【文章內容簡介】 信用環(huán)境惡化，借企業(yè)轉換機制，破產、合并、分立后逃避銀行債務國企流動資金長期來由財政撥款和銀行貸款統(tǒng)管解決，助長了企業(yè)吃“大鍋飯”思想。在財政停撥流動資金，固定資產也由銀行貸款支持后，信貸資金財政化更為凸現，使企業(yè)往往把國家銀行的貸款視為國家資金，甚至認為大家都是“公對公”，國家銀行的資金是國家的，貸款償不償還都無所謂，以致有些國企一旦得到銀行貸款后，就不想歸還。企業(yè)轉換經營機制是建立現代企業(yè)制度的需要，也是完善和發(fā)展市場經濟的重要前提。但我們在實踐中發(fā)現，有些企業(yè)借轉制之機，有意逃避和廢除銀行債務，主要表現為：一是推行企業(yè)破產，廢除銀行債務。一些企業(yè)采取轉移企業(yè)資產、隱瞞企業(yè)資產、調整破產企業(yè)的財務等辦法逃避銀行債務。二是推行母體分裂，逃避銀行債務。不少企業(yè)為了自身小集團的利益，故意母體分裂，有的劃小核算單位，把原來的企業(yè)劃分為若干個獨立的法人實體；有的先分流資產，再搞合并、兼并后的新企業(yè)承擔債務，搞“金蟬脫殼”。三是推行國有民營，抵賴銀行債務。個別企業(yè)通過租賃、承包等經營方式變更經營主體。由于新設立的企業(yè)與原貸款銀行沒有直接的法律關系，致使銀行要求其承擔原企業(yè)的債務缺乏依據。四是企業(yè)轉換產權、經營權后，原貸款的對象發(fā)生了變化。有的由對公貸款變?yōu)閷λ劫J款；有的被兼并、解散的企業(yè)不再履行合同的擔保責任；有的租賃、承包期滿后原有的固定資產質量難以保障等，客觀上加大了國家信貸資金的風險。擔保環(huán)節(jié)疏漏較多，制約措施不力。企業(yè)相互擔保，形成擔保環(huán)鏈，使擔保形同虛設。一些企業(yè)在向銀行申請貸款時互相擔保，使擔保流于形式，失去實際意義，更進一步的則表現為乙為甲貸款擔保，丙為乙貸款擔保，最后由甲為丙擔保，若乙向兩個金融機構貸款時，分別由甲、丙擔保。這些情況如得不到有效地制約，金融機構的信貸風險勢必增大。擔保形式的完整性與擔保意思的失實性形成反差。擔保合同雖蓋有擔保人公章和法定代表人的私章，但系擔保人工作人員偷蓋所致，貸款人起訴到法院后，擔保人常以意思表示不真實抗辯承擔責任。從民法原理上講擔保人蓋章系一種表見代理，作為相對第三人的貸款人無過錯而信賴之，擔保人應承擔保證責任，但貸款人未加核實也有一定責任。此外，行政命令擔保，使擔保失去了真實意愿，更增添了擔保的混亂。(九)、銀行經營管理不善，風險意識和防范措施不強，人員素質不高銀行的信貸資金管理，長期來處于粗放經營狀態(tài)，內部管理不完善，風險責任制不夠健全。雖然貸款的發(fā)放，制度規(guī)定要“三查”，但并不是每筆貸款都能認真切實地做到“貸前調查、貸時審查和貸后檢查”。貸款的審查，既不是“審貸分離”，更未經“貸審會”的審定，不少系由主管部門或有關領導說了算，有的只是聽從信貸人員的匯報決定的。貸后檢查也不是切實規(guī)范的進行，建立風險預警和考評制度，使有問題貸款及時得到反映和揭示。對借款單位的經營情況和財務狀況，未能經常和及時地了解與分析。有的不良貸款往往在貸款到期發(fā)生無力歸還時才覺察。(十)、利率調整，利差縮小，商業(yè)銀行利率風險增大在實踐中，有幾次存貸利率調整，使商業(yè)銀行感到困惑，對財務收支和經營成果的影響很大，最終也導致處理不良貸款存量的財力被削弱。（一）、存貸款利率倒掛。一般情況下，同期的貸款利率高于存款利率，兩者的差額就是存貸利差，以補償銀行的費用成本和稅金以及合理的盈利。這里所說的利率倒掛是指定期存款（含儲蓄）的利率與同期貸款的利率相同，或后者略高于前者，但仍不足以補償費用成本和稅金，也就是實際上的負利差，銀行難以保本。