【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 信用環(huán)境惡化，借企業(yè)轉(zhuǎn)換機(jī)制，破產(chǎn)、合并、分立后逃避銀行債務(wù)國(guó)企流動(dòng)資金長(zhǎng)期來(lái)由財(cái)政撥款和銀行貸款統(tǒng)管解決，助長(zhǎng)了企業(yè)吃“大鍋飯”思想。在財(cái)政停撥流動(dòng)資金，固定資產(chǎn)也由銀行貸款支持后，信貸資金財(cái)政化更為凸現(xiàn)，使企業(yè)往往把國(guó)家銀行的貸款視為國(guó)家資金，甚至認(rèn)為大家都是“公對(duì)公”，國(guó)家銀行的資金是國(guó)家的，貸款償不償還都無(wú)所謂，以致有些國(guó)企一旦得到銀行貸款后，就不想歸還。企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，也是完善和發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要前提。但我們?cè)趯?shí)踐中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)借轉(zhuǎn)制之機(jī)，有意逃避和廢除銀行債務(wù)，主要表現(xiàn)為：一是推行企業(yè)破產(chǎn)，廢除銀行債務(wù)。一些企業(yè)采取轉(zhuǎn)移企業(yè)資產(chǎn)、隱瞞企業(yè)資產(chǎn)、調(diào)整破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)等辦法逃避銀行債務(wù)。二是推行母體分裂，逃避銀行債務(wù)。不少企業(yè)為了自身小集團(tuán)的利益，故意母體分裂，有的劃小核算單位，把原來(lái)的企業(yè)劃分為若干個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體；有的先分流資產(chǎn)，再搞合并、兼并后的新企業(yè)承擔(dān)債務(wù)，搞“金蟬脫殼”。三是推行國(guó)有民營(yíng)，抵賴銀行債務(wù)。個(gè)別企業(yè)通過(guò)租賃、承包等經(jīng)營(yíng)方式變更經(jīng)營(yíng)主體。由于新設(shè)立的企業(yè)與原貸款銀行沒(méi)有直接的法律關(guān)系，致使銀行要求其承擔(dān)原企業(yè)的債務(wù)缺乏依據(jù)。四是企業(yè)轉(zhuǎn)換產(chǎn)權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)后，原貸款的對(duì)象發(fā)生了變化。有的由對(duì)公貸款變?yōu)閷?duì)私貸款；有的被兼并、解散的企業(yè)不再履行合同的擔(dān)保責(zé)任；有的租賃、承包期滿后原有的固定資產(chǎn)質(zhì)量難以保障等，客觀上加大了國(guó)家信貸資金的風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)保環(huán)節(jié)疏漏較多，制約措施不力。企業(yè)相互擔(dān)保，形成擔(dān)保環(huán)鏈，使擔(dān)保形同虛設(shè)。一些企業(yè)在向銀行申請(qǐng)貸款時(shí)互相擔(dān)保，使擔(dān)保流于形式，失去實(shí)際意義，更進(jìn)一步的則表現(xiàn)為乙為甲貸款擔(dān)保，丙為乙貸款擔(dān)保，最后由甲為丙擔(dān)保，若乙向兩個(gè)金融機(jī)構(gòu)貸款時(shí)，分別由甲、丙擔(dān)保。這些情況如得不到有效地制約，金融機(jī)構(gòu)的信貸風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)必增大。擔(dān)保形式的完整性與擔(dān)保意思的失實(shí)性形成反差。擔(dān)保合同雖蓋有擔(dān)保人公章和法定代表人的私章，但系擔(dān)保人工作人員偷蓋所致，貸款人起訴到法院后，擔(dān)保人常以意思表示不真實(shí)抗辯承擔(dān)責(zé)任。從民法原理上講擔(dān)保人蓋章系一種表見(jiàn)代理，作為相對(duì)第三人的貸款人無(wú)過(guò)錯(cuò)而信賴之，擔(dān)保人應(yīng)承擔(dān)保證責(zé)任，但貸款人未加核實(shí)也有一定責(zé)任。此外，行政命令擔(dān)保，使擔(dān)保失去了真實(shí)意愿，更增添了擔(dān)保的混亂。(九)、銀行經(jīng)營(yíng)管理不善，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和防范措施不強(qiáng)，人員素質(zhì)不高銀行的信貸資金管理，長(zhǎng)期來(lái)處于粗放經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，內(nèi)部管理不完善，風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制不夠健全。雖然貸款的發(fā)放，制度規(guī)定要“三查”，但并不是每筆貸款都能認(rèn)真切實(shí)地做到“貸前調(diào)查、貸時(shí)審查和貸后檢查”。