【文章內(nèi)容簡介】 值稅為基數(shù)；編制的標書投標總價中若包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標中如何編制，有待于國家相關法規(guī)、政策的明確對施工預決算計量的影響由于要執(zhí)行新的定額標準，建筑業(yè)施工預算要按照新標準，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進行編制。目前建筑施工企業(yè)進行預決算計量的確定是通過工程量清單計價收取費用，最后計入工程項目的總預算。實行營改增后，工程造價若包含增值稅，由于在工程施工時不能對進項稅額進行準確的預算，導致增值稅額無法準確估計，其結(jié)果是工程預算造價不能確定。四、營改增的應對措施增值稅的結(jié)算方式的選擇 營改增后，工程款、材料款拖欠會導致銷項稅和進項稅不同步?，F(xiàn)實中，建設方驗工計價后并沒有及時支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間，導致銷項稅和進項稅的不同步。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅和增值稅暫行條例規(guī)定，建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。因此即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅額。企業(yè)不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付工程未收回款項部分稅金；又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對分包商、材料商拖延付款，因此也得不到分包商開具的增值稅發(fā)票，導致無法抵扣。其結(jié)果是稅款已全額扣繳，工程款卻未收到，損失了貨幣的時間價值的同時，也造成了施工企業(yè)稅負增加。根據(jù)增值稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，不同的結(jié)算方式下，納稅義務發(fā)生時間是不同的，公司可以結(jié)合業(yè)務開展情況，充分利用納稅時間的規(guī)定，通過適當調(diào)整結(jié)算方式進行納稅安排，實現(xiàn)合理延后納稅。例如，采取賒銷和分期收款方式提供應稅勞務時，若預先了解購買方在合同約定時間無法支付貨款，則應當及時修改合同，在不會造成工程款流失的前提下，約定以對方協(xié)商同意付款的時間作為收款日期，以確保貴公司在收到款項后再繳納增值稅。防止在合同約定的付款日期（實際上在該日期并未收到貨款）就產(chǎn)生增值稅的納稅義務，在所屬納稅期內(nèi)繳納增值稅，增加資金支付壓力。不同稅率業(yè)務分開核算的要求依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)營改增征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）號附件1《營業(yè)營改增征增值稅試點實施辦法》第三十五條規(guī)定，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此，在現(xiàn)有財務核算水平的基礎上，依照稅法的規(guī)定對適用不同稅率的業(yè)務分別進行核算，以消除適用高稅率的風險。合同管理（1）完善合同約定，明確付款程序 由于增值稅可抵扣的特殊性，在分包合同、材料采購合同中應注意約定由對方提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票。另外需約定在對方提供相應的請款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再付款。對于納入本次營改增范圍或原先就是增值稅一般納稅人的客戶，由于取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，其成本費用、稅款繳納會發(fā)生相應改變，貴公司存在提高議價能力的可能，在簽署合同之前，有必要事先進行價格談判方面的準備工作。(2)勞務分包合同涉稅條款的約定作為建筑施工企業(yè)，屬于勞動密集型企業(yè)，人工成本費用占總成本費用的比重較大，據(jù)了解，人工成本占成本總額的30%以上，其中除了本企業(yè)自身發(fā)生的人工成本費用外，很大一部分還包含著勞務分包成本，鑒于目前對勞務公司能否與建筑業(yè)是否同步實行營改增尚未明確，因此在勞務分包合同條款中對涉稅部分與勞務公司明確約定。另外，可以考慮引進先進機械設備、流水線，減少施工人員作業(yè)，以降低在施工過程中人工成本費用的支出，降低企業(yè)的稅負。“營改增”跨期合同管理（1）現(xiàn)有合同的梳理全面審閱跨越營改增實施日的總包合同、分包合同及采購合同，識別需要修改關鍵條款，審閱跨期合同付款流程中的關鍵步驟，對稅負的影響進行評估。對尚在談簽的總包合同，建議在合同中增加相關涉稅條款，以保護已取得的利益；對已執(zhí)行完畢的合同，建議及早與業(yè)主進行結(jié)算，并按現(xiàn)有稅收政策開具營業(yè)稅發(fā)票；同時對于已完成的分包合同亦應盡早取得發(fā)票，避免由于稅負上升造成供應方成本增加帶來不必要的糾紛。目前公司有一些工程項目，雖已完工，但尚未結(jié)算，貴公司跟分包商之間也沒有結(jié)算。對于這些已完工卻沒有結(jié)算的施工項目，在營改增后，即使取得了增值稅進項稅發(fā)票，也不能進行抵扣。