【正文】 造成了這樣的結(jié)果。然而彩電發(fā)出去了，貨款卻未收回。 缺乏對資信度的調(diào)查，企業(yè)風險意識淡薄為了搶占市場擴大銷售，一些企業(yè)在進入當?shù)厥袌鲋?，為盡快打開營銷局面，在事先未對付款人資信度作深入調(diào)查、未對應收賬款風險進行正確評估的情況下，采取與客戶簽訂短期的賒銷額度銷售合同來吸引客戶，擴大市場份額，于是產(chǎn)生了較高的賬面利潤，忽視了資金大量被客戶拖欠占用而不能及時收回的問題。對于整個賒銷而言，我們可以將個別壞賬理解為賒銷費用，為了縮小企業(yè)的損失，根據(jù)配比原則，發(fā)生的壞賬應同收益進行配比，從收益中扣除，從而列示企業(yè)的實有資產(chǎn)，同時不虛夸所有者權(quán)益及收益，這也是謹慎性原則的要求。必要時還要實行嚴格的壞賬核銷制度。 應收賬款的日常管理不完善一般來說，應收賬款沒有專人進行管理，財務部門只是起著單純的簡單的記錄作用，將應收賬款的發(fā)生額按客戶登入明細賬，這種簡單的記賬式管理根本無法減少壞賬風險。位于某省的天馬公司，是一家以采礦、棉麻加工為主的民營企業(yè)，該公司在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下的市場競爭非常激烈，企業(yè)為了能在市場競爭中占有一席之地，增加市場份額，擴大市場占有率，該公司將賒銷作為增加產(chǎn)品銷售的重要手段，截止到2011年該公司95%的交易都是以賒銷方式完成的。這就是說只注重了應收賬款的促銷作用，事前的管理政策成為了空白，公司應收賬款賬齡老化現(xiàn)象嚴重。一些產(chǎn)品品種落后、不適應市場需求的企業(yè)，為了減少存貨積壓，會毫不考慮顧客的按期償還能力，認為只要能讓對方購買產(chǎn)品就行了。 應收賬款管理缺乏事前控制賒銷是產(chǎn)生應收賬款的直接原因，而我國中小企業(yè)應收賬款的管理缺乏系統(tǒng)性，只注重事后強行收款而忽略了產(chǎn)品賒銷前的管理控制，即制定信用政策，這就決定了應收賬款的后期收回存在的風險性很大。由于應收賬款管理沒有引起公司的足夠重視，企業(yè)往往存在應收賬款責任不明確、對賬不及時、賬款催收不力的現(xiàn)象從而導致企業(yè)應收賬款負擔沉重[5]。所以我國中小企業(yè)應收賬款也面臨著多方面的問題及挑戰(zhàn)。%的應收賬款是與其關聯(lián)交易發(fā)生的，%。 關聯(lián)交易中應收賬款發(fā)生額過大，利潤操縱跡象明顯借助關聯(lián)方交易，中小企業(yè)資金或明或暗地流向其關聯(lián)方。目前由于我國會計準則對壞賬的計提比例沒有強制性要求，造成部分中小企業(yè)通過壞賬準備的計提比例來進行盈余管理。通過分析2012年部分中小企業(yè)的應收賬款賬齡結(jié)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，一年以內(nèi)應收賬款同比增加17%，12年的增長27%，23年及3年以上的增長了14%，因此主要增長集中在12年，因此可以看出應收賬款賬齡老化嚴重。 應收賬款賬齡老化企業(yè)間，應收賬款賬齡老化是一種非常普遍的現(xiàn)象。 應收賬款占主營業(yè)務收入的比重在下降雖然近幾年我國中小企業(yè)的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務利潤、凈利潤在上升，同時應收賬款也在上升，但應收賬款占主營業(yè)務收入、主營業(yè)務利潤及凈利潤的比例卻在下降。應收賬款平均年遞增率為20%，主營業(yè)務收入的平均年增長率為18%。據(jù)統(tǒng)計，目前我國有80%以上的企業(yè)深受“三角債”的困擾。 應收賬款數(shù)額仍然巨大，但余額在下降當前，我國企業(yè)間“三角債”相當嚴重，形成了惡性循環(huán)。將我國與西方國家相比，可以發(fā)現(xiàn)：以美國為例，%%，我國企業(yè)的壞賬率是5%10%，相差10倍到20倍，差距大的驚人；而美國企業(yè)的賬款拖欠期平均是7天，我國是平均90多天。