【文章內(nèi)容簡介】 核算、稅務(wù)處理等很多工作有密切的關(guān)系，因此面對新的政策，企業(yè)應(yīng)該制定好發(fā)展策略，督促財務(wù)人員在財務(wù)管理方面跟上步伐，使財務(wù)管理制度得到完善，爭取在“營改增”政策下不斷的取得進(jìn)步。參考文獻(xiàn)：[1][J].企業(yè)改革與管理，20xx，（23）：6872.[2][J].經(jīng)營管理者，20xx，（31）：6369.營改增論文 5自1994年稅制改革以后相當(dāng)長的時間里，增值稅和營業(yè)稅是流通環(huán)節(jié)并行的兩大稅種，由于此次稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容是分稅制改革，要劃分中央稅和地方稅，改革后的增值稅成為中央固定稅收收入，營業(yè)稅成為地方固定稅收收入。增值稅的征稅范圍主要是貨物銷售，加工、修理、修配等勞務(wù)行為，而營業(yè)稅的征稅范圍是其他勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。因此，從征稅范圍來看，涇渭分明，互相排斥，前者主要是第二產(chǎn)業(yè)——制造業(yè)，而后者主要是第三產(chǎn)業(yè)——服務(wù)業(yè)，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩稅并行的矛盾越來越突出。增值稅是就增值額征稅，進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，所以不存在重復(fù)征稅的問題，營業(yè)稅是就營業(yè)額全額征稅且無法抵扣，所以存在重復(fù)征稅的問題，而制造企業(yè)不可能不與服務(wù)企業(yè)打交道，如果接受后者的服務(wù)，但對方又不能提供可抵扣的增值稅專用發(fā)票，就會造成增值稅的抵扣鏈條中斷，其稅制設(shè)計(jì)的優(yōu)惠作用無法正常發(fā)揮；另一方面，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢來看，輕污染、低能耗、吸納就業(yè)能力強(qiáng)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是今后中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向。從國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的數(shù)據(jù)看，%，%的比重已相差無幾，20xx年服務(wù)業(yè)占比超過了制造業(yè)，但與發(fā)達(dá)國家相比仍有較大差距，發(fā)達(dá)國家平均服務(wù)業(yè)占比超過60%，美國更是達(dá)到了80%，說明我國在發(fā)展服務(wù)業(yè)方面還有很大的空間。增值稅和營業(yè)稅并行的情況下，大部分第三產(chǎn)業(yè)被排除在增值稅的征稅范圍之外，無法享受抵稅優(yōu)惠，必定不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展，為改變這一狀況，我國于20xx年1月1日在上海率先試點(diǎn)營改增，并于20xx年8月1日將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至全國。從效果來看，大部分企業(yè)稅負(fù)降低，享受到了結(jié)構(gòu)性減稅的好處，克服了營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，使市場細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響，完善和延伸了二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了二、三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，對于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的出口退稅制度也發(fā)揮了積極的作用。但同時也不容忽視的是，少數(shù)企業(yè)在營改增試點(diǎn)的初期出現(xiàn)稅負(fù)不降反增的情況，這部分企業(yè)主要集中在交通運(yùn)輸行業(yè)，尤其是陸路運(yùn)輸企業(yè)和提供物流輔助服務(wù)的企業(yè)?？偫碓硎荆骸巴七M(jìn)營改增是從大局著眼，細(xì)處入手，牽一發(fā)而動全身的舉措，這不是營業(yè)稅和增值稅的簡單轉(zhuǎn)換，而是重大制度創(chuàng)新。通過將營業(yè)稅逐步改為增值稅，基本消除這方面重復(fù)征稅并實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，做到對貨物和服務(wù)統(tǒng)一征稅，有利于防止重產(chǎn)品、輕服務(wù)的問題。