【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 報(bào)。八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。九、建筑業(yè)增值稅發(fā)票開具(一)納稅人使用發(fā)票種類一般納稅人使用發(fā)票種類：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票。小規(guī)模納稅人使用發(fā)票種類：增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票。(二)發(fā)票開具不得開具增值稅專用發(fā)票的情形(1)向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。(2)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。(3)轉(zhuǎn)讓金融商品。發(fā)票作廢與退回(1)專用發(fā)票作廢。增值稅納稅人在開具發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。(2)發(fā)票退回。納稅人領(lǐng)用發(fā)票后，發(fā)現(xiàn)發(fā)票印制質(zhì)量問題或發(fā)放錯(cuò)誤、領(lǐng)票信息電子數(shù)據(jù)丟失、稅控設(shè)備故障等情況，需將已領(lǐng)未用空白發(fā)票退回的，應(yīng)到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理發(fā)票退回。紅字專用發(fā)票開具納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。(三)發(fā)票認(rèn)證增值稅專用發(fā)票遵循“當(dāng)月認(rèn)證，當(dāng)月抵扣”的原則。增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)，應(yīng)在規(guī)定期限(180天)內(nèi)認(rèn)證。發(fā)票認(rèn)證。納稅人攜帶專用發(fā)票抵扣聯(lián)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收窗口進(jìn)行認(rèn)證，或者利用網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)，自行掃描認(rèn)證。取消認(rèn)證。納稅信用a級(jí)、b級(jí)納稅人取得增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，可不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過登錄湖北省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)(地址為：//)，查詢、勾選確認(rèn)增值稅發(fā)票信息，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。十、建筑業(yè)增值稅納稅申報(bào)建筑業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅納稅期限以1個(gè)季度為納稅期限，一般納稅人的納稅期限為1個(gè)月。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。第四篇：建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅率測(cè)算情況及相關(guān)分析建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅率測(cè)算情況及相關(guān)分析來源：中國(guó)建設(shè)報(bào)20130524 2011年11月16日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)＜營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案＞的通知》中明確規(guī)定，建安施工企業(yè)適用一般計(jì)稅方法，適用的增值稅稅率為11%，且理論測(cè)算結(jié)果顯示，實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)平均減輕稅負(fù)為83%。但建筑企業(yè)的實(shí)際測(cè)算結(jié)果卻與之大相徑庭。浙江省建筑業(yè)“營(yíng)改增”調(diào)研測(cè)算的基本數(shù)據(jù)及分析（來源：浙江省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳）參與此次調(diào)研測(cè)算的浙江省建筑企業(yè)共26家，涵蓋省內(nèi)杭州、寧波、紹興、嘉興、湖州、臺(tái)州、金華、衢州、舟山9個(gè)地區(qū)和浙建集團(tuán)，按企業(yè)所有制性質(zhì)分，國(guó)有企業(yè)4家，民營(yíng)企業(yè)22家；按企業(yè)資質(zhì)分，特級(jí)企業(yè)6家，一、二級(jí)企業(yè)19家，三級(jí)（含本級(jí)）以下企業(yè)1家；按主營(yíng)業(yè)務(wù)類型分，房屋建筑企業(yè)22家、市政工程企業(yè)2家、建筑裝飾企業(yè)1家、交通工程企業(yè)1家。這些企業(yè)基本能反映浙江省建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)情況。經(jīng)匯審，（，），?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)繳增值稅額等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)測(cè)算。，按增值稅率11%（）億元，（11%）億元。經(jīng)測(cè)算，。（1）。，按照進(jìn)項(xiàng)稅率17%、13%、11%、6%分別計(jì)算，；（2）。根據(jù)企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，；（3）%。%（），%（）。根據(jù)2011年建筑企業(yè)的實(shí)際情況，%（）。這是目前影響浙江省建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)的一個(gè)關(guān)鍵問題，即實(shí)際取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于理論測(cè)算取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票。