【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 秘密。第三，審理環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是審理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不合理，首先，在審理范圍上，審理環(huán)節(jié)對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)提交的證據(jù)的合法性、真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性進(jìn)行審查時(shí)，僅針對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的違法事實(shí)及相應(yīng)的證據(jù)進(jìn)行審查，未對(duì)被查對(duì)象的情況進(jìn)行全面審查，因此不能發(fā)現(xiàn)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)遺漏的違法事實(shí)。其次，目前在審理標(biāo)準(zhǔn)上的尺度不一。在標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低情況下，審理人員對(duì)案件證據(jù)根本未進(jìn)行審查，或?qū)彶椴粐?yán)，對(duì)事實(shí)不清、證據(jù)不足、資料不全的案件未要求進(jìn)行補(bǔ)正，草率定案，容易造成稅款的多征或少征；在標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高的情況下，如提高取證要求又往往會(huì)使得一些案件的違法事實(shí)因?yàn)檫^(guò)嚴(yán)的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)法成立，最終以下稽查結(jié)論結(jié)案或長(zhǎng)期掛案不結(jié)。二是不當(dāng)行使自由裁量權(quán)，未能按照情節(jié)的輕重適用“比例處罰”原則，往往對(duì)有相同情節(jié)、相同事實(shí)的違法行為，卻使用了大相徑庭的處罰比例，處罰顯失公平。三是涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件不移送或無(wú)法移送。第四，執(zhí)行環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是程序違法，在文書(shū)送達(dá)上，一些稽查部門沒(méi)有嚴(yán)格履行“先告知后處罰”的程序規(guī)定。二是行政上的不作為造成稅款未及時(shí)組織入庫(kù)，由于在稽查實(shí)施階段沒(méi)有掌握和監(jiān)控納稅人、扣繳義務(wù)人的資產(chǎn)情況，而造成沒(méi)有按規(guī)定程序采取稅收保全措施，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和阻止納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)；稅務(wù)處理、處罰決定書(shū)下達(dá)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)敦促納稅人、扣繳義務(wù)人及時(shí)將稅款足額入庫(kù)，而導(dǎo)致國(guó)家稅收流失。三是濫用強(qiáng)制執(zhí)行措施，在采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施過(guò)程中，未按法定權(quán)限和法定程序執(zhí)行。二、當(dāng)前稅務(wù)稽查執(zhí)法監(jiān)督現(xiàn)狀及原因在《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的統(tǒng)一要求下，稅務(wù)稽查工作形成了以選案、檢查、審理、執(zhí)行四分離為主的內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制，對(duì)促進(jìn)稽查權(quán)力的依法規(guī)范運(yùn)行起到了一定的作用。但是，目前稅務(wù)稽查由于受執(zhí)法環(huán)境、監(jiān)督手段、人員素質(zhì)等因素的影響，對(duì)稽查權(quán)力的監(jiān)督制約還相對(duì)弱化，產(chǎn)生了一些不廉行為，甚至還導(dǎo)致了個(gè)別刑事案件的發(fā)生。究其原因主要有：(一)稽查權(quán)力分解不盡合理，缺少相對(duì)制衡。雖然稽查按照選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行等程序進(jìn)行了“四分離”，對(duì)稽查執(zhí)法權(quán)力進(jìn)行了分設(shè)和權(quán)限劃分，初步形成了分工負(fù)責(zé)，互相配合，互相制約，體現(xiàn)了對(duì)稽查辦案全過(guò)程的相互制衡和監(jiān)督。但是，上述四環(huán)節(jié)相分離的工作機(jī)制只是在同一個(gè)稽查局內(nèi)部形成的，權(quán)力依然還集中在稽查部門，這樣的“權(quán)力鏈”極易使問(wèn)題被“內(nèi)部消化”，不能對(duì)稽查執(zhí)法權(quán)力運(yùn)作過(guò)程實(shí)施有效的監(jiān)督、制約，不能起到真正制衡的作用。