【正文】 二、稽查人員樹立終身學習的觀點和執(zhí)法責任意識，更新知識，適應法律法規(guī)的變化，研究稽查案例，歸集偷稅手段；三、稽查過程從以人為本的角度出發(fā)，體現(xiàn)更多的人文關懷，保障當事人充分享有法律所賦予的救濟權利；四、案件處理牽涉法律法規(guī)沖突時，正確理解立法精神，保護在公共權利下相對弱勢的當事人的權益。但辦法帶來了一個問題，稽查局進戶檢查，是以稽查局的名義發(fā)的稅務檢查通知書，整個案件的取證主體肯定都是稽查局，納稅人接受了稽查局的檢查，最終被縣局或市局處罰。如納稅人以自產(chǎn)應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)征消費稅，增值稅則無此規(guī)定。但同時，也不能為了最大限度地息訴，在當事人沒有減輕處罰的情節(jié)，隨便減輕或免予處罰。這個權利本身包含有彈性幅度，但絕對不是自由掌控的，必須貫徹“過罰相當”的原則，同時還應該貫徹“橫向公平”的原則,采用案例法掌握處罰尺度。文件同時規(guī)定，稅務行政處罰所認定的偷稅額，不應該簡單的按照計算補繳稅款數(shù)來確定，而是應該以納稅人進項和銷項兩個方面偷稅數(shù)額相加，作為偷稅行為的稅務行政罰款的依據(jù)。征管法規(guī)定，承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權，在財務上獨立核算，并定期向出租人上繳租金的，承租人應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。八、“一事不二罰原則”在稅務行政處罰上的適用原則本身包括行為人的一個行為，同時違反了兩個以上行政法律、法規(guī)的規(guī)定，可以給予兩次以上的處罰，但如果處罰是通過課之以罰款來實現(xiàn)的話，則只能由一個國家行政機關處罰一次；其他國家行政機關只能處沒收違法所得，或者其他形式的處罰。七、相對人發(fā)票違章違法，以稽查局名義進行處罰。六、相對人違反《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條（偷稅）、第六十五條（妨礙追繳欠繳稅款）、第六十六條（騙取國家出口退稅款）、第六十七條（抗稅）、第七十一條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的（非法印制發(fā)票），或2年內(nèi)因偷稅受過二次行政處罰又偷稅且數(shù)額在1萬元以上的，應當依法移交司法機關追究刑事責任未移送。（七）、不能和客觀證據(jù)形成證據(jù)鏈的主觀孤證。（三）、以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取的證據(jù)材料。送達回證上受送達人應該簽署在法人所擔任的職務而沒有簽注；（二）、送達回證沒有注明簽收或送達日期和時間，特別是時間沒有精確到分；(三)、送達《稅務檢查通知書》回證上受送達人沒有簽署“已出示稅務檢查證”字樣；（四）、受送達人拒絕簽收稅務文書的，送達人沒有在回證上記錄拒收理由，見證人沒有簽字或根本就沒有見證人；（五）、采用郵寄送達的，送達日期未按照掛號函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達日期計算，而是以成文時間或交郵時間計算，貿(mào)然付諸扣押、查封等手段；送達文書種種的不規(guī)范,在法律上都可能不視為或不一定被確認為已經(jīng)送達，如果我們單方面認為已經(jīng)完成送達，而當事人又沒有適當?shù)穆男谢槲臅纱瞬扇《愂諒娭频却胧?，引起爭訴沖突有潛在的敗訴風險。產(chǎn)生稅務稽查的執(zhí)法風險的原因很多，主要是：一、以流轉稅為主體稅種的稅收法律法規(guī)數(shù)量眾多，變化頻繁，稽查人員掌握和適應較困難；二、稽查活動本身對稽查人員的業(yè)務素質(zhì)要求較高，需要具備財會、電算、稅收政策、法律、犯罪心理學、犯罪行為學等專業(yè)知識；三、偷稅手段的科技化、團體化、隱蔽性容易使稽查人員出現(xiàn)判斷失誤或失察；四、執(zhí)法過錯責任追究的法制建設逐步完善；五、稅收相對人的維權意識顯著增強。因此，在強練內(nèi)功的同時，做好稅法宣傳，協(xié)調(diào)各方面的關系，爭取社會各界對稅務稽查工作的理解和支持，努力構建平安稽查，創(chuàng)建和諧稽查，才能有效防范稅務稽查風險。