【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 有總會(huì)計(jì)師王振南、江西分公司總會(huì)計(jì)師王朋祥、貴陽(yáng)分公司總會(huì)計(jì)師李曉英、財(cái)務(wù)部經(jīng)理劉軼鵬、法務(wù)部經(jīng)理孟宇飛、物資部經(jīng)理?xiàng)畛?、?cái)務(wù)部副經(jīng)理劉莉莉、預(yù)算部副經(jīng)理朱曉牧、市場(chǎng)部副經(jīng)理吳迪，各部門(mén)員工代表也到場(chǎng)參加了培訓(xùn)。培訓(xùn)期間，陳教授為大家詳細(xì)闡述了”營(yíng)改增”政策的內(nèi)容，詳盡的分析了”營(yíng)改增”政策給企業(yè)帶來(lái)的影響，他提到，從近期來(lái)看，“營(yíng)改增”政策會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的沖擊，主要的問(wèn)題包括進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和增值稅發(fā)票保管、稅收籌劃以及會(huì)計(jì)核算變更等問(wèn)題。由于增值稅是價(jià)外稅，采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法。因此應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題。專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買(mǎi)方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，因此需結(jié)合抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)規(guī)定加強(qiáng)發(fā)票管理。首先，分包方是否有開(kāi)具專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮。如果對(duì)方須請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，可能抵扣的比率不同。實(shí)際業(yè)務(wù)中，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，那么在合同中應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅方面進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。其次，能否在一定的期限內(nèi)開(kāi)出發(fā)票，這和能否抵扣或許也是相關(guān)的?，F(xiàn)實(shí)中的稅務(wù)問(wèn)題并不如理論分析的簡(jiǎn)單，如拿到對(duì)方開(kāi)來(lái)的發(fā)票，應(yīng)注意是否為專用發(fā)票，發(fā)票上的時(shí)間，發(fā)票章是否正確等。相比營(yíng)業(yè)稅，增值稅發(fā)票因?yàn)樯婕暗挚?，有更多需要注意的地方。這些無(wú)疑對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員，乃至經(jīng)營(yíng)部門(mén)工作人員等提出了更高的要求。對(duì)于這一點(diǎn)，陳教授認(rèn)為，企業(yè)可以考慮聘請(qǐng)專業(yè)的稅收籌劃專家，這有助于企業(yè)節(jié)省成本，提高整體效益。事實(shí)上，國(guó)家也正在考慮出臺(tái)一系列過(guò)度政策來(lái)緩解企業(yè)的壓力。而從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”卻能在一定程度上減輕施工企業(yè)稅負(fù)，減少重復(fù)交稅?？傮w來(lái)講，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，利還是大于弊的。培訓(xùn)會(huì)于下午5點(diǎn)圓滿結(jié)束。此次培訓(xùn)讓公司各部門(mén)充分了解了“營(yíng)改增”政策的內(nèi)容及影響，為公司更好的應(yīng)對(duì)”營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)帶來(lái)的沖擊提供了一個(gè)良好的溝通平臺(tái)。華東公司財(cái)務(wù)部 2013628第四篇：營(yíng)改增培訓(xùn)心得(郝鳳)營(yíng)改增培訓(xùn)心得一、為什么要營(yíng)改增要弄清楚這個(gè)問(wèn)題，首先還是要知道什么是“營(yíng)改增”。字面意思不難理解，通俗來(lái)說(shuō)“營(yíng)改增”其實(shí)就是以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，簡(jiǎn)單說(shuō)一個(gè)產(chǎn)品100元生產(chǎn)者銷(xiāo)售時(shí)已經(jīng)繳納了相應(yīng)的稅金，購(gòu)買(mǎi)者再次銷(xiāo)售時(shí)賣(mài)出150元，那么他買(mǎi)來(lái)的時(shí)候100元相應(yīng)的稅金可以抵減，購(gòu)買(mǎi)者只需要對(duì)增值的50元計(jì)算繳納相應(yīng)的稅金，同樣營(yíng)改增就是對(duì)以前交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目比如提供的服務(wù)也采取增值部分納稅的原則計(jì)稅。