(二)部門監(jiān)督制約不夠到位，外部監(jiān)督乏力?，F(xiàn)行對(duì)稽查案件的審理主要由稽查內(nèi)部審理部門和上級(jí)重大案件審理委員會(huì)及其辦公室負(fù)責(zé)，各地對(duì)劃分案件審理的權(quán)限設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)不一，有的對(duì)稽查內(nèi)部審理權(quán)限設(shè)置過(guò)大，有時(shí)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)案值需提請(qǐng)上級(jí)審理卻被指定下級(jí)審理，造成內(nèi)部監(jiān)督不到位。外部監(jiān)督常常形同虛設(shè)，被查單位常常懾于稽查部門的權(quán)力，對(duì)執(zhí)法中的不當(dāng)行為大事化小、小事化了，紀(jì)檢監(jiān)察部門往往掌握不到真實(shí)情況和實(shí)質(zhì)內(nèi)容，只能做做形式上的工作。(三)稽查執(zhí)法空間較大，法規(guī)制度還不完善。目前稽查執(zhí)法工作仍然依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》(國(guó)發(fā)1199副226號(hào))，對(duì)如何實(shí)施稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)執(zhí)法行為的監(jiān)督制約沒(méi)有具體的法規(guī)性條文，使得實(shí)際操作缺乏應(yīng)有的權(quán)威和剛性。加之《中華人民共和國(guó)稅收征管法》規(guī)定的稅務(wù)行政處罰的自由裁量權(quán)過(guò)大，給稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法隨意性留下了過(guò)多的余地，也給違法違紀(jì)留下了較大的空間。(四)監(jiān)督制約手段落后，考核指標(biāo)不完善。目前稽查“四環(huán)節(jié)”相互監(jiān)督制約主要是通過(guò)對(duì)相互間傳遞的資料進(jìn)行審核和審查，審核和審查主要靠人的經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行判斷，存在很大的人為因素。有的問(wèn)題不是從資料上能反映出來(lái)的，存在主觀因素和隨意性。雖然稅務(wù)稽查信息化建設(shè)不斷加快，但目前其功能仍體現(xiàn)在簡(jiǎn)單錄入狀態(tài)，滿足不了對(duì)稽查工作監(jiān)督的要求。同時(shí)，對(duì)稽查工作的考核也不完善，稽查質(zhì)量難以真實(shí)反映。考核不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果，甚至出現(xiàn)稽查質(zhì)量考核指標(biāo)與實(shí)際稅務(wù)稽查工作質(zhì)量不對(duì)稱的現(xiàn)象。比如，檢查的深度一直是稽查工作控制的難點(diǎn)問(wèn)題，目前主要采取復(fù)查的手段，從復(fù)查的差錯(cuò)率來(lái)衡量檢查深度，而復(fù)查由于受多種因素的影響，再加上復(fù)查率有限，就難以全面衡量檢查深度。三、強(qiáng)化稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與監(jiān)督控制的有效措施(一)加強(qiáng)思想教育，提高規(guī)范執(zhí)法意識(shí)。加強(qiáng)思想教育、強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，是提高辦案質(zhì)量、強(qiáng)化稅務(wù)稽查監(jiān)督和制約的根本。由于稅務(wù)稽查工作特殊性，稽查人員稍有不慎就會(huì)陷入不廉的泥潭。因此，必須結(jié)合實(shí)際情況，開(kāi)展多種形式的思想教育，做到警鐘長(zhǎng)鳴。要加強(qiáng)法制教育，克服執(zhí)法的隨意性，增強(qiáng)秉公執(zhí)法的自覺(jué)性。同時(shí)，在稽查隊(duì)伍建設(shè)方面要采取定期輪崗的方式激勵(lì)稽查人員不斷學(xué)習(xí)、積極進(jìn)取，不僅有利于將思想素質(zhì)好、稽查業(yè)務(wù)強(qiáng)的同志充實(shí)到稽查工作崗位上來(lái)，而且有利于增強(qiáng)稽查工作的活力。(二)完善監(jiān)督制約機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。要在認(rèn)真貫徹落實(shí)稽查工作制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立和完善各項(xiàng)監(jiān)督制約機(jī)制，加大案件復(fù)查力度，強(qiáng)化對(duì)執(zhí)法權(quán)力的制衡，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格落實(shí)制度，深化執(zhí)法制約。