貸款的審查，既不是“審貸分離”，更未經(jīng)“貸審會(huì)”的審定，不少系由主管部門或有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，有的只是聽(tīng)從信貸人員的匯報(bào)決定的。貸后檢查也不是切實(shí)規(guī)范的進(jìn)行，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和考評(píng)制度，使有問(wèn)題貸款及時(shí)得到反映和揭示。對(duì)借款單位的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，未能經(jīng)常和及時(shí)地了解與分析。有的不良貸款往往在貸款到期發(fā)生無(wú)力歸還時(shí)才覺(jué)察。(十)、利率調(diào)整，利差縮小，商業(yè)銀行利率風(fēng)險(xiǎn)增大在實(shí)踐中，有幾次存貸利率調(diào)整，使商業(yè)銀行感到困惑，對(duì)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)成果的影響很大，最終也導(dǎo)致處理不良貸款存量的財(cái)力被削弱。（一）、存貸款利率倒掛。一般情況下，同期的貸款利率高于存款利率，兩者的差額就是存貸利差，以補(bǔ)償銀行的費(fèi)用成本和稅金以及合理的盈利。這里所說(shuō)的利率倒掛是指定期存款（含儲(chǔ)蓄）的利率與同期貸款的利率相同，或后者略高于前者，但仍不足以補(bǔ)償費(fèi)用成本和稅金，也就是實(shí)際上的負(fù)利差，銀行難以保本。特別是四大國(guó)有銀行定期儲(chǔ)蓄存款比較集中（占所有金融機(jī)構(gòu)的大部分），銀行的收益中除了按貸款余額１％提取呆賬準(zhǔn)備金，用來(lái)核銷貸款呆賬損失外，還要為這部分倒掛利率的存貸款業(yè)務(wù)貼進(jìn)利差損失。（二）、存貸款利率風(fēng)險(xiǎn)。自１９９６年國(guó)民經(jīng)濟(jì)軟著落后，物價(jià)走向穩(wěn)定，從９６年５月１日起至今連續(xù)８次下調(diào)存貸款利率，都是由高到低逐次下降的。按儲(chǔ)蓄存款章程規(guī)定，各種不同存期的定期儲(chǔ)蓄存款均以存入日的掛牌利率為準(zhǔn)，由于９６年５月前存入的定期儲(chǔ)蓄存款利率較高，在１９９８年后陸續(xù)到期的三、五年存款，利率成倍高于到期兌付時(shí)的貸款利率，以致幾年來(lái)提存的“應(yīng)付利息”全部付罄，余額變成了紅字（超額），這些巨額的虧絀，也在近幾年作為消化歷史財(cái)務(wù)包袱，陸續(xù)解決之中。對(duì)于這類利率風(fēng)險(xiǎn)，即使商業(yè)銀行當(dāng)時(shí)已預(yù)測(cè)到，也無(wú)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，一則儲(chǔ)戶選存長(zhǎng)期高利率定期存款，銀行無(wú)權(quán)拒收；二則中央銀行也不吸收長(zhǎng)期的轉(zhuǎn)存款，商業(yè)銀行只能被迫忍受。（三）、定期長(zhǎng)期儲(chǔ)蓄存款利率與中長(zhǎng)期貸款利率不對(duì)稱。根據(jù)規(guī)定，定期存款的利率一律以存入日利率為準(zhǔn)，但對(duì)中長(zhǎng)期貸款（有的是５－１０年）卻不是以放貸日利率為準(zhǔn)，而是一年一定。銀行的資金安排，一般是期限相對(duì)稱的，但《利率管理規(guī)定》卻把長(zhǎng)期較高利率的資金來(lái)源，切斷按分段較低的利率計(jì)息，顯然有失公允。特別在１９９６年至今七、八年間，利率連續(xù)逐步下降，造成存款進(jìn)來(lái)利率高、貸款利率負(fù)擔(dān)低的不平衡的局面。總之，我國(guó)商業(yè)銀行不良貸資產(chǎn)的嚴(yán)重性已是不爭(zhēng)之事實(shí)，要想真正提高商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量，降低不良資產(chǎn)，消化歷史包袱，需要企業(yè)、銀行、國(guó)家和社會(huì)的共同努力。建立起商業(yè)銀行內(nèi)部控制、銀行行業(yè)自律、中介機(jī)構(gòu)參與、中央銀行職業(yè)監(jiān)管的全方位銀行風(fēng)險(xiǎn)防范格局。加強(qiáng)法制觀念，樹(shù)立依法經(jīng)營(yíng)思想。加強(qiáng)參與意識(shí)，積極參加企業(yè)改制。加強(qiáng)信貸管理，建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。加強(qiáng)貸款監(jiān)管，完善內(nèi)外監(jiān)管體系。隨著法律法規(guī)的進(jìn)一步明確，檢查和處罰力度的進(jìn)一步加大，相信我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行一定會(huì)走上繁榮發(fā)展之路。