【正文】 嚴重，它往往決定著復(fù)議、訴訟案件的結(jié)果，進而決定著稽查執(zhí)法的風(fēng)險程度。內(nèi)部風(fēng)險：1．選案環(huán)節(jié)的執(zhí)法風(fēng)險。一是違背稽查對象選定的原則和程序，不根據(jù)檢查準入制的要求確定檢查對象。二是舉報中心人員或其他辦案人員，不遵循保密原則，泄露舉報內(nèi)容，致使檢查人員無法正常開展檢查，使舉報人受到打擊報復(fù)，并造成稅款無法追征入庫或造成不必要的麻煩。三是徇私舞弊或工作不負責(zé)任，對舉報材料不登記或不按規(guī)定處理，大事化小，小事化了。四是選案不準確，特別是我局通過去年開展的假發(fā)票檢查，所選定的許多假發(fā)票案件通過檢查后卻是真發(fā)票，既浪費人力、物力、時間，還影響選案準確率，在內(nèi)部執(zhí)法責(zé)任考核中也會有很大的風(fēng)險。2．實施環(huán)節(jié)的執(zhí)法風(fēng)險。具體表現(xiàn)在為：(1)稽查實施環(huán)節(jié)：授意檢查人員，重案輕查或隱瞞違法真相；指定查處案件，壓案不查；不出示檢查證件造成行政復(fù)議或行政訴訟、調(diào)帳檢查、查詢銀行賬戶、儲蓄存款不符規(guī)定、發(fā)現(xiàn)問題不作記錄，放稅；發(fā)現(xiàn)被查方轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，不提請采取措施防止稅源流失，造成追補稅款執(zhí)行難；收受賄賂，接受請吃、禮金禮品、有價證券、娛樂消費或其他利益，報支私人費用。(2)稽查報告制作環(huán)節(jié)：銷毀或者隱藏檢查底稿，減小查補稅款；避重就輕或者避輕就重反映違法情節(jié)，造成行政處罰不公正或處罰違法；多計算或者少計算應(yīng)納稅款，造成移送司法環(huán)節(jié)違法。3．審理環(huán)節(jié)的風(fēng)險。具體表現(xiàn)在為：（1）在案件審理環(huán)節(jié)：授意審理人員違法稅收政策有稅不審或降低違法情節(jié)處理；審理事實不清、證據(jù)不足、定性不當（含適用法律、法規(guī)、稅款計算等）、延時審理、不符程序、處罰不當、造成國家稅收利益流失或侵害納稅人合法利益或造成行政復(fù)議撤銷、行政訴訟敗訴。（2）在稅務(wù)文書制作環(huán)節(jié)：擅自改變審理結(jié)論；缺失程序性文書。在稅務(wù)文書移交環(huán)節(jié)，移交不及時，造成被查對象稅款不能有效執(zhí)行，行政執(zhí)法機關(guān)違反本規(guī)定，逾期不將案件移送公安機關(guān)的。行政執(zhí)法機關(guān)違反本規(guī)定，對應(yīng)當向公安機關(guān)移送的案件不移送，或者以行政處罰代替移送的。4．執(zhí)行環(huán)節(jié)的風(fēng)險。授意執(zhí)行人員：一是不作為或不有效作為，造成應(yīng)補稅款、罰款無法執(zhí)行到位。二是不依法移送司法部門稅務(wù)稽查案件；在稅務(wù)處理決定、稅務(wù)處罰決文書送達環(huán)節(jié)，未及時送達稅務(wù)文書，或送達文書方式錯誤，造成稅務(wù)處理決定、處罰決定執(zhí)行不落實。三是不依法采取執(zhí)行措施，造成追補稅款、罰款流失；四是采取強制執(zhí)行措施違法，程序錯誤，發(fā)生行政賠償。5．舉報環(huán)節(jié)的風(fēng)險。在選案時，對舉報案源授意不批準查辦，泄密；舉報中心人員，對舉報涉稅案件在受理環(huán)節(jié)，受理信件、電話、上門或其他方式舉報時，對舉報事項不作記錄或記錄不完整，影響案件查處；在轉(zhuǎn)辦環(huán)節(jié)，不及時轉(zhuǎn)交有關(guān)部門或單位查處，喪失檢查時效；在反饋環(huán)節(jié)，查處結(jié)果不及時按規(guī)定反饋舉報人，或反饋意見不當，造成舉報人重復(fù)舉報或工作投訴；在保密期間，未經(jīng)組織程序，向被舉報人、特定關(guān)系人或社會透露舉報信息。