特別是四大國有銀行定期儲蓄存款比較集中（占所有金融機構的大部分），銀行的收益中除了按貸款余額１％提取呆賬準備金，用來核銷貸款呆賬損失外，還要為這部分倒掛利率的存貸款業(yè)務貼進利差損失。（二）、存貸款利率風險。自１９９６年國民經濟軟著落后，物價走向穩(wěn)定，從９６年５月１日起至今連續(xù)８次下調存貸款利率，都是由高到低逐次下降的。按儲蓄存款章程規(guī)定，各種不同存期的定期儲蓄存款均以存入日的掛牌利率為準，由于９６年５月前存入的定期儲蓄存款利率較高，在１９９８年后陸續(xù)到期的三、五年存款，利率成倍高于到期兌付時的貸款利率，以致幾年來提存的“應付利息”全部付罄，余額變成了紅字（超額），這些巨額的虧絀，也在近幾年作為消化歷史財務包袱，陸續(xù)解決之中。對于這類利率風險，即使商業(yè)銀行當時已預測到，也無規(guī)避風險的對策，一則儲戶選存長期高利率定期存款，銀行無權拒收；二則中央銀行也不吸收長期的轉存款，商業(yè)銀行只能被迫忍受。（三）、定期長期儲蓄存款利率與中長期貸款利率不對稱。根據規(guī)定，定期存款的利率一律以存入日利率為準，但對中長期貸款（有的是５－１０年）卻不是以放貸日利率為準，而是一年一定。銀行的資金安排，一般是期限相對稱的，但《利率管理規(guī)定》卻把長期較高利率的資金來源，切斷按分段較低的利率計息，顯然有失公允。特別在１９９６年至今七、八年間，利率連續(xù)逐步下降，造成存款進來利率高、貸款利率負擔低的不平衡的局面?？傊覈虡I(yè)銀行不良貸資產的嚴重性已是不爭之事實，要想真正提高商業(yè)銀行的資產質量，降低不良資產，消化歷史包袱，需要企業(yè)、銀行、國家和社會的共同努力。建立起商業(yè)銀行內部控制、銀行行業(yè)自律、中介機構參與、中央銀行職業(yè)監(jiān)管的全方位銀行風險防范格局。加強法制觀念，樹立依法經營思想。加強參與意識，積極參加企業(yè)改制。加強信貸管理，建立風險防范機制。加強貸款監(jiān)管，完善內外監(jiān)管體系。隨著法律法規(guī)的進一步明確，檢查和處罰力度的進一步加大，相信我國國有商業(yè)銀行一定會走上繁榮發(fā)展之路。第三篇：我國中小企業(yè)應收賬款現狀及成因分析我國中小企業(yè)應收賬款現狀及成因分析隨著市場經濟的發(fā)展和競爭的日益加劇，企業(yè)在商品交易中靈活運用賒銷手段，是企業(yè)快速占領市場，使企業(yè)發(fā)展壯大的一項策略。但是賒銷會使企業(yè)應收賬款增加，應收賬款管理不善就會導致壞賬損失，從而影響企業(yè)的經濟利益。 應收賬款的概述 應收賬款的定義應收賬款是指企業(yè)采用信用方式銷售商品、產品、提供勞務等而形成的債權性資產?！镀髽I(yè)會計準則》對應收賬款的定義是：企業(yè)因對外銷售產品、材料、提供勞務等而應向購貨或接受勞務單位收取的款項。對企業(yè)而言，應收賬款是企業(yè)的一種債權，在應收賬款發(fā)生時，企業(yè)一般會與客戶簽訂購銷合同或勞務合同，以及簽訂還款協議。應收賬款的確認是伴隨著賒銷而發(fā)生的，其確認時間為銷售成立時間。按照我國會計準則的規(guī)定，企業(yè)必須同時滿足四個條件時，才能確認收入，此時若未收到現金，即應確認應收賬款。這四個條件是：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給對方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實時控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；相關的收入和成本能夠可靠的計量。