)易的征稅流失嚴(yán)重。銀行(金融機(jī)構(gòu))應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定稅率扣繳稅款,并及時(shí)將企業(yè)設(shè)立的網(wǎng)上銀行賬戶的交易情況、扣繳稅款情況等有關(guān)信息傳遞給稅務(wù)部門,切實(shí)承擔(dān)起配合稅務(wù)部門征稅的責(zé)任。在信用卡支付體系中,由頒發(fā)信用卡的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)從所收傭金中扣繳稅款。對開展電子商務(wù)的企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對其實(shí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)軟件備案制度。納稅人通過電子申報(bào)表,按納稅申報(bào)期以電子郵件或其他數(shù)據(jù)傳輸形式將申報(bào)資料直接提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。為此建議:(1)對商業(yè)用途的Ip號碼的分配、轉(zhuǎn)讓進(jìn)行嚴(yán)格的公開登記,登記內(nèi)容包括企業(yè)名稱、地址、登記號等。所有參加電子商務(wù)活動(dòng)的主體,必須獲得它頒發(fā)的電子證書(數(shù)字證書),確定其電子商務(wù)服務(wù)器的合法性,相當(dāng)于在網(wǎng)上領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。網(wǎng)站的訪問者可以憑此查定網(wǎng)站的合法性后再進(jìn)行交易,也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握網(wǎng)上交易的情況。三是屬人原則與屬地原則合并實(shí)行。[1][2]下一頁(二)電子商務(wù)的稅收管轄難以確定 從各國稅法來看,其稅收管轄的原則可以歸納為三種:一是屬人原則。在這種交易中,實(shí)物流程已經(jīng)被完全拋卻,傳統(tǒng)的以標(biāo)的實(shí)物形式來區(qū)分征稅對象的有關(guān)稅法規(guī)定失去了存在的基礎(chǔ)。但這種差別稅收政策在電子商務(wù)中卻無法實(shí)施。同時(shí),網(wǎng)上電子支付、計(jì)算機(jī)加密系統(tǒng)的發(fā)展也大大提高了電子商務(wù)的隱蔽性特征,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法真正有效監(jiān)控納稅對象的交易行為,從而也就無法防止企業(yè)逃稅。電子商務(wù),尤其是在線交易則不一樣。而在線交易中實(shí)物流程已經(jīng)完全消失,對現(xiàn)行稅制的沖擊就在所難免了。納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息,為稅收征管加大了難度。通過交易信息的數(shù)字化傳輸,在實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上支付和網(wǎng)絡(luò)下載產(chǎn)品后,是否有足夠的依據(jù)收到應(yīng)收的稅,是否也可以結(jié)合資金流來追溯商務(wù)交易過程。這種交易的虛擬性將直接導(dǎo)致稅收征管的稽查審計(jì)困難。但電子商務(wù)的出現(xiàn)使得企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點(diǎn),因而對交易者的地點(diǎn)也難于確定,這給稅務(wù)征管部門對企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定帶來困難。因而網(wǎng)上貿(mào)易突破了地域限制,為納稅主體的判定增加了難度。本論文認(rèn)為,從我國的實(shí)際情況出發(fā),應(yīng)當(dāng)對電子商務(wù)進(jìn)行征稅。總之，稅收政策應(yīng)在加強(qiáng)征管和防止稅收流失的同時(shí)，不阻礙網(wǎng)上貿(mào)易的發(fā)展，堅(jiān)持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重，積極參與制定電子商務(wù)稅的國際合作。，站在發(fā)展中國家的利益上參與國際對話。、便于繳納的原則。即通過電子商務(wù)達(dá)成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務(wù)的發(fā)展，而應(yīng)著力考慮現(xiàn)行稅種與網(wǎng)上交易的協(xié)調(diào)。另外，以我國目前的技術(shù)水平（國際上也是如此），對電子商務(wù)進(jìn)行征稅，稅收成本高，技術(shù)上也無實(shí)現(xiàn)可能。目前對電子商務(wù)稅收問題，應(yīng)進(jìn)行全面、深入的研究。且不說，眾多潛在應(yīng)納稅人還可以使用加密方式來掩蓋電子商務(wù)交易的相關(guān)信息。在電子商務(wù)交易總額增長迅猛的預(yù)期下，對電子商務(wù)的征稅是應(yīng)遵循現(xiàn)行稅制，還是單獨(dú)設(shè)立新的稅種或附加稅，以適應(yīng)電子商務(wù)的特點(diǎn)，這在各國已引起廣泛的爭議。