這達(dá)到了簡化和規(guī)范稅制的要求，體現(xiàn)了稅改的方向?！焙茱@然，從決策者的角度看，營改增的目的是為了改變原有兩稅并行的弊端，通過營業(yè)稅逐步退出歷史舞臺，發(fā)揮增值稅更大的作用，以期為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展提供稅收上的保證條件。交通運(yùn)輸業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)密切相關(guān)，是介于社會性生產(chǎn)和消費(fèi)之間的產(chǎn)業(yè)部門，在時間和社會效益上縮短了人與貨的距離，在國民經(jīng)濟(jì)體系運(yùn)轉(zhuǎn)中起著紐帶連接作用，是國家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，也是營改增重點(diǎn)的龍頭行業(yè)，可以說沒有交通運(yùn)輸就不會有物質(zhì)資料的生產(chǎn)和再生產(chǎn)，其與其他形式的生產(chǎn)勞動共同創(chuàng)造了全社會的物質(zhì)財富。因此，不解決交通運(yùn)輸企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力，營改增的效果會大打折扣。一、營改增后交通運(yùn)輸企業(yè)面臨的問題（一）短期稅負(fù)明顯上升。營改增后，從短期的情況來看，最直觀的就是交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)不降反升。以上海和廣州為例，上海是最早試點(diǎn)營改增的地區(qū)，國家統(tǒng)計(jì)局上海調(diào)查總隊(duì)20xx年底權(quán)威發(fā)布的上海市營改增試點(diǎn)企業(yè)調(diào)查報告顯示，%的受訪企業(yè)反映稅負(fù)增加，交通運(yùn)輸業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)受影響較大，%的交通運(yùn)輸業(yè)受訪企業(yè)稅負(fù)增加。廣東省物流行業(yè)協(xié)會廖建文也表示，運(yùn)輸行業(yè)是此次營改增稅負(fù)增加最多的行業(yè)，稅負(fù)增加80%～100%，其中貨運(yùn)企業(yè)境況最差。對于交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)在短期內(nèi)明顯上升，主要是稅率的提高與增值稅的抵稅優(yōu)惠沒有得到很好發(fā)揮等幾方面原因造成。一方面交通運(yùn)輸企業(yè)中的一般納稅人在營改增后適用11%的稅率，與之前3%的營業(yè)稅率差別很大；另一方面由于營改增的試點(diǎn)范圍是逐步推進(jìn)的.，從20xx年情況看，雖有擴(kuò)大，但與交通運(yùn)輸業(yè)相關(guān)的金融保險、建筑安裝等并未擴(kuò)容進(jìn)來，使企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣仍不完整；再加之相當(dāng)一部分交通運(yùn)輸企業(yè)對于增值稅的抵扣處理并不熟悉，沒做到應(yīng)抵盡抵，最終造成稅負(fù)的明顯上升。（二）成本、費(fèi)用的無序性、多元性導(dǎo)致增值稅的抵扣優(yōu)惠大大縮水。對交通運(yùn)輸企業(yè)來說，營運(yùn)過程中包括兩部分成本：一部分是顯性成本，只要取得合法的抵稅憑證是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，這部分包括運(yùn)輸工具的購置費(fèi)、加油費(fèi)、維護(hù)修理費(fèi)等；另一部分是隱性成本，如過橋費(fèi)、運(yùn)輸保險費(fèi)等。20xx年央視《經(jīng)濟(jì)半小時》欄目曾做過一期節(jié)目“頑強(qiáng)的買路錢”，對中國公路三亂（亂設(shè)卡、亂罰款、亂收費(fèi)）問題進(jìn)行了深層報道，直到目前這些問題仍沒得到很好的解決。高速公路上亂設(shè)卡、擅自改變合法站卡的位置、隨意查車、沒有法律依據(jù)地超標(biāo)罰款，目的只有一個就是收錢，收錢后不給或少給票據(jù)、使用不合法票據(jù)已成慣例。貨車司機(jī)苦不堪言卻又敢怒不敢言，從調(diào)查結(jié)果看，這部分路橋費(fèi)吸走了至少1/3的運(yùn)費(fèi)，但卻不在抵扣之列。（三）過渡性財政扶持資金杯水車薪。為了平衡營改增后因新舊稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加的情況，各地方陸續(xù)出臺了過渡性財政扶持政策的有關(guān)規(guī)定。