在企業(yè)的經營管理過程中，由于管理不善，就會產生壞賬，造成壞賬損失，進而影響企業(yè)經營資金的周轉，增加企業(yè)的經營風險。 應收賬款的特征（1）較高的風險性由于應收賬款僅僅是企業(yè)對于客戶的一種債權，企業(yè)手中并沒有掌握實質性的資產，所能代表債權的是一些有關的單證，因此企業(yè)實際上是處于一種被動的地位上。這種債權能否收回，關鍵取決于對方的財務狀況、信用狀況以及本企業(yè)的內部管理水平等。從而使企業(yè)存在一種無法收回貨款的可能性，即發(fā)生壞賬。所以企業(yè)應收賬款實際上均存在一定的風險。（2）較低的流動性由于企業(yè)的應收賬款是不能用以進行出售、抵押等取得的資產，因此，企業(yè)對于收款期限未到，即使已過收款期限但對方仍拖延不支付的應收賬款，除了催討收款外，只能長期限掛賬。（3）較長的停留時間由于多方面的原因，企業(yè)的應收賬款從其產生到最終收回，往往需要經過一段較長的時間才能完成，造成企業(yè)資金長時間被對方占用。（4）較高的回收成本企業(yè)為了收回長期掛賬的應收賬款，往往需要付出較高的回收成本，有時甚至收回的款項抵去回收成本后所剩無幾。 應收賬款的作用（1）擴大銷售在市場競爭日益激烈的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。企業(yè)賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易：向顧客銷售產品以及在一個有限的時期內向顧客提供資金。賒銷對顧客來說是十分有利的，所以顧客一般情況下都選擇賒購。賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業(yè)銷售新產品、開拓新市場具有更重要的意義。（2）減少庫存企業(yè)持有產成品庫存，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出：相反，企業(yè)持有應收賬款，則無需上述支出。因此，當企業(yè)產成品存貨較多時，一般都可以采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應收賬款，減少產成品存貨，節(jié)約相關的支出。 我國中小企業(yè)應收賬款的現狀我國企業(yè)應收賬款占流動資產比重大、賬齡老化、壞賬比率大，現狀不容樂觀。將我國與西方國家相比，可以發(fā)現：以美國為例，%%，我國企業(yè)的壞賬率是5%10%，相差10倍到20倍，差距大的驚人；而美國企業(yè)的賬款拖欠期平均是7天，我國是平均90多天。由于財務數據的敏感性，很多企業(yè)特別是中小企業(yè)的財務報表還沒有公開，而且統(tǒng)計年鑒也只是按照行業(yè)的不同，對企業(yè)的流動資產、銷售收入等指標進行統(tǒng)計，沒有具體統(tǒng)計應收賬款的數額，所以在此僅以中小企業(yè)為例具體分析我國企業(yè)應收賬款的現狀。 應收賬款數額仍然巨大，但余額在下降當前，我國企業(yè)間“三角債”相當嚴重，形成了惡性循環(huán)。即企業(yè)間的賬款拖欠嚴重。據統(tǒng)計，目前我國有80%以上的企業(yè)深受“三角債”的困擾。很多企業(yè)間的欠款高達上億元。應收賬款平均年遞增率為20%，主營業(yè)務收入的平均年增長率為18%。2012年，1334家中小企業(yè)應收賬款總額為4319億元。 