法律上最有效的證據(jù)是記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的原件，在手工稅務(wù)處理環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后均記錄于紙張上，按會計(jì)數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表。伴隨企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易避稅現(xiàn)象的逐漸增多，稅法本身應(yīng)具有的公平、效率等原則正一步一步受到威脅。針對電子商務(wù)這種新興的商務(wù)模式，給傳統(tǒng)的稅收工作帶來了一系列的問題，我們應(yīng)該借鑒國外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國實(shí)際，確定我國電子商務(wù)的稅收原則，并加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅務(wù)管理。目前的協(xié)調(diào)和協(xié)作機(jī)制，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)客觀上的需要，必須進(jìn)一步完善現(xiàn)行的國際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制和適時(shí)建立新型的國際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制。凡是屬于商品銷售和提供勞務(wù)費(fèi)而取得的所得，應(yīng)被認(rèn)定為營業(yè)利潤；凡是屬于有償轉(zhuǎn)讓受法律保護(hù)的許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)被認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)。但有例外，即在特定情況下，可不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。(1)對居民管轄原則和來源地管轄原則的適用范圍進(jìn)行調(diào)整，主要是擴(kuò)大來源地管轄原則的適用范圍，相應(yīng)縮小居民管轄原則的適用范圍。建立在線跟蹤監(jiān)測工作站，對網(wǎng)絡(luò)信息傳輸進(jìn)行必要的跟蹤和監(jiān)測，篩選出有價(jià)值的電子商務(wù)信息和稅收監(jiān)管信息。在現(xiàn)行發(fā)票制度中增加電子發(fā)票，作為電子商務(wù)活動(dòng)的核算依據(jù)，并指定電子發(fā)票的制作、使用、保管、繳銷等規(guī)程，通過在電子商務(wù)主體的交易終端上加稅控裝置或是在相應(yīng)的認(rèn)證平臺上加載電子發(fā)票裝置，向納稅人提供電子發(fā)票服務(wù)。2．在稅收征管方面，要改革和完善現(xiàn)行的征收管理制度。國際稅收利益的分配格局，會影響各主權(quán)國家對國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貨物和勞務(wù)進(jìn)出口貿(mào)易、跨國投資活動(dòng)、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)等的基本態(tài)度。稅收制度和稅收政策的效用，是建立在有效征收管理基礎(chǔ)之上的，合理的稅收制度和稅收政策，只有通過正確、及時(shí)的征收管理才能予以落實(shí)。3．以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。電子商務(wù)是伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)運(yùn)而生的，體現(xiàn)著社會生產(chǎn)力的發(fā)展。而在電子商務(wù)環(huán)境下，只需裝入事先核準(zhǔn)軟件服務(wù)器，消費(fèi)者在滿足了付款等先決條件后，在任何地方都可以下載服務(wù)器中的任何數(shù)字化商品，這與訂立銷售協(xié)議完全不同。這一切均能導(dǎo)致國家稅收經(jīng)營受到制約，使國家稅收大量流失。再者，電子貨幣可以實(shí)現(xiàn)匿名交易，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)無法追蹤供貨途徑和貨款來源，客戶身份模糊化，同時(shí)，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的開發(fā)，企業(yè)使用加密技術(shù)設(shè)置計(jì)算機(jī)密碼，即使稅務(wù)管理部門實(shí)施網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)共享，仍然無法獲取所需的檢查資料，稽查工作難度加大，企業(yè)偷漏稅的可能性更大，導(dǎo)致稅款大量流失。5．稅務(wù)日常管理。這給對外貿(mào)易的進(jìn)口和出口應(yīng)如何判別提出了新的課題，也直接影響到稅收管理制度的調(diào)整和制定。在電子商務(wù)活動(dòng)中，納稅人從事經(jīng)營活動(dòng)的地點(diǎn)是多變的，流動(dòng)性很大，交易