因此，當企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時，一般都可以采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關的支出。賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要的意義。企業(yè)賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易：向顧客銷售產(chǎn)品以及在一個有限的時期內(nèi)向顧客提供資金。（4）較高的回收成本企業(yè)為了收回長期掛賬的應收賬款，往往需要付出較高的回收成本，有時甚至收回的款項抵去回收成本后所剩無幾。（2）較低的流動性由于企業(yè)的應收賬款是不能用以進行出售、抵押等取得的資產(chǎn)，因此，企業(yè)對于收款期限未到，即使已過收款期限但對方仍拖延不支付的應收賬款，除了催討收款外，只能長期限掛賬。從而使企業(yè)存在一種無法收回貨款的可能性，即發(fā)生壞賬。 應收賬款的特征（1）較高的風險性由于應收賬款僅僅是企業(yè)對于客戶的一種債權(quán)，企業(yè)手中并沒有掌握實質(zhì)性的資產(chǎn)，所能代表債權(quán)的是一些有關的單證，因此企業(yè)實際上是處于一種被動的地位上。這四個條件是：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給對方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實時控制；與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關的收入和成本能夠可靠的計量。應收賬款的確認是伴隨著賒銷而發(fā)生的，其確認時間為銷售成立時間?！镀髽I(yè)會計準則》對應收賬款的定義是：企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、提供勞務等而應向購貨或接受勞務單位收取的款項。但是賒銷會使企業(yè)應收賬款增加，應收賬款管理不善就會導致壞賬損失，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟利益。隨著法律法規(guī)的進一步明確，檢查和處罰力度的進一步加大，相信我國國有商業(yè)銀行一定會走上繁榮發(fā)展之路。加強信貸管理，建立風險防范機制。加強法制觀念，樹立依法經(jīng)營思想。總之，我國商業(yè)銀行不良貸資產(chǎn)的嚴重性已是不爭之事實，要想真正提高商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量，降低不良資產(chǎn)，消化歷史包袱，需要企業(yè)、銀行、國家和社會的共同努力。銀行的資金安排，一般是期限相對稱的，但《利率管理規(guī)定》卻把長期較高利率的資金來源，切斷按分段較低的利率計息，顯然有失公允。（三）、定期長期儲蓄存款利率與中長期貸款利率不對稱。按儲蓄存款章程規(guī)定，各種不同存期的定期儲蓄存款均以存入日的掛牌利率為準，由于９６年５月前存入的定期儲蓄存款利率較高，在１９９８年后陸續(xù)到期的三、五年存款，利率成倍高于到期兌付時的貸款利率，以致幾年來提存的“應付利息”全部付罄，余額變成了紅字（超額），這些巨額的虧絀，也在近幾年作為消化歷史財務包袱，陸續(xù)解決之中。（二）、存貸款利率風險。這里所說的利率倒掛是指定期存款（含儲蓄）的利率與同期貸款的利率相同，或后者略高于前者，但仍不足以補償費用成本和稅金，也就是實際上的負利差，銀行難以保本。（一）、存貸款利率倒掛。有的不良貸款往往在貸款到期發(fā)生無力歸還時才覺察。貸后檢查也不是切實規(guī)范的進行，建立風險預警和考評制度，使有問題貸款及時得到反映和揭示。雖然貸款的發(fā)放，制度規(guī)定要“三查”，但并不是每筆貸款都能認真切實地做到“貸前調(diào)查、貸時審查和貸后檢查”。此外，行政命令擔保，使擔保失去了真實意愿，更增添了擔保的混亂。擔保合同雖蓋有擔保人公章和法定代表人的私章，但系擔保人工作人員偷蓋所致，貸款人起訴到法院后，擔保人常以意思表示不真實抗辯承擔責任。這些情況如得不到有效地制約，金融機構(gòu)的信貸風險勢必增大。