舉報中心人員或其他辦案人員，不遵循保密原則，擅自泄露舉報內(nèi)容，致使檢查人員無法正常開展稅務(wù)稽查。對工作不負責(zé)任、擅自隱藏舉報材料或不按規(guī)定進行處理，造成納稅人不交或少交稅款的。二、稅務(wù)稽查系統(tǒng)稅收執(zhí)法風(fēng)險保障機制運行幾點建議（一）制度化是風(fēng)險保障機制運行的基礎(chǔ)一是完善稅務(wù)稽查法制建設(shè)。國家應(yīng)及時制定《稅收基本法》、《稅收程序法》。這兩部法律的建議制定雖說是老生常談了，但對建立健全法制國家、法制稅收有著重要意義。在立法技術(shù)上，將《稅收基本法》定位為一部關(guān)于稅收方面具有最高法律地位和法律效力的法律。而《稅收程序法》對有效防控稅務(wù)稽查執(zhí)法程序違法、自由裁量顯失公正等問題，也可以制定并解決。二是提升計算機應(yīng)用能力。加大稅務(wù)稽查軟件開發(fā)和應(yīng)用力度，提升計算機稽查的應(yīng)用能力，要針對不同行業(yè)、不同會計系統(tǒng)，設(shè)計具有針對性的計算機稽查程序，充分利用科技手段獲取稽查工作所需的信息資料，使稽查人員能夠?qū)τ嬎銠C系統(tǒng)進行一般性檢查，提高稽查效率。同時，要加大稽查經(jīng)費投入，加強計算機硬件設(shè)施建設(shè)。三是落實稽查案件分級審理制度。按照一定的標準，對稽查案件實行分級集體審理，對案情復(fù)雜、有重大社會影響的案件應(yīng)由重大案件審理委員會審理，對其他案件由稽查機關(guān)案件集體審理會議審理，嚴把案件的質(zhì)量關(guān)、定性關(guān)，防止稽查“走過場”等情況的發(fā)生。四是健全稽查案例分析制度。定期召開案例分析會，對稽查選案、檢查、審理和執(zhí)行進行把關(guān)和協(xié)調(diào)，真正做到案件事實清楚、證據(jù)確鑿、定性準確、數(shù)字準確、文書規(guī)范、程序合法、運用法律法規(guī)準確，對發(fā)現(xiàn)的問題和存在的風(fēng)險認真分析研究，及時整改，建立制度。對稅收政策執(zhí)行、自由裁量權(quán)的把握進行全面協(xié)商，提高稽查執(zhí)法的質(zhì)量。建立分類案例數(shù)據(jù)庫，總結(jié)對各類企業(yè)實施檢查的基本方法，為案件檢查提供參考和示范。五是加大案件復(fù)查和“下查一級”的力度。特別是實行“一級稽查”后，檢查案件數(shù)量多，執(zhí)法風(fēng)險隨之加大。通過案件復(fù)查能夠強化監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)問題、消除隱患、提高稽查質(zhì)量。要抽調(diào)精干人員，采取交叉復(fù)查、案卷審查和實地調(diào)查等方式，按照《稅務(wù)稽查案件復(fù)查暫行辦法》規(guī)定，對復(fù)查案件的程序、事實、證據(jù)和執(zhí)行、有無違反稽查工作紀律等進行深入細致的檢查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正案件存在的問題。上級稽查部門每年定期組織抽取一定比例的已查案件進行復(fù)查，做到應(yīng)查必查、查深查透，及時總結(jié)，認真分析，提出建議。（二）科學(xué)化是風(fēng)險保障機制運行的關(guān)鍵科學(xué)合理的稽查方案能夠有效防范和控制稽查風(fēng)險。一是檢查組應(yīng)在查前調(diào)查的基礎(chǔ)上，認真分析稽查風(fēng)險和稽查重點，每個案件都必須制訂科學(xué)合理的案件稽查預(yù)案分析方案。