為什么要營(yíng)改增？“營(yíng)改增”對(duì)促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合理分工，刺激市場(chǎng)需求，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，具有重要意義。我國(guó)“營(yíng)改增”將有利于消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，扶持小型微利企業(yè)發(fā)展，帶動(dòng)擴(kuò)大就業(yè)；有利于推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)科技創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。這項(xiàng)改革不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度的必然選擇。建筑業(yè)“營(yíng)改增”不僅是稅負(fù)的變化，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)行為等都有著巨大的影響，有利于建筑市場(chǎng)秩序的規(guī)范。在一定程度上，促使施工企業(yè)強(qiáng)化對(duì)分包、供貨方、工程實(shí)施細(xì)節(jié)等方面的管理，以便取得更多的可抵扣發(fā)票。實(shí)施“營(yíng)改增”政策是倒逼市場(chǎng)規(guī)范的一種措施。二、營(yíng)改增對(duì)已實(shí)施合同的影響營(yíng)改增給公司的合同管理帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)，從培訓(xùn)及個(gè)人理解來(lái)看，主要有以下兩點(diǎn)：已簽合同項(xiàng)目的定性影響建安成本。1）根據(jù)相關(guān)政策文件，對(duì)建筑業(yè)來(lái)講：建筑工程老項(xiàng)目（注：“建筑工程老項(xiàng)目”指的是《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目或委屈的《建筑工程施工許可證》的，建筑工程呈報(bào)合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。）按照3%征收率簡(jiǎn)易征收增值稅，可選擇按扣除支付的分包款后的余額3%簡(jiǎn)易征收增值稅。該規(guī)定是為了減輕過(guò)渡期建筑公司稅負(fù)的考慮，建筑工程總、分包商如執(zhí)行與營(yíng)業(yè)稅相同的稅率，在短時(shí)期內(nèi)不會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。反之，如工程定位為新建項(xiàng)目，則承包商需按照11%的稅率繳納增值稅，按照政策法規(guī)解讀，原則上是減少了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)交稅稅額，且銷(xiāo)項(xiàng)稅額可以用于抵扣承包商提供產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，在新政實(shí)施的前期以及今后很長(zhǎng)一段時(shí)間，部分承包商在此階段發(fā)生的支出無(wú)法取得或只能部分取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，承包單位勢(shì)必會(huì)將此增加的成本轉(zhuǎn)嫁給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商。故就目前“營(yíng)改增”過(guò)渡期來(lái)看，對(duì)以前合同項(xiàng)目的定性很關(guān)鍵。2）對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)業(yè)企業(yè)來(lái)講：定位為房地產(chǎn)老項(xiàng)目（注：“房地產(chǎn)老項(xiàng)目”的定義：《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目）的可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。如定位為房地產(chǎn)老項(xiàng)目，公司依舊按照與營(yíng)業(yè)稅相同的稅率繳納稅費(fèi)，且相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。執(zhí)行原有稅率對(duì)公司及分包商不會(huì)造成較大影響。3）大唐盛世項(xiàng)目的定性。上次培訓(xùn)中財(cái)務(wù)羅總針對(duì)大唐盛世項(xiàng)目分期開(kāi)發(fā)如何定性的問(wèn)題也提出了疑問(wèn)，由于針對(duì)分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目尚未有明確細(xì)則，目前尚不能定論。