如，上海市在20xx年發(fā)布的《關(guān)于實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財政扶持政策的通知》和《關(guān)于開展20xx年上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)財政扶持資金年度清算工作的通知》，按這兩項(xiàng)通知規(guī)定，凡是在20xx年1～12月期間，按“營改增”試點(diǎn)政策規(guī)定繳納的增值稅比按原營業(yè)稅政策規(guī)定計(jì)算的營業(yè)稅確有增加的本區(qū)轄內(nèi)的試點(diǎn)企業(yè)，月均稅負(fù)增加5，000元以上的，可攜帶相關(guān)清算資料到各主管稅務(wù)所辦理年度清算申報。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，20xx年全年上海共撥付扶持資金約15億元，其中相當(dāng)一部分補(bǔ)貼給了交通運(yùn)輸企業(yè)。廣州市自20xx年11月1日開始“營改增”試點(diǎn)，交通運(yùn)輸和物流兩大行業(yè)的稅負(fù)有所增加，當(dāng)年廣州市安排10億元專項(xiàng)資金補(bǔ)助稅負(fù)增加的企業(yè)。具體是據(jù)廣州市“營改增”財政扶持資金的《管理工作流程》規(guī)定，繳納的增值稅比按原稅制（營業(yè)稅）規(guī)定計(jì)算的營業(yè)稅月平均增加1萬元以上（含1萬元）的試點(diǎn)企業(yè)，均可申請財政扶持資金。盡管政府有扶持資金，但總體來說杯水車薪，解決不了根本問題，運(yùn)輸行業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)下行和競爭壓力，生存堪憂。（四）相關(guān)賬務(wù)處理難度加大?！盃I改增”試點(diǎn)前，營業(yè)稅的核算相對比較簡單，一般將應(yīng)交營業(yè)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”，從利潤總額中扣減?！盃I改增”后在核算時應(yīng)采取增值稅的抵稅制，分別計(jì)算銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，還涉及到營改增抵減的銷項(xiàng)稅、試點(diǎn)初期的增值稅留抵稅以及財政扶持資金的相關(guān)業(yè)務(wù)處理，核算難度有所增加。按我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，增值稅是價外稅，不計(jì)損益，這樣企業(yè)“營改增”后清算所得稅的難度也相應(yīng)增加，在操作方面還產(chǎn)生了財務(wù)報表披露、稅額申報、繳納、抵稅、報稅等一系列新問題，這都增加了財務(wù)處理流程的難度，帶來了新的核算風(fēng)險。（五）傳統(tǒng)的經(jīng)營模式面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)。我國交通運(yùn)輸企業(yè)在過去大多采用單車掛靠運(yùn)輸公司的方式來運(yùn)營，過路、過橋費(fèi)、保險費(fèi)、司機(jī)工資等完全由車主承擔(dān)，公司收取管理費(fèi)用，以包帶租，運(yùn)輸發(fā)票由公司開給客戶，貨運(yùn)商自行承受貨源及應(yīng)收賬款，車主需承擔(dān)組貨和結(jié)算的壓力。這種模式嚴(yán)重缺乏發(fā)展動力，公司沒有更新車輛的積極性，行業(yè)內(nèi)缺少龍頭企業(yè)，不能形成核心競爭力。二、應(yīng)對策略（一）注重交易對象的選擇。增值稅與營業(yè)稅在計(jì)稅上大有不同，后者為價內(nèi)稅，是按營業(yè)收入全額征稅，而增值稅是銷項(xiàng)抵進(jìn)項(xiàng)，相當(dāng)于差額征稅，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可以抵扣的前提下能抵扣多少直接影響企業(yè)的最終稅負(fù)。因此，在營改增后，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)審慎選擇自己的交易對象，按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)務(wù)主要有購置運(yùn)輸車輛、加油以及車輛維修等，而且抵扣的依據(jù)是增值稅專用發(fā)票，不是原來的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（原抵扣率7%，新抵扣率11%）。所以，在不影響企業(yè)利益的前提下，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)選擇一般納稅人作為自己的交易對象，在報稅時要先注意開具增值稅專用發(fā)票，以免接受運(yùn)輸勞務(wù)的下家企業(yè)不能抵扣而產(chǎn)生矛盾。（二）提高抵稅意識，加強(qiáng)發(fā)票管理。營改增，既是企業(yè)所納稅種的改變，更是企業(yè)納稅意識的改變，交通運(yùn)輸企業(yè)要提高增值稅的抵稅意識，關(guān)鍵是加強(qiáng)發(fā)票管理。