企業(yè)相互擔保，形成擔保環(huán)鏈，使擔保形同虛設。有的由對公貸款變?yōu)閷λ劫J款；有的被兼并、解散的企業(yè)不再履行合同的擔保責任；有的租賃、承包期滿后原有的固定資產(chǎn)質(zhì)量難以保障等，客觀上加大了國家信貸資金的風險。由于新設立的企業(yè)與原貸款銀行沒有直接的法律關系，致使銀行要求其承擔原企業(yè)的債務缺乏依據(jù)。三是推行國有民營，抵賴銀行債務。二是推行母體分裂，逃避銀行債務。但我們在實踐中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)借轉(zhuǎn)制之機，有意逃避和廢除銀行債務，主要表現(xiàn)為：一是推行企業(yè)破產(chǎn)，廢除銀行債務。在財政停撥流動資金，固定資產(chǎn)也由銀行貸款支持后，信貸資金財政化更為凸現(xiàn)，使企業(yè)往往把國家銀行的貸款視為國家資金，甚至認為大家都是“公對公”，國家銀行的資金是國家的，貸款償不償還都無所謂，以致有些國企一旦得到銀行貸款后，就不想歸還。這些抵押貸款，名曰物質(zhì)擔保，仍有不少風險，影響貸款還清。國企貸款在８０年代前，基本上都是信用貸款，因此缺乏還款保證；以后為了控制呆賬的不斷發(fā)生，貸款發(fā)放要求物質(zhì)保證。(七)、經(jīng)濟轉(zhuǎn)制、結(jié)構(gòu)變化，企業(yè)經(jīng)營風險增大，帶來貸款風險國有企業(yè)長期習慣于計劃經(jīng)濟體制下經(jīng)營運作，轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟一時難以適應，加以競爭激烈，跟不上產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整，造成產(chǎn)品積壓滯銷，應收賬款增加，貨款回籠緩慢，影響資金周轉(zhuǎn)。需要指出的是，當前除部分債務人確無償還能力外，在許多情況下則是債務人故意采取能拖則拖、能賴則賴的辦法。銀行為了最大限度地收回國家信貸資金，運用法律手段追索貸款。執(zhí)行到位難隨著市場經(jīng)濟的確立，商業(yè)銀行已成為自主經(jīng)營、自打風險、自負盈虧、自我約束的企業(yè)法人，其不能也無法再承擔過去由專業(yè)銀行承擔的社會總出納的職能。由于沒有增撥資金，迫使經(jīng)營規(guī)模縮小，以致影響正常的資金周轉(zhuǎn)和貸款本息的如期歸還。如企業(yè)要按原來規(guī)模（原有實物量）經(jīng)營，勢必將追加相應的貨幣資金量，否則要維持簡單再生產(chǎn)也不敷周轉(zhuǎn)了。但在按規(guī)定繳納稅利后，雖然賬面貨幣金額較前仍有所擴大，但實際庫存實物量卻反而減少。貸款到期后，根本無法找債務人，造成貸款根本無法收回，形成不良資產(chǎn)。騙取貸款，非法使用，損公肥己。企業(yè)財務制度混亂，資金去向不明。另有一些企業(yè)則采取多頭貸款的方式，盲目地以貸還貸。(四)、借款人規(guī)避法律、轉(zhuǎn)移風險、非法使用貸款使用貸款步入誤區(qū)。這從體制上解決專業(yè)銀行“一身兩任”的問題，為專業(yè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變創(chuàng)造了重要的條件。１９９４年，我國先后建立了三家政策性銀行，即國家開發(fā)銀行、中國進出口銀行和中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行。擴張時期銀行信貸規(guī)模膨脹，企業(yè)易于獲取銀行貸款來擴大規(guī)?；蛲顿Y上新項目；在經(jīng)濟收縮時期導致產(chǎn)品過剩，一部分企業(yè)的產(chǎn)品賣不出去，對應的銀行貸款無力償還。上述情況的存在，導致銀行的貸款無法收回，從而形成不良資產(chǎn)。我國商業(yè)銀行法第三十五條規(guī)定，商業(yè)銀行貸款，應當對借款人的借款用途、償還能力、還款方式等情況進行嚴格審查。一些審計事務所和會計事務所在審查會計憑證、報表和有關項目時，不進行調(diào)查，閉門造車，甚至僅根據(jù)銷售發(fā)票或上級單位的批復進行審計，草率作出驗資證明。