（七）強化宣傳，做好行政協(xié)調(diào)，構筑稽查與納稅人的和諧關系在稅收執(zhí)法活動中，如果能做到讓納稅人和社會理解、支持、配合稅務稽查工作，那么就會減少或降低稽查風險，提高工作效率。（五）加強調(diào)查研究，不斷促進政策和制度的完善建議上級稅務機關在制定規(guī)范性文件時應注意文件的合法性，避免與相關法律、法規(guī)發(fā)生沖突。（四）建立外部監(jiān)督體系，加強稽查外部監(jiān)督在稅務稽查執(zhí)法過程中，與稅務稽查人員接觸最密切的就是被查對象，被查對象可以從多個方面引發(fā)執(zhí)法風險，因此，加強外部監(jiān)督的重點是加強被查對象的監(jiān)督。（三）把稽查復查落到實處，從內(nèi)部強化稽查質(zhì)量檢查稅務稽查質(zhì)量檢查是督促稅務稽查人員提高稅務稽查質(zhì)量，降低稅務稽查風險的有效途徑。執(zhí)行環(huán)節(jié)（1）健全案件移送的相關制度。對于無法細化和量化的處罰規(guī)定，可通過建立稅務稽查執(zhí)法先例制度，參照稽查執(zhí)法先例做出處罰。（2）明確舉報的受理部門和受理方式，實時跟蹤舉報案件的辦理情況并及時反饋給舉報人，對不屬于本部門管轄的案件要及時轉由具有管轄權的部門辦理，下級對上級督辦的舉報案件要實時反饋辦理情況，對達到規(guī)定標準的舉報案件要及時向上級部門上報。（一）樹立和提高風險意識，加強自我保護首先要從思想認識上抓起，使稽查人員充分認識到稅務稽查風險對個人前程和利益的影響，自覺踐行職業(yè)道德，從而進一步強化法治和責任意識；其次要從技能著手，加強稽查人員的教育培訓，提高稽查人員的業(yè)務水平，實現(xiàn)稽查業(yè)務的規(guī)范化操作。在納稅人繳清有關稅費后，沒有按規(guī)定及時停止或者解除查封、扣押財物，對當事人造成損失。未及時組織稅款入庫。涉嫌稅務違法犯罪案件不移送或無法移送。首先，在審理范圍上，審理環(huán)節(jié)對稽查實施環(huán)節(jié)提交的證據(jù)的合法性、真實性和關聯(lián)性進行審查時，僅針對稽查實施環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的違法事實及相應的證據(jù)進行審查，未對被查對象的情況進行全面審查，因此不能發(fā)現(xiàn)稽查實施環(huán)節(jié)遺漏的違法事實。玩忽職守徇私舞弊。調(diào)查取證階段，稽查人員經(jīng)常會遇到被查對象不配合檢查，甚至拒絕接受檢查的情況。（二）實施環(huán)節(jié)程序違法。案件信息特別是舉報案件信息屬于應進行保密的信息。人工選案缺乏一套客觀、科學的選案指標，帶有較強的主觀隨意性?；閳?zhí)法風險產(chǎn)生的原因主要有：（一）以流轉稅為主體稅種的稅收法律法規(guī)數(shù)量眾多，變化頻繁，稽查人員掌握和適應的難度較大；（二）稽查活動本身對稽查人員的業(yè)務素質(zhì)要求越來越高，需要具備財會、電算、稅收政策、法律、犯罪心理學等專業(yè)知識的要求越來越高；（三）當前納稅人偷稅手段日益科技化、團體化、隱蔽化，使稅務稽查人員對案情的判斷出現(xiàn)失誤的可能性越來越大；（四）執(zhí)法過錯責任追究的相關法規(guī)日趨完善，對稅務稽查的執(zhí)法責任要求越來越高；（五）稅收相對人的維權意識越來越強。行政責任包括：（1）警告；（2）記過；（3）記大過；（4）降級；（5）撤職；（6）開除。隨著社會主義法制化進程的加速推進，納稅人的稅收法制觀念和稅收政策掌握能力不斷增強，社會各界對稅務稽查工作的關注程度不斷提高，稅務稽查的執(zhí)法風險也日益凸顯。積極推行績效管理，提升工作績效。成立執(zhí)法檢查領導小組，明確專人負責稽查異常數(shù)據(jù)信息的監(jiān)控和考核，形成以異常數(shù)據(jù)分析—核查—復核—整改—追究為核心的執(zhí)法檢查機制。積極探索和建立如《稅務案件限時辦結管理辦法》、《稽查建議制度》等一系列稽查工作管理制度，使稽查工作的每一個環(huán)節(jié)、每一個步驟都有章可循，既保證了稽查人員正確行使執(zhí)法權，又防止了稽查人員濫用職權，保證了稽查權力的依法、規(guī)范、有序運作。