【文章內(nèi)容簡介】 月 31日前鑒定可以銷毀但尚未進(jìn)行銷毀的會計檔案，應(yīng)按照新《 管理辦法 》 的規(guī)定組織銷毀；已到原 《 管理辦法 》 規(guī)定的最低保管期限，并已于 2023 （ 2）已到原 《 管理辦法 》 規(guī)定的最低保管期限，并已于 2023年 12月 31日前鑒定可以銷毀但尚未進(jìn)行銷毀的會計檔案，應(yīng)按照新《 管理辦法 》 的規(guī)定組織銷毀；已到原 《 管理辦法 》 規(guī)定的最低保管期限，并已于 2023年 12月 31日前鑒定予以繼續(xù)保管的會計檔案，應(yīng)按照現(xiàn)行 《 會計檔案管理辦法 》 確定繼續(xù)保管期限（最低繼續(xù)保管期限等于現(xiàn)行 《 會計檔案管理辦法 》 規(guī)定的最低保管期限減去已保管期限，下同）。 （ 3）已到原 《 管理辦法 》 規(guī)定的最低保管期限，但 2023年 12月 31日前尚未進(jìn)行鑒定的會計檔案，應(yīng)按照現(xiàn)行 《 會計檔案管理辦法 》 的規(guī)定進(jìn)行鑒定，確定銷毀或繼續(xù)保管。確定銷毀的，應(yīng)按照現(xiàn)行 《 會計檔案管理辦法 》 的規(guī)定組織銷毀；確定繼續(xù)保管的，應(yīng)按照現(xiàn)行 《 會計檔案管理辦法 》 確定繼續(xù)保管期限。 （ 4）未到原 《 管理辦法 》 規(guī)定的最低保管期限的會計檔案，應(yīng)按照新 《 管理辦法 》 的規(guī)定重新劃定保管期限。 關(guān)于電子會計資料歸檔的銜接 （ 1）單位如在新 《 管理辦法 》 施行前已利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展會計核算和會計檔案管理，其有關(guān)工作符合 《 企業(yè)會計信息化工作規(guī)范 》 （財會 ? 2023? 20號）的要求，所形成的、尚未移交本單位檔案管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管的會計資料符合新 《 管理辦法 》 第八條、第九條規(guī)定的電子會計檔案歸檔條件的，可僅以電子形式歸檔保管。 關(guān)于電子會計資料歸檔的銜接 （ 2）各單位根據(jù)現(xiàn)行 《 會計檔案管理辦法 》 僅以電子形式保存會計檔案的，原則上應(yīng)從一個完整會計年度的年初開始執(zhí)行，以保證其年度會計檔案保管形式的一致性。 、 第二部分 營業(yè)稅改征增值稅法規(guī)解讀 （一） 《 全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn) 》 的通知 （財稅 ? 2023? 36號） （二）營業(yè)稅改征增值稅的主要會計業(yè)務(wù)處理 第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人， 會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。 第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。 第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。 第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外： （一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； 收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)； 所收款項(xiàng)全額上繳財政。 （二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者 雇 主提供取得工資的服務(wù)。 （三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。 （四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指： （一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)； （二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)； （三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi) （四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)： （銷售完全在境外） （一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。 （二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。 （三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。 （四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)： （一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第十五條 增值稅稅率： （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外， 稅率為 6％ 。 （二）提供交通運(yùn)輸、 郵 政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)， 稅率為 11%。 （三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù) ，稅率為 17%。 （四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。 具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 第十六條 增值稅 征收率為 3%， 財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 第十七條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 第十八條 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。 一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇， 36個月內(nèi)不得變更。 第十九條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。 第二十一條 一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 － 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 第二十二條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計算公式： 銷項(xiàng)稅額 =銷售額 稅率 第二十三條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按下列公式計銷售額： 銷售額 ＝ 含稅銷售額 247。 （ 1+稅率） 第二十四條 進(jìn)項(xiàng)稅額， 是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。 納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。 （二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 （五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修 繕 、裝 飾 不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 （六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、 餐飲 服務(wù)、居民日常服務(wù)和 娛樂 服務(wù)。 （七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備， 包括建筑裝 飾材料和給排水、采 暖 、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣 、消防、中央空調(diào)、電 梯 、電 氣 、 智 能化樓宇 設(shè)備及配套設(shè)施。、 情形：用于集體福利的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。 集體福利是指納稅人為內(nèi)部職工提供的各種內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施等費(fèi)用，包括職工食堂、職工 浴 室、理發(fā)室、 醫(yī)務(wù)所、托 兒 所、 療 養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用。