從目前的情況看，不少企業(yè)在加油、車輛維修方面的支出仍沿用過去傳統(tǒng)的做法，什么時候需要，什么時候采購、維修，支出的金額小且零散，不容易取得增值稅專用發(fā)票作為抵稅憑證，從而增加企業(yè)的稅負(fù)。所以，今后對這些支出最好采取“集中支付、分散使用”的辦法，與類似中石油、中石化等這樣的大型企業(yè)合作，一次性辦理、購買加油卡，對車輛等運(yùn)輸工具也盡量做到統(tǒng)一檢查、統(tǒng)一保養(yǎng)。這樣，一方面可取得增值稅專用發(fā)票作為抵稅的憑證；另一方面也便于對進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的集中管理。（三）規(guī)范收費(fèi)，減輕交通運(yùn)輸企業(yè)的成本壓力。交通運(yùn)輸，尤其是公路運(yùn)輸（中國貨物運(yùn)輸總量70%以上是由公路承擔(dān)的）長期以來成了公路管理部門的唐僧肉，大家分而食之。由于亂收費(fèi)問題久拖不決直接推高了流通領(lǐng)域的成本，如前所述，路橋費(fèi)已占到運(yùn)輸成本的30%以上，要解決這一問題，根本上是政府職能的轉(zhuǎn)變。公路姓“公”不姓“私”，理應(yīng)是政府向社會提供的公共產(chǎn)品，所謂“收費(fèi)還貸”早已演變成斂財?shù)慕杩冢芏嗟胤降母咚俟肥召M(fèi)時間的長短、收費(fèi)的多少都非常隨意，收費(fèi)的金額與用途更是一本糊涂賬。政府今后應(yīng)加大對公路建設(shè)的投入，作為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的一部分，履行向社會提供公共產(chǎn)品服務(wù)的義務(wù)，同時盡快制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)，減少收費(fèi)站、縮減收費(fèi)期限，尤其是一些路橋類公司要與政府脫鉤。政府將自己該管的事情管好，其他的交給市場，充分發(fā)揮市場在資源配置方面的作用，這樣才能降低公路的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，還交通運(yùn)輸企業(yè)一個良好的運(yùn)營環(huán)境。（四）擴(kuò)大抵扣范圍，真正實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅目的。目前，交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人的適用稅率為11%，與原來3%的營業(yè)稅率相比，比較簡單的算法是進(jìn)項(xiàng)的抵扣必須達(dá)到8%以上才能實(shí)現(xiàn)減稅的目的，企業(yè)稅負(fù)的增加，就是因?yàn)檫_(dá)不到8%的抵扣水平。認(rèn)真梳理，問題出在抵扣的范圍過窄以及抵扣的優(yōu)惠沒有應(yīng)享盡享，國家應(yīng)增加營改增的擴(kuò)容范圍、提高擴(kuò)容速度。一是20xx年郵電通信已納入營改增范圍，與交通運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)營相關(guān)的金融保險和建筑安裝也應(yīng)盡快納入；二是路橋費(fèi)也應(yīng)納入抵扣范圍，越是長途運(yùn)輸，過路、過橋收費(fèi)越高，而且從其占整個運(yùn)輸成本的比例來看，不把它納入抵扣范圍，企業(yè)成本的控制就難以為繼；三是大多數(shù)企業(yè)分散發(fā)生的、不易取得增值稅專用發(fā)票的維修費(fèi)也應(yīng)納入抵扣范圍，具體操作可采取按行業(yè)平均水平測算出應(yīng)抵扣的比例，將其作為收入的抵減項(xiàng)目。（五）改變傳統(tǒng)經(jīng)營模式，向規(guī)?；较虬l(fā)展。我國很多交通運(yùn)輸企業(yè)規(guī)模小，普遍采取掛靠或承包方式運(yùn)營，運(yùn)營車輛都非本企業(yè)所有，也就無法取得固定資產(chǎn)及相關(guān)維修的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票。而其他規(guī)模比較大的企業(yè)為降低稅負(fù)，規(guī)避稅率提高的壓力，將企業(yè)拆分，拆分后的小公司可以享受小規(guī)模納稅人3%的征收率，這種做法只能解決眼前問題。因?yàn)樾∑髽I(yè)抵御市場風(fēng)險的能力弱，如成本居高不下，可能會出現(xiàn)在長途運(yùn)輸時減少司機(jī)人數(shù)、降低安全管理開支等投機(jī)行為。所以，從行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，要改變現(xiàn)有的經(jīng)營模式。交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)以此次營改增為契機(jī)，變壓力為動力，化挑戰(zhàn)為機(jī)遇，加快轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)全行業(yè)又好、又快發(fā)展。