方案應(yīng)包括檢查目標、稽查風(fēng)險的評估、檢查重點以及對檢查目標有重大影響事項的檢查步驟和方法等內(nèi)容。在稽查過程中，如發(fā)現(xiàn)新的重要線索，應(yīng)及時調(diào)整稽查方案，以防止遺漏重要的稽查內(nèi)容，合理規(guī)避風(fēng)險。二是準確運用稽查方法。在稽查過程中，應(yīng)注意采用規(guī)范的稽查方法。在目前廣泛使用賬項基礎(chǔ)檢查法的條件下，對業(yè)務(wù)簡單、憑證不多的企業(yè)應(yīng)實行全面檢查；對業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)，應(yīng)采用抽樣統(tǒng)計方法，認真評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，明確檢查重點，確定樣本數(shù)量，將稽查風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)。對涉及處理和處罰的具體事項，應(yīng)進行全面檢查，不能簡單地運用統(tǒng)計抽樣的方法。三是稽查取證充分。稽查風(fēng)險很大程度上是證據(jù)風(fēng)險。證據(jù)風(fēng)險來自檢查過程中稽查人員對證據(jù)的取舍及其證明是否充分的認定。如何獲得充分可靠的證據(jù)、防止遺漏重要證據(jù)，是控制證據(jù)風(fēng)險的關(guān)鍵。四是收集證據(jù)要全面客觀。既要依法收集當事人的有責(zé)和責(zé)重的證據(jù)，又要依法收集當事人無責(zé)和責(zé)輕的證據(jù)，為案件審理提供全面客觀的依據(jù)，確保案件定性準確、處理適當。五是取證要合法。取證要在法律法規(guī)授權(quán)下進行，取證的主體、時間、程序、方式和形式都必須合法。六是規(guī)范稽查文書。稽查過程中涉及的文書較多，應(yīng)以規(guī)范化要求來編制，避免隨意性，特別是取證材料和稽查工作底稿，更應(yīng)該注意格式統(tǒng)一、用語準確等。對于稽查過程的描述，也要有規(guī)范統(tǒng)一的標準。檢查組組長應(yīng)對稽查過程中形成的稽查文書、稽查工作底稿進行全面的把關(guān)與復(fù)核。七是案件審理客觀公正。案件定性準確、處理適當是規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險的有效舉措。審理部門應(yīng)強化審理把關(guān)，在案件審核時根據(jù)違法事實和已獲取的證據(jù)資料進行定性，對證據(jù)不足難以定性的案件應(yīng)退回檢查環(huán)節(jié)進行補證。同時，在審理過程中應(yīng)耐心聽取納稅人的申辯意見，并認真進行核實，做到公正執(zhí)法、準確定性。要認真執(zhí)行案件移送規(guī)定，對違法構(gòu)成犯罪的應(yīng)及時將案件移送司法機關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。八是稽查案卷完整全面。稽查人員的整個稽查過程應(yīng)完整地在稽查案卷中反映出來，這也是規(guī)避風(fēng)險的一個有效舉措?；榘妇響?yīng)全面完整地反映稽查的全過程，特別是應(yīng)詳細記錄檢查人員的整個稽查過程，如對被查對象的內(nèi)部控制測試、稽查方案、人員分工、檢查范圍和內(nèi)容、運用的稽查方法和策略、重要的會計問題和重點稽查領(lǐng)域、對問題的排查過程等，這些均應(yīng)記錄在稽查工作底稿或相應(yīng)的文書中。