應收賬款占主營業(yè)務收入的比重在下降雖然近幾年我國中小企業(yè)的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務利潤、凈利潤在上升，同時應收賬款也在上升，但應收賬款占主營業(yè)務收入、主營業(yè)務利潤及凈利潤的比例卻在下降。2012年，1334家公司中，813家公司應收賬款占主營業(yè)務收入的比例下降。 應收賬款賬齡老化企業(yè)間，應收賬款賬齡老化是一種非常普遍的現象。我國中小企業(yè)應收賬款賬齡結構不合理，逾期拖欠時間長，潛藏著較大的財務風險。通過分析2012年部分中小企業(yè)的應收賬款賬齡結構發(fā)現，一年以內應收賬款同比增加17%，12年的增長27%，23年及3年以上的增長了14%，因此主要增長集中在12年，因此可以看出應收賬款賬齡老化嚴重。 壞賬準備計提不足按照國際會計準則，企業(yè)一般對三年以上的應收賬款計提100%的壞賬準備，但在我國，大多數中小企業(yè)計提壞賬準備都遠遠低于這一比例，僅對5年以上的應收賬款才計提100%。目前由于我國會計準則對壞賬的計提比例沒有強制性要求，造成部分中小企業(yè)通過壞賬準備的計提比例來進行盈余管理。而提高壞賬準備計提比例，往往會導致中小企業(yè)突然出現虧損或盈利的大幅下降。 關聯交易中應收賬款發(fā)生額過大，利潤操縱跡象明顯借助關聯方交易，中小企業(yè)資金或明或暗地流向其關聯方。一方面，中小企業(yè)巨額現金的流出，造成資金嚴重短缺，使公司持續(xù)經營能力與償債能力大幅度下降；另一方面，當欠款方以資抵債時，換來的劣質資產不僅不能給公司企業(yè)帶來任何的轉機，反而會使公司的不良資產比例上升，增加公司發(fā)展的包袱。%的應收賬款是與其關聯交易發(fā)生的，%。盡管我國市場經濟已經有了長足的發(fā)展，但非市場化的因素依然很多，與國際財務報告準則相距甚遠。所以我國中小企業(yè)應收賬款也面臨著多方面的問題及挑戰(zhàn)。許多公司負責人只重視銷售和利潤的增長，將銷售人員的工資報酬與銷售任務相匹配固然是提高公司效益的方法，但忽視了把能否收回所欠銷售貨款以及回收應收賬款的質量納入銷售人員的相應績效考核中，使得銷售人員只注重完成的銷售量，而不考慮應收賬款是否能及時收回。由于應收賬款管理沒有引起公司的足夠重視，企業(yè)往往存在應收賬款責任不明確、對賬不及時、賬款催收不力的現象從而導致企業(yè)應收賬款負擔沉重[5]。有的企業(yè)負責人對有關債權的法律知識及其欠缺，對應收賬款管理的各個環(huán)節(jié)重視不足，致使公司出現過了應收賬款的催收追討期還未去追收的不正?，F象；有的甚至為了個人政績及利益，將其他一些不應計入應收賬款的項目通過應收賬款科目核算，有的或者凌駕于企業(yè)財務管理制度之上，以賒銷方式銷售給商業(yè)信用記錄極差的購貨方，是形成應收賬款數額巨大的重要原因。 應收賬款管理缺乏事前控制賒銷是產生應收賬款的直接原因，而我國中小企業(yè)應收賬款的管理缺乏系統(tǒng)性，只注重事后強行收款而忽略了產品賒銷前的管理控制，即制定信用政策，這就決定了應收賬款的后期收回存在的風險性很大。隨著市場形勢由賣方市場向買方市場的轉移，企業(yè)為了在激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展，往往利用盲目的賒銷來擴大市場份額。一些產品品種落后、不適應市場需求的企業(yè)，為了減少存貨積壓，會毫不考慮顧客的按期償還能力，認為只要能讓對方購買產品就行了。產品售出以后，當企業(yè)資金緊張時才想盡辦法催收貨款。這就是說只注重了應收賬款的促銷作用，事前的管理政策成為了空白，公司應收賬款賬齡老化現象嚴重。然而