但從學(xué)習(xí)文件和個(gè)人理解來(lái)看，房地產(chǎn)老項(xiàng)目不是以土地證作為劃分依據(jù)，而是以施工許可證注明的建設(shè)規(guī)模為依據(jù)進(jìn)行劃分?！斗康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》第十三條規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。如何應(yīng)對(duì)目前已簽訂合同應(yīng)稅率政策造成的爭(zhēng)議？如項(xiàng)目定位為新項(xiàng)目，對(duì)于已簽訂合同項(xiàng)目，承包商在營(yíng)改增后稅率上升所新增的稅負(fù)差要求我司來(lái)承擔(dān)（目前大唐盛世一期一標(biāo)段中國(guó)華西已上相關(guān)聯(lián)系單訴求調(diào)整合同稅率），該如何交涉？由于建筑業(yè)這次也一并納入營(yíng)改增體系，對(duì)于建筑業(yè)供應(yīng)商而言，由于其前端可取進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額有限，可能造成稅負(fù)水平提升，因此，有可能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給房地產(chǎn)企業(yè)。對(duì)我司來(lái)說(shuō)：1）首先，需要對(duì)上游承包商成本結(jié)構(gòu)有足夠了解。了解其人工、砂石等進(jìn)項(xiàng)可抵扣情況，實(shí)際成本負(fù)擔(dān)變動(dòng)情況。2）其次，基于共贏原則，結(jié)合自身議價(jià)能力確定合理分?jǐn)偙壤；陂L(zhǎng)期合作、自身品牌、議價(jià)能力、供應(yīng)商談判實(shí)力等確定一個(gè)合理水平。3）再次，我司作為房企，應(yīng)積極與稅局、財(cái)政方面溝通，在稅收的繳納、抵扣方面制定稅收籌劃方案，爭(zhēng)取到最大的政策支持。三、營(yíng)改增后怎么簽訂合同對(duì)公司有利營(yíng)改增并非“洪水猛獸”，國(guó)家政策是為了減少稅負(fù)，而目前的困境是上游能用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)低于行業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn)（據(jù)權(quán)威人士介紹，建筑施工企業(yè)以11%增值稅率計(jì)算，可扣除進(jìn)項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額占計(jì)算增值稅總收入的比重應(yīng)不低于72%。根據(jù)測(cè)算資料，上述66家企業(yè)占比平均為71%，其中更具代表性的24家企業(yè)，平均為68%，低于最低界限。）導(dǎo)致短時(shí)期內(nèi)，建筑業(yè)成本會(huì)增加，跟我前面提到的那樣，承包商會(huì)將這部分額外支出轉(zhuǎn)嫁給房地產(chǎn)商，從而增加房地產(chǎn)的建造成本。為此，營(yíng)改增后怎么簽訂合同對(duì)公司有利？個(gè)人認(rèn)為有三點(diǎn)：簽訂合同時(shí)如何選擇適用征收辦法？對(duì)于集團(tuán)型房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，一方面，要考慮平穩(wěn)過(guò)渡，如果采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，至少保證稅負(fù)不增加，這是基本的一個(gè)底線；另一方面，需要對(duì)項(xiàng)目毛利率、土地成本占比以及進(jìn)項(xiàng)收入比做一個(gè)綜合測(cè)算，看哪種情況下稅負(fù)水平更低，針對(duì)一些特殊的項(xiàng)目，比如低毛利或者負(fù)毛利的項(xiàng)目，如果按簡(jiǎn)易計(jì)稅去征收，則必須交5%的增值稅，但按一般計(jì)稅方法的話，可能不用交增值稅，因此，需要作整體的測(cè)算。經(jīng)測(cè)算后在合同中約定稅率的征收方式。集采合同簽訂模式要考慮按細(xì)則修訂。公司總部安排采購(gòu)（如設(shè)備、原材料等），產(chǎn)生大量的進(jìn)項(xiàng)稅；而項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生地另外一個(gè)地區(qū)，由當(dāng)?shù)氐姆种C(jī)構(gòu)進(jìn)行具體的項(xiàng)目建設(shè)，產(chǎn)生大量的銷(xiāo)項(xiàng)稅，從而出現(xiàn)進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)不匹配的問(wèn)題。分支機(jī)構(gòu)計(jì)算增值稅時(shí)，可以提交到總機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總計(jì)算，協(xié)調(diào)不匹配的問(wèn)題。或者重新規(guī)劃公司內(nèi)部（總分支機(jī)構(gòu)）的采購(gòu)安排。合同相關(guān)細(xì)則的約定。在進(jìn)行招投標(biāo)時(shí)應(yīng)注意對(duì)投標(biāo)人資格認(rèn)證（一般納稅人、小規(guī)模納稅人、個(gè)人）、改變?cè)u(píng)標(biāo)