建立防范稅務(wù)稽查系統(tǒng)稅收執(zhí)法風(fēng)險內(nèi)控機制是深入推進依法治稅，完善懲治和預(yù)防腐敗體系，保障地稅事業(yè)科學(xué)和諧發(fā)展的客觀要求和有效途徑，也是構(gòu)建法治、效能、服務(wù)型稽查部門的必然要求。對降低和減少執(zhí)法風(fēng)險，更是保護稽查干部，解決稽查干部“檢查案件越多，執(zhí)法風(fēng)險越大”的畏難思想，促進地稅部門稽查事業(yè)健康有序發(fā)展。第三篇：稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險淺析稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險淺析一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的頻發(fā)環(huán)節(jié)第一，選案環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是違法選案，現(xiàn)在大多數(shù)稽查單位還是主要依靠人工選案。人工選案缺乏一套客觀、科學(xué)的選案指標，完全依賴于選案人員的個人經(jīng)驗和知識水平，帶有較強的主觀隨意性。如果選案人員個人經(jīng)驗和知識水平有限，勢必會影響選案的準確性。人工選案還容易產(chǎn)生摻雜人情私利的選案行為。此外，稅務(wù)稽查部門在確定稽查的范圍和頻率時也有較大的自由度，容易濫用手中的選案權(quán)，任意擴大檢查范圍和檢查頻率；二是泄密侵權(quán)，案件信息特別是舉報案件信息屬于應(yīng)進行保密的信息。如果舉報人、被舉報企業(yè)的基本資料和違法事實等重要信息沒有從源頭做好保密措施被泄露出來，就容易出現(xiàn)稽查人員以舉報信息進行謀取私利的違法行為，不僅會使稽查實施環(huán)節(jié)陷入被動，還可能會因未能保護舉報人，甚至侵犯舉報人的合法權(quán)益，從而引發(fā)舉報人的訴訟。第二，實施環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是程序違法，現(xiàn)行的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》對稽查實施環(huán)節(jié)的程序有明確規(guī)定，但是在實際工作中違反稽查工作程序的行為仍然經(jīng)常發(fā)生。二是玩忽職守徇私舞弊，稽查實施環(huán)節(jié)存在一些不完善的監(jiān)督漏洞，未能限制稽查人員的權(quán)力，較易引發(fā)稽查人員玩忽職守徇私舞弊。首先，在檢查內(nèi)容上，由于缺乏相關(guān)約束機制(如沒有規(guī)定必查項目和檢查程序、稽查人員對提交審理的證據(jù)資料有取舍權(quán)等)，使稽查人員在檢查內(nèi)容上有較大的選擇自由度，這就可能導(dǎo)致稽查人員以稽查時限太緊、取證難等為由抓大放小而未查深查透，或者干脆為謀私情私利避重就輕而對重大違法行為視而不見；其次，由于缺乏內(nèi)部案件討論和問詢機制，對于政策上模棱兩可的問題，稽查人員在無法得到上級或者稅政法規(guī)部門明確的情況下，往往擅自決定對違法事實不進行處理或不提交審理環(huán)節(jié)；三是泄露國家機密、商業(yè)秘密和個人隱私，在對一些涉及國家機密的特殊納稅人，如軍工部門、軍工企業(yè)、金融保險部門進行檢查時，稍不注意就容易引起過失泄露國家機密。在檢查上市公司時，如涉及高級管理人員的變動情況、重要合同的訂立等可能對股價產(chǎn)生重大影響的信息，稽查人員應(yīng)對內(nèi)幕信息保密，同時不能利用該信息進行交易，否則有可能被追究刑事責(zé)任。在對一般企業(yè)的檢查中，稽查人員對于檢查中獲取的秘密信息(生產(chǎn)的工藝流程、技術(shù)指標等)，如公開披露，也有可能構(gòu)成侵犯商業(yè)