對于貴公司而言，提供的此類施工項目應按照合同規(guī)定的收款日期及時確認納稅義務并按時繳納營業(yè)稅。（2）部門配合及與現(xiàn)有客戶溝通公司應組織經(jīng)營、工程管理、物資設備和財務，梳理相關合同，對簽訂長期合同的客戶，及早將營改增情況予以通知，說明已簽定未執(zhí)行完畢的合同條款的履行情況；對于營改增時點前后跨時點執(zhí)行的合同，應告知客戶可能提供不同類型的發(fā)票，需要明確得到客戶的支持和理解。建議統(tǒng)一擬定書面函件，通知客戶將發(fā)票改為增值稅專用或普通發(fā)票的理由。（3）加強營改增后供應商的選擇公司主要抵扣項目為地材、五金件、鋼筋、混泥土、設備租賃、修理、勞務/工程分包、水電等項目，以外部供應商提供為主，由于營改增前主要繳納營業(yè)稅，對提供發(fā)票的種類沒有專門的要求。營改增之后，因增值稅專用發(fā)票是抵扣的法定憑證，需要供應商提供符合抵扣條件的發(fā)票，同時加強對供應商資質(zhì)管理。對已有的供應商統(tǒng)一梳理，要求其提供增值稅一般納稅人資格，并提供一般納稅人的資格認定表復印件以備查詢；對不符合條件的，以營改增時間表為限提供資質(zhì)，否則不納入供應商范圍或降低采購價格。對新簽合同的供應商，尤其是對大宗可抵扣項目的采購，在招標和合同談判時都應要求供應商具備一般納稅人資格。（4）采購計劃審批權限的明確需要強調(diào)的是，營改增可能還會影響采購計劃的權限審批，因為增值稅實行價稅分離，營改增前可能習慣于批復含稅買價，建議在公司管理流程中明確，審批權限的金額是否包含增值稅款，否則會引起不必要的誤解。建筑業(yè)目前已經(jīng)進入微利時代，國家全面推行“營改增”政策，就是讓企業(yè)強化企業(yè)經(jīng)營的細節(jié)、精細管理，提高企業(yè)的管理水平，讓從管理細節(jié)中要效益，淘汰落后的產(chǎn)能，促進企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級，“營改增”稅率從價內(nèi)稅的3%調(diào)整到價外稅的11%，管理的粗放必然造成企業(yè)成本的增加、稅負的增加，企業(yè)要生存，必須要從基礎精細化管理方面入手，來節(jié)約每一分錢，來增強企業(yè)的經(jīng)濟效益。第五篇：營改增練習題一、單選題中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以（）為增值稅扣繳義務人。A、購買方B、銷售方C、第三方D、其他【正確答案】A下列不屬于在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的是（）。A、服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)B、所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)C、所銷售自然資源使用權的自然資源在境內(nèi)D、企業(yè)將其在境外的不動產(chǎn)租賃給我國企業(yè)【正確答案】D某小規(guī)模納稅人提供交通運輸服務，發(fā)生運輸成本5萬元。該小規(guī)模納稅人當月應繳納的增值稅額為（）元。A、 B、 C、 D、3【正確答案】A下列關于計算增值稅的銷售額的表述中，不正確的是（）。A、銷售額是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用B、計算增值稅的銷售額為不含稅銷售額C、銷售額包括以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項D、納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應當折合成人民幣計算【正確答案】C下列關于增值稅納稅期限的表述中，不正確的是（）。A、銀行、財務公司以1個季度為納稅期限B、銀行、財務公司以1個月為納稅期限C、以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款D、以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅【正確答案】B下列說法中不正確的是（）。A、納稅人發(fā)生應稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率B、個人發(fā)生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅C、增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶D、增值稅起征點適用于登記為一般納稅人的個體工商戶【正確答案】D下列關于起征點的表述中不正確的是（）。A、按期納稅的為月銷售額5000－20000元（含本數(shù)）B、按次納稅的為每次（日）銷售額300－500元（含本數(shù)）C、按期納稅的為月銷售額3000－20000元（含本數(shù)）D、2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅【正確答案】C下列表述中不正確的是（）。A、納稅人發(fā)生適用零稅率的應稅行為，應當按期向主管稅務機關申報辦理退（免）稅B、增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成C、增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)D、營業(yè)稅改征的增值稅，由地方稅務局負責征收【正確答案】D 【您的答案】下列屬于可以開具增值稅專用發(fā)票的是（）。