(二)完善監(jiān)督制約機制，強化內(nèi)部監(jiān)督。由于稅務稽查工作特殊性，稽查人員稍有不慎就會陷入不廉的泥潭?？己瞬荒軐崿F(xiàn)預期的效果，甚至出現(xiàn)稽查質(zhì)量考核指標與實際稅務稽查工作質(zhì)量不對稱的現(xiàn)象。目前稽查“四環(huán)節(jié)”相互監(jiān)督制約主要是通過對相互間傳遞的資料進行審核和審查，審核和審查主要靠人的經(jīng)驗和業(yè)務素質(zhì)進行判斷，存在很大的人為因素。(三)稽查執(zhí)法空間較大，法規(guī)制度還不完善。但是，上述四環(huán)節(jié)相分離的工作機制只是在同一個稽查局內(nèi)部形成的，權力依然還集中在稽查部門，這樣的“權力鏈”極易使問題被“內(nèi)部消化”，不能對稽查執(zhí)法權力運作過程實施有效的監(jiān)督、制約，不能起到真正制衡的作用。二、當前稅務稽查執(zhí)法監(jiān)督現(xiàn)狀及原因在《稅務稽查工作規(guī)程》的統(tǒng)一要求下，稅務稽查工作形成了以選案、檢查、審理、執(zhí)行四分離為主的內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督制約機制，對促進稽查權力的依法規(guī)范運行起到了一定的作用。第四，執(zhí)行環(huán)節(jié)。其次，目前在審理標準上的尺度不一。在檢查上市公司時，如涉及高級管理人員的變動情況、重要合同的訂立等可能對股價產(chǎn)生重大影響的信息，稽查人員應對內(nèi)幕信息保密，同時不能利用該信息進行交易，否則有可能被追究刑事責任。第二，實施環(huán)節(jié)。如果選案人員個人經(jīng)驗和知識水平有限，勢必會影響選案的準確性。對降低和減少執(zhí)法風險，更是保護稽查干部，解決稽查干部“檢查案件越多，執(zhí)法風險越大”的畏難思想，促進地稅部門稽查事業(yè)健康有序發(fā)展。八是稽查案卷完整全面。案件定性準確、處理適當是規(guī)避稅務稽查風險的有效舉措?；檫^程中涉及的文書較多，應以規(guī)范化要求來編制，避免隨意性，特別是取證材料和稽查工作底稿，更應該注意格式統(tǒng)一、用語準確等。既要依法收集當事人的有責和責重的證據(jù)，又要依法收集當事人無責和責輕的證據(jù)，為案件審理提供全面客觀的依據(jù)，確保案件定性準確、處理適當?；轱L險很大程度上是證據(jù)風險。在稽查過程中，應注意采用規(guī)范的稽查方法。一是檢查組應在查前調(diào)查的基礎上，認真分析稽查風險和稽查重點，每個案件都必須制訂科學合理的案件稽查預案分析方案。通過案件復查能夠強化監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)問題、消除隱患、提高稽查質(zhì)量。對稅收政策執(zhí)行、自由裁量權的把握進行全面協(xié)商，提高稽查執(zhí)法的質(zhì)量。三是落實稽查案件分級審理制度。而《稅收程序法》對有效防控稅務稽查執(zhí)法程序違法、自由裁量顯失公正等問題，也可以制定并解決。二、稅務稽查系統(tǒng)稅收執(zhí)法風險保障機制運行幾點建議（一）制度化是風險保障機制運行的基礎一是完善稅務稽查法制建設。5．舉報環(huán)節(jié)的風險。4．執(zhí)行環(huán)節(jié)的風險。具體表現(xiàn)在為：（1）在案件審理環(huán)節(jié)：授意審理人員違法稅收政策有稅不審或降低違法情節(jié)處理；審理事實不清、證據(jù)不足、定性不當（含適用法律、法規(guī)、稅款計算等）、延時審理、不符程序、處罰不當、造成國家稅收利益流失或侵害納稅人合法利益或造成行政復議撤銷、行政訴訟敗訴。2．實施環(huán)節(jié)的執(zhí)法風險。一是違背稽查對象選定的原則和程序，不根據(jù)檢查準入制的要求確定檢查對象。第三實體違法問題。各個程序環(huán)節(jié)之間是環(huán)環(huán)相扣、依次遞進的。目前全國、全疆尚未有統(tǒng)一明確的稅務自由裁量權的規(guī)定，內(nèi)地部分省份以規(guī)范性文件對此進行了明確，但規(guī)范性文件的法律適用問題值得商榷。一、稅務稽查系統(tǒng)執(zhí)法風險現(xiàn)狀及成因（一