第三篇：我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及成因分析我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及成因分析隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，企業(yè)在商品交易中靈活運(yùn)用賒銷手段，是企業(yè)快速占領(lǐng)市場(chǎng)，使企業(yè)發(fā)展壯大的一項(xiàng)策略。但是賒銷會(huì)使企業(yè)應(yīng)收賬款增加，應(yīng)收賬款管理不善就會(huì)導(dǎo)致壞賬損失，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。 應(yīng)收賬款的概述 應(yīng)收賬款的定義應(yīng)收賬款是指企業(yè)采用信用方式銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而形成的債權(quán)性資產(chǎn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)應(yīng)收賬款的定義是：企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。對(duì)企業(yè)而言，應(yīng)收賬款是企業(yè)的一種債權(quán)，在應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)，企業(yè)一般會(huì)與客戶簽訂購(gòu)銷合同或勞務(wù)合同，以及簽訂還款協(xié)議。應(yīng)收賬款的確認(rèn)是伴隨著賒銷而發(fā)生的，其確認(rèn)時(shí)間為銷售成立時(shí)間。按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)必須同時(shí)滿足四個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)收入，此時(shí)若未收到現(xiàn)金，即應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收賬款。這四個(gè)條件是：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給對(duì)方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)時(shí)控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，由于管理不善，就會(huì)產(chǎn)生壞賬，造成壞賬損失，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的周轉(zhuǎn)，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)收賬款的特征（1）較高的風(fēng)險(xiǎn)性由于應(yīng)收賬款僅僅是企業(yè)對(duì)于客戶的一種債權(quán)，企業(yè)手中并沒(méi)有掌握實(shí)質(zhì)性的資產(chǎn)，所能代表債權(quán)的是一些有關(guān)的單證，因此企業(yè)實(shí)際上是處于一種被動(dòng)的地位上。這種債權(quán)能否收回，關(guān)鍵取決于對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況、信用狀況以及本企業(yè)的內(nèi)部管理水平等。從而使企業(yè)存在一種無(wú)法收回貨款的可能性，即發(fā)生壞賬。所以企業(yè)應(yīng)收賬款實(shí)際上均存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。（2）較低的流動(dòng)性由于企業(yè)的應(yīng)收賬款是不能用以進(jìn)行出售、抵押等取得的資產(chǎn)，因此，企業(yè)對(duì)于收款期限未到，即使已過(guò)收款期限但對(duì)方仍拖延不支付的應(yīng)收賬款，除了催討收款外，只能長(zhǎng)期限掛賬。（3）較長(zhǎng)的停留時(shí)間由于多方面的原因，企業(yè)的應(yīng)收賬款從其產(chǎn)生到最終收回，往往需要經(jīng)過(guò)一段較長(zhǎng)的時(shí)間才能完成，造成企業(yè)資金長(zhǎng)時(shí)間被對(duì)方占用。（4）較高的回收成本企業(yè)為了收回長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款，往往需要付出較高的回收成本，有時(shí)甚至收回的款項(xiàng)抵去回收成本后所剩無(wú)幾。 應(yīng)收賬款的作用（1）擴(kuò)大銷售在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，賒銷是促進(jìn)銷售的一種重要方式。企業(yè)賒銷實(shí)際上是向顧客提供了兩項(xiàng)交易：向顧客銷售產(chǎn)品以及在一個(gè)有限的時(shí)期內(nèi)向顧客提供資金。賒銷對(duì)顧客來(lái)說(shuō)是十分有利的，所以顧客一般情況下都選擇賒購(gòu)。