對注冊資金的專用帳戶，銀行無視規(guī)定而違規(guī)操作，或出具虛假材料證明出資額已存入銀行，或是在驗資后以還貸名義直接將出資額劃歸銀行。對此，有關部門未加審查和干預，聽之任之。但是，由于有關部門違反法定程序，導致沒有民事責任能力的企業(yè)被合法登記注冊。由于國企得不到國撥資金的補充，以致企業(yè)虧損等財政性支出，往往被擠入了銀行流動資金貸款，因此造成企業(yè)資金捉襟見肘，周轉(zhuǎn)失靈，這對國企最終無力償付貸款本息是有相當影響的。由于流動資金的補充來源和有關措施沒有落實，流動資金由人民銀行統(tǒng)一管理變成了統(tǒng)包。經(jīng)對金融借款案件的調(diào)查，涉訟時借款人、擔保人企業(yè)已實際上處于關、停、并、轉(zhuǎn)不正常運轉(zhuǎn)狀態(tài)的約占此類案件的50%左右。他們當中有的只求產(chǎn)值不求效益，重生產(chǎn)輕市場開發(fā)；有的不顧自身的經(jīng)濟實力，“借雞生蛋”負債經(jīng)營；有的因“三角債”困擾，主要依靠銀行貸款維持生計，等等。表面上直接反映企業(yè)與銀行的問題；從深層次來看，更有體制、政策、制度和管理上的原因，內(nèi)外因素交織，其中主要是：(一)、資金體制變革的影響 ,借款人還貸能力降低由于受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟模式的影響，各商業(yè)銀行有相當一部分資金流到了產(chǎn)品老化、結(jié)構(gòu)失衡、效率低下的國有企業(yè)。目前國際上的優(yōu)質(zhì)商業(yè)銀行不良貸款率在3%以下，中等商業(yè)銀行在5%左右，而我國四大國有商業(yè)銀行差距很大。體現(xiàn)在：一是貸款比較集中的地方，超比例貸款企業(yè)戶數(shù)多，貸款質(zhì)量差；二是單戶超比例嚴重的企業(yè)貸款不良占比高，甚至出現(xiàn)區(qū)域性最大幾戶企業(yè)貸款不良占比高于區(qū)域水平10個百分點左右。不良貸款欠息嚴重，不能創(chuàng)造收益，成為國有商業(yè)銀行利潤計劃中難以實現(xiàn)的決定性因素。至于不良貸款中能落實有效合法抵押的更少，這必然潛在著較大的風險，一旦企業(yè)倒閉、破產(chǎn)，銀行貸款就難以得到清償，缺乏安全性。（二）、無抵押、無擔保或無效抵押、擔保的“三無”貸款，銀行債權(quán)難以得到保障。表面上直接反映企業(yè)與銀行的問題。其現(xiàn)狀歸納起來，主要有以下幾個方面：（一）、不良貸款占比過高，貸款周轉(zhuǎn)速度緩慢。由于社會保障機制的不健全及政府的干預，銀行對陷入困難的企業(yè)不能見死不救，“安定團結(jié)”之類貸款的發(fā)放，導致了國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)的迅速累積。一、商業(yè)銀行不良資產(chǎn)現(xiàn)狀眾所周知，我國四大國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)數(shù)額巨大。盡管國家采取了大量措施降低商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)的比例，但是由于產(chǎn)生不良資產(chǎn)的社會條件還沒有根本上消失，進一步加劇不良資產(chǎn)發(fā)生的可能性。如果國內(nèi)商業(yè)銀行業(yè)巨大的不良資產(chǎn)處理不好，不僅可能導致國內(nèi)的金融危機，而且可能會把中國改革開放以來的成果者吞沒掉。不良資產(chǎn)問題成為銀行業(yè)的焦點。9參見喬鋼良：《“現(xiàn)在開庭！”》，三聯(lián)書店，1999年版，第229頁。前者包括法律家的職業(yè)行為規(guī)范、道德品質(zhì)以及調(diào)整法律工作中社會關系的道德規(guī)范。道德側(cè)重指人們之間的道德關系；倫理側(cè)重指人們這種關系的道理?！暗赖隆焙汀皞惱怼痹谝欢ㄔ~源涵義上，可以視為同義異詞，都是指社會生活和人際關系符合一定的標準和次序，從而使社會生活變得和諧而有秩序。678參見