針對(duì)稽查選案、檢查、審理和執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程、操作程序、辦案權(quán)限、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)法責(zé)任等有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步研究細(xì)化，出臺(tái)一系列稽查工作規(guī)程和稽查工作制度，有效規(guī)范檢查人員的執(zhí)法權(quán)，促進(jìn)稽查執(zhí)法的規(guī)范、公正和效率。積極探索和建立如《稅務(wù)案件限時(shí)辦結(jié)管理辦法》、《稽查建議制度》等一系列稽查工作管理制度，使稽查工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)步驟都有章可循，既保證了稽查人員正確行使執(zhí)法權(quán)，又防止了稽查人員濫用職權(quán)，保證了稽查權(quán)力的依法、規(guī)范、有序運(yùn)作。完善案件復(fù)查，加大檢查制約。按照“內(nèi)外監(jiān)督、兩級(jí)監(jiān)控”的原則，完善案件復(fù)查復(fù)審制度，通過(guò)全面深入案件復(fù)查，查出稽查案件中存在的問(wèn)題，糾正檢查中的不足，區(qū)分不同情況對(duì)相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行責(zé)任追究，加大對(duì)稽查人員執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督，規(guī)范稽查人員的行為，確保執(zhí)法不出錯(cuò)，干部不出事。完善執(zhí)法檢查機(jī)制，突出過(guò)程監(jiān)控。成立執(zhí)法檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，明確專人負(fù)責(zé)稽查異常數(shù)據(jù)信息的監(jiān)控和考核，形成以異常數(shù)據(jù)分析—核查—復(fù)核—整改—追究為核心的執(zhí)法檢查機(jī)制。充分研究稽查考核指標(biāo)體系，分析執(zhí)法過(guò)錯(cuò)信息，及時(shí)核查整改，定期通報(bào)，突出對(duì)程序合法性、實(shí)體規(guī)范性和適當(dāng)性、執(zhí)法效率性的監(jiān)控。嚴(yán)格貫徹落實(shí)總局“一案雙查”制度，強(qiáng)化內(nèi)控制約。積極主動(dòng)與監(jiān)察部門建立查辦涉稅違法案件的聯(lián)系制度，對(duì)涉稅案件實(shí)施稽查中發(fā)現(xiàn)的直接舉報(bào)稅務(wù)人員有廉潔問(wèn)題的、檢查中發(fā)現(xiàn)有稅務(wù)人員廉潔問(wèn)題的以及重特大案件和區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治中發(fā)現(xiàn)有不廉行為的，實(shí)施“一案雙查”，對(duì)有關(guān)線索和事項(xiàng)及時(shí)報(bào)告紀(jì)檢監(jiān)察部門，擴(kuò)大案件檢查的監(jiān)督效力，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)人群、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)時(shí)期的監(jiān)督制約力度，著力構(gòu)建稽查反腐體系，強(qiáng)化稽查自身的內(nèi)控制約。積極推行績(jī)效管理，提升工作績(jī)效。建立科學(xué)的稽查績(jī)效考核體系，正確引導(dǎo)稽查工作方向，切實(shí)改變給稽查下達(dá)收入任務(wù)或以收入完成情況作為考核稽查工作主要指標(biāo)的做法，結(jié)合稽查相關(guān)工作制度的要求，出臺(tái)績(jī)效管理的具體辦法，按照以人為本的原則和科學(xué)、規(guī)范、高效的要求，對(duì)稽查各項(xiàng)工作指標(biāo)進(jìn)行分析，制定科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)化的稽查工作績(jī)效考核指標(biāo)，進(jìn)一步增強(qiáng)其可操作性。以深化稽查績(jī)效考核為突破口，充分挖掘稽查人員的潛在能力，引導(dǎo)稽查部門通過(guò)查處高質(zhì)量稽查案件來(lái)促進(jìn)稽查工作水平的提高，有效提升稽查工作質(zhì)量與效率。第四篇：稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)淺析稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)淺析稅務(wù)稽查，是稅收征管工作的最后一道防線，承擔(dān)著“外促整規(guī)、內(nèi)促征管”的重要職責(zé)，極易成為征納關(guān)系矛盾和法律法規(guī)沖突的焦點(diǎn)。隨著社會(huì)主義法制化進(jìn)程的加速推進(jìn)，納稅人的稅收法制觀念和稅收政策掌握能力不斷增強(qiáng)，社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)稽查工作的關(guān)注程度不斷提高，稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也日益凸顯。