營改增論文 6摘要：營改增政策在各行各業(yè)的推廣，在一定程度上避免了重復(fù)納稅的問題。本文對營改增政策與企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行簡要論述，分析了營改增對物業(yè)管理企業(yè)納稅籌劃的影響，提出了營改增政策下物業(yè)管理企業(yè)納稅籌劃策略。關(guān)鍵詞：營改增；物業(yè)管理企業(yè)；納稅籌劃；影響進(jìn)入21世紀(jì)后，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，傳統(tǒng)的納稅模式已經(jīng)逐漸不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，納稅改革勢在必行。營改增政策的推廣，改變了以往一些行業(yè)營業(yè)稅和增值稅并行的納稅模式，將實(shí)行營改增政策的行業(yè)，在進(jìn)行納稅時，將繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅科目改為繳納增值稅，在一定程度上避免了重復(fù)納稅的現(xiàn)象。在物業(yè)管理企業(yè)實(shí)行營改增政策，在短期來看企業(yè)的稅負(fù)有增無減，但是從長期來看，有利于提高該企業(yè)的工作效率，促進(jìn)物業(yè)管理企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。一、營改增政策與企業(yè)納稅籌劃(一)營改增政策營業(yè)增政策即營業(yè)稅改增值稅，指將繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅科目改為繳納增值稅，可以有效的避免重復(fù)納稅，有利于企業(yè)減少稅負(fù)。20xx年我國財務(wù)部和國家稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)營改增試點(diǎn)方案，于20xx年開始在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，營改增試點(diǎn)后取得了良好的效果，20xx年8月將營改增范圍推廣到全國，20xx年5月我國全面推開營改增試點(diǎn)。在推行營改增政策以前，很多行業(yè)的營業(yè)稅和增值稅并行，造成了重復(fù)納稅，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。營改增的征收范圍為交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，將營業(yè)稅的價內(nèi)稅改為增值稅的價外稅，形成增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的抵扣關(guān)系，減少了重復(fù)征稅，有利于促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級，在一定程度上促進(jìn)了我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。(二)企業(yè)納稅籌劃納稅籌劃又稱為合理避稅，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃主要是指，在遵循國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)的各項(xiàng)投資理財和經(jīng)營活動進(jìn)行事先的籌劃和安排，盡可能的減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的流動資金，進(jìn)而投資更多的項(xiàng)目。納稅籌劃的目標(biāo)是使得納稅人的稅收利益最大化，納稅籌劃活動發(fā)生在企業(yè)的各項(xiàng)投資理財和經(jīng)營活動之前。納稅籌劃的內(nèi)容主要包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，一般通過選擇低稅負(fù)方案和滯延納稅時間兩種途徑來實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化的目標(biāo)。因此稅務(wù)籌劃具有合法性、事前籌劃性和明確的目的性等特點(diǎn)。合理的進(jìn)行納稅籌劃有利于使企業(yè)有效率的選擇經(jīng)濟(jì)行為，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，充分發(fā)揮稅收杠桿的作用，增加國家的收入。二、營改增對物業(yè)管理企業(yè)納稅籌劃的影響通過對上述營改增政策和企業(yè)納稅籌劃的分析，我們可以了解到營改增政策的推行對物業(yè)管理企業(yè)的納稅籌劃具有一定的影響，總的來說分為兩個方面，一是，從