賒銷具有比較明顯的促銷作用，對(duì)企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開(kāi)拓新市場(chǎng)具有更重要的意義。（2）減少庫(kù)存企業(yè)持有產(chǎn)成品庫(kù)存，要追加管理費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等支出：相反，企業(yè)持有應(yīng)收賬款，則無(wú)需上述支出。因此，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時(shí)，一般都可以采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關(guān)的支出。 我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重大、賬齡老化、壞賬比率大，現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。將我國(guó)與西方國(guó)家相比，可以發(fā)現(xiàn)：以美國(guó)為例，%%，我國(guó)企業(yè)的壞賬率是5%10%，相差10倍到20倍，差距大的驚人；而美國(guó)企業(yè)的賬款拖欠期平均是7天，我國(guó)是平均90多天。由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的敏感性，很多企業(yè)特別是中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表還沒(méi)有公開(kāi)，而且統(tǒng)計(jì)年鑒也只是按照行業(yè)的不同，對(duì)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)、銷售收入等指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，沒(méi)有具體統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款的數(shù)額，所以在此僅以中小企業(yè)為例具體分析我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀。 應(yīng)收賬款數(shù)額仍然巨大，但余額在下降當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)間“三角債”相當(dāng)嚴(yán)重，形成了惡性循環(huán)。即企業(yè)間的賬款拖欠嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)有80%以上的企業(yè)深受“三角債”的困擾。很多企業(yè)間的欠款高達(dá)上億元。應(yīng)收賬款平均年遞增率為20%，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的平均年增長(zhǎng)率為18%。2012年，1334家中小企業(yè)應(yīng)收賬款總額為4319億元。 應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重在下降雖然近幾年我國(guó)中小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、凈利潤(rùn)在上升，同時(shí)應(yīng)收賬款也在上升，但應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)及凈利潤(rùn)的比例卻在下降。2012年，1334家公司中，813家公司應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例下降。 應(yīng)收賬款賬齡老化企業(yè)間，應(yīng)收賬款賬齡老化是一種非常普遍的現(xiàn)象。我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)不合理，逾期拖欠時(shí)間長(zhǎng)，潛藏著較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)分析2012年部分中小企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，一年以內(nèi)應(yīng)收賬款同比增加17%，12年的增長(zhǎng)27%，23年及3年以上的增長(zhǎng)了14%，因此主要增長(zhǎng)集中在12年，因此可以看出應(yīng)收賬款賬齡老化嚴(yán)重。 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)一般對(duì)三年以上的應(yīng)收賬款計(jì)提100%的壞賬準(zhǔn)備，但在我國(guó)，大多數(shù)中小企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于這一比例，僅對(duì)5年以上的應(yīng)收賬款才計(jì)提100%。