A、向消費者個人銷售服務B、向消費者個人銷售無形資產(chǎn)C、適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為D、向企業(yè)銷售服務【正確答案】D下列選項中，屬于征收增值稅的是（）。A、根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務B、存款利息C、被保險人獲得的保險賠付D、電信企業(yè)提供的電信服務【正確答案】D1下列選項中，屬于不征收增值稅的是（）。A、存款利息B、建筑公司提供的建筑服務C、運輸企業(yè)提供的運輸服務D、餐飲企業(yè)提供的餐飲服務【正確答案】A1下列選項中說法不正確的是（）。A、金融商品轉(zhuǎn)讓差額計稅B、金融商品轉(zhuǎn)讓全額計稅C、金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票D、金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更【正確答案】B1下列關于經(jīng)紀代理服務的選項中不正確的是（）。A、經(jīng)紀代理服務差額計稅B、經(jīng)紀代理服務全額計稅C、向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費準予扣除D、向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票【正確答案】B 21下列說法中不正確的是（）。A、航空運輸企業(yè)差額計稅B、航空運輸企業(yè)全額計稅C、一般納稅人提供客運場站服務差額計稅D、試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的差額納稅【正確答案】B1納稅人提供的旅游服務中，下列費用中不可以扣除的是（）。A、支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用B、餐飲費C、導游費D、簽證費【正確答案】C1適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分（）年從銷項稅額中抵扣。A、2 B、3 C、4 D、5【正確答案】A1適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分期從銷項稅額中抵扣，第一年的抵扣比例為（）。A、50% B、60% C、70% D、80%【正確答案】B1適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分期從銷項稅額中抵扣，第二年的抵扣比例為（）。A、40% B、50% C、60% D、80%【正確答案】A1下列關于營改增一般納稅人資格登記的相關規(guī)定表述不正確的是（）。A、年應稅銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）B、應稅行為的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人C、年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人D、年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人屬于一般納稅人【正確答案】D 一般納稅人發(fā)生下列應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法的是（）。A、銷售貨物B、提供加工修理修配勞務C、公共交通運輸服務D、提供電信服務【正確答案】C2《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在（）前的建筑工程項目為老項目。A、2016年4月30日B、2016年5月30日C、2016年6月1日D、2016年7月1日【正確答案】A2一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照（）的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、2% B、8% C、10% D、12%【正確答案】A2一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照（）的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、3% B、7% C、10% D、12%【正確答案】A2試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照（）的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、3% B、9% C、11% D、12%【正確答案】A2一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照（）的征收率計算應納稅額。A、1% B、5% C、7% D、8%【正確答案】B2一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照（）的征收率計算應納稅額。A、1% B、4% C、5% D、8%【正確答案】C2一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，