因此，如何有效防范和化解稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，成為目前稅務(wù)稽查部門面臨的一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的含義及其表現(xiàn)形式稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指在開(kāi)展稅務(wù)稽查活動(dòng)過(guò)程中因?yàn)榛閳?zhí)法人員的過(guò)失或過(guò)錯(cuò)，造成納稅人的合法利益受到侵害，權(quán)利沒(méi)有得到充分享有，或因其瀆職、舞弊行為而有被追究法律責(zé)任的可能。按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和稅務(wù)系統(tǒng)的制度規(guī)定，稅務(wù)稽查執(zhí)法人員可能承擔(dān)的各種責(zé)任大體可以分為行政責(zé)任和刑事責(zé)任。行政責(zé)任包括：（1）警告；（2）記過(guò)；（3）記大過(guò)；（4）降級(jí)；（5）撤職；（6）開(kāi)除。此外，執(zhí)法不當(dāng)，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償?shù)模赡艹袚?dān)部分或全部賠償費(fèi)用。如果稽查人員行為過(guò)錯(cuò)的社會(huì)危害性較大，還需要承擔(dān)刑事責(zé)任，《刑法》設(shè)定的職務(wù)犯罪與稅務(wù)稽查人員較為緊密的有以下四項(xiàng)：（1）徇私舞弊不移交刑事案件罪；（2）徇私舞弊不征、少征稅款罪；（3）徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪；（4）索賄受賄罪。二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因不當(dāng)?shù)亩悇?wù)稽查行為具有較大的危害性，它不僅侵害了納稅人的合法權(quán)益，還損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象和權(quán)威?；閳?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有：（一）以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅收法律法規(guī)數(shù)量眾多，變化頻繁，稽查人員掌握和適應(yīng)的難度較大；（二）稽查活動(dòng)本身對(duì)稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求越來(lái)越高，需要具備財(cái)會(huì)、電算、稅收政策、法律、犯罪心理學(xué)等專業(yè)知識(shí)的要求越來(lái)越高；（三）當(dāng)前納稅人偷稅手段日益科技化、團(tuán)體化、隱蔽化，使稅務(wù)稽查人員對(duì)案情的判斷出現(xiàn)失誤的可能性越來(lái)越大；（四）執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究的相關(guān)法規(guī)日趨完善，對(duì)稅務(wù)稽查的執(zhí)法責(zé)任要求越來(lái)越高；（五）稅收相對(duì)人的維權(quán)意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)。三、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的易發(fā)環(huán)節(jié)和表現(xiàn)形式稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)不但表現(xiàn)形式多樣，而且分布廣泛，貫穿于稅務(wù)稽查的選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)。（一）選案環(huán)節(jié)違法選案?，F(xiàn)在大多數(shù)稽查部門還是主要依靠人工選案。人工選案缺乏一套客觀、科學(xué)的選案指標(biāo)，帶有較強(qiáng)的主觀隨意性。如果選案人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平有限，勢(shì)必會(huì)影響選案的準(zhǔn)確性。人工選案還容易產(chǎn)生摻雜人情私利的選案行為。案件泄密。案件信息特別是舉報(bào)案件信息屬于應(yīng)進(jìn)行保密的信息。如果舉報(bào)人、被舉報(bào)企業(yè)的基本資料和違法事實(shí)等重要信息沒(méi)有從源頭做好保密措施被泄露出來(lái)，就容易出現(xiàn)稽查人員以舉報(bào)信息進(jìn)行謀取私利的違法行為，不僅會(huì)使稽查實(shí)施環(huán)節(jié)陷入被動(dòng)，還可能會(huì)因未能保護(hù)舉報(bào)人而引發(fā)舉報(bào)人的訴訟。侵犯舉報(bào)人合法權(quán)益。在實(shí)際工作中，許多稽查部門未能依法保障舉報(bào)人的權(quán)利，容易發(fā)生舉報(bào)后交辦轉(zhuǎn)辦流程不明晰而無(wú)法及時(shí)將核查情況及時(shí)反饋給舉報(bào)人、對(duì)舉報(bào)屬實(shí)檢舉有功的納稅人未及時(shí)發(fā)放獎(jiǎng)金等侵犯舉報(bào)人合法權(quán)益的情形。（二）實(shí)施環(huán)節(jié)程序違法。雖然國(guó)家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》