目前由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)壞賬的計(jì)提比例沒(méi)有強(qiáng)制性要求，造成部分中小企業(yè)通過(guò)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例來(lái)進(jìn)行盈余管理。而提高壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，往往會(huì)導(dǎo)致中小企業(yè)突然出現(xiàn)虧損或盈利的大幅下降。 關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)收賬款發(fā)生額過(guò)大，利潤(rùn)操縱跡象明顯借助關(guān)聯(lián)方交易，中小企業(yè)資金或明或暗地流向其關(guān)聯(lián)方。一方面，中小企業(yè)巨額現(xiàn)金的流出，造成資金嚴(yán)重短缺，使公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力與償債能力大幅度下降；另一方面，當(dāng)欠款方以資抵債時(shí)，換來(lái)的劣質(zhì)資產(chǎn)不僅不能給公司企業(yè)帶來(lái)任何的轉(zhuǎn)機(jī)，反而會(huì)使公司的不良資產(chǎn)比例上升，增加公司發(fā)展的包袱。%的應(yīng)收賬款是與其關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的，%。盡管我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但非市場(chǎng)化的因素依然很多，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相距甚遠(yuǎn)。所以我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)收賬款也面臨著多方面的問(wèn)題及挑戰(zhàn)。許多公司負(fù)責(zé)人只重視銷售和利潤(rùn)的增長(zhǎng)，將銷售人員的工資報(bào)酬與銷售任務(wù)相匹配固然是提高公司效益的方法，但忽視了把能否收回所欠銷售貨款以及回收應(yīng)收賬款的質(zhì)量納入銷售人員的相應(yīng)績(jī)效考核中，使得銷售人員只注重完成的銷售量，而不考慮應(yīng)收賬款是否能及時(shí)收回。由于應(yīng)收賬款管理沒(méi)有引起公司的足夠重視，企業(yè)往往存在應(yīng)收賬款責(zé)任不明確、對(duì)賬不及時(shí)、賬款催收不力的現(xiàn)象從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款負(fù)擔(dān)沉重[5]。有的企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)有關(guān)債權(quán)的法律知識(shí)及其欠缺，對(duì)應(yīng)收賬款管理的各個(gè)環(huán)節(jié)重視不足，致使公司出現(xiàn)過(guò)了應(yīng)收賬款的催收追討期還未去追收的不正常現(xiàn)象；有的甚至為了個(gè)人政績(jī)及利益，將其他一些不應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款的項(xiàng)目通過(guò)應(yīng)收賬款科目核算，有的或者凌駕于企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度之上，以賒銷方式銷售給商業(yè)信用記錄極差的購(gòu)貨方，是形成應(yīng)收賬款數(shù)額巨大的重要原因。 應(yīng)收賬款管理缺乏事前控制賒銷是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的直接原因，而我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)收賬款的管理缺乏系統(tǒng)性，只注重事后強(qiáng)行收款而忽略了產(chǎn)品賒銷前的管理控制，即制定信用政策，這就決定了應(yīng)收賬款的后期收回存在的風(fēng)險(xiǎn)性很大。隨著市場(chǎng)形勢(shì)由賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)的轉(zhuǎn)移，企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展，往往利用盲目的賒銷來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)份額。一些產(chǎn)品品種落后、不適應(yīng)市場(chǎng)需求的企業(yè)，為了減少存貨積壓，會(huì)毫不考慮顧客的按期償還能力，認(rèn)為只要能讓對(duì)方購(gòu)買產(chǎn)品就行了。產(chǎn)品售出以后，當(dāng)企業(yè)資金緊張時(shí)才想盡辦法催收貨款。這就是說(shuō)只注重了應(yīng)收賬款的促銷作用，事前的管理政策成為了空白，公司應(yīng)收賬款賬齡老化現(xiàn)象嚴(yán)重。然而