從26家測(cè)算企業(yè)看：勞務(wù)支出，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)全額無法抵扣；外購(gòu)商品混凝土，，為理論測(cè)算的23%；外購(gòu)其他輔助材料，，為理論測(cè)算的35%；經(jīng)營(yíng)性設(shè)備租賃，，為理論測(cè)算的9%；外購(gòu)鋼材，，為理論測(cè)算的72%等等，這些都是影響進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的因素。3.“營(yíng)改增”后應(yīng)繳增值稅及附加測(cè)算此次調(diào)研測(cè)算的26家企業(yè)，2011年按進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅小于銷項(xiàng)稅分別計(jì)算，。（1）理論測(cè)算：按兩種情況分別計(jì)算分析應(yīng)交增值稅及附加。進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅的有11家企業(yè)，，差額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，當(dāng)期應(yīng)繳增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加均為零。%，由此可以判斷，如果進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票控制得好，有近一半企業(yè)可以享受到增值稅抵扣政策給企業(yè)帶來的減輕稅負(fù)的實(shí)惠。進(jìn)項(xiàng)稅小于銷項(xiàng)稅的有15家企業(yè)，，即為應(yīng)繳增值稅，同時(shí)應(yīng)繳城建稅7%。（2）據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)：據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，26家企業(yè)都是銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額。，。以下為2011年調(diào)研測(cè)算的該26家企業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)情況分析：，，%（）；，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后，；，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后，%（）。綜上分析，增值稅按理論測(cè)算企業(yè)稅負(fù)是減輕了，但按據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)測(cè)算，（% %），增加企業(yè)稅負(fù)83%。按上述測(cè)算的數(shù)據(jù)，%，%。建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅測(cè)算情況（來源：中國(guó)中鐵股份有限公司某工程局）為測(cè)算分析建筑安裝業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的影響，該公司多次組織所屬單位進(jìn)行了認(rèn)真測(cè)算和分析，以2009年～2011年3年建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，按照單環(huán)節(jié)稅改（建筑業(yè)改征增值稅）和全環(huán)節(jié)稅改（建筑業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)均改征增值稅）兩種方案對(duì)未來可以作為計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅基進(jìn)行了認(rèn)真測(cè)算。 ⑴單環(huán)節(jié)稅改。按照上海地區(qū)增值稅改革方案提出的有關(guān)建筑業(yè)增值稅改革稅率（11%）以及相關(guān)政策，以建筑企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算確定銷項(xiàng)稅額；以建筑企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的成本數(shù)據(jù)，結(jié)合有關(guān)項(xiàng)目部實(shí)際取得稅票的比例，分項(xiàng)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅基及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而分析計(jì)算單環(huán)節(jié)稅改方案對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，并按照內(nèi)插法計(jì)算在不改變企業(yè)稅負(fù)的情況下，單環(huán)節(jié)稅改的合理增值稅率。⑵全環(huán)節(jié)稅改。全環(huán)節(jié)稅改的測(cè)算思路和單環(huán)節(jié)稅改的測(cè)算思路基本一致，只是在計(jì)算確定稅額、計(jì)算稅基的方法上，結(jié)合有關(guān)定額資料并按照有關(guān)項(xiàng)目的成本習(xí)性以及取得增值稅發(fā)票的可能性等因素，采取了分析計(jì)算的方式。為提高測(cè)算的準(zhǔn)確性，我們重點(diǎn)選擇了所屬GL工程項(xiàng)目部，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅票取得情況進(jìn)行了核實(shí)、測(cè)算，以下將以該項(xiàng)目部實(shí)際情況作為樣本，測(cè)算該工程局可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并計(jì)算、分析單環(huán)節(jié)稅改對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。從GL項(xiàng)目部實(shí)際清查取得稅票的情況看，由于建筑施工行業(yè)人工費(fèi)比率相對(duì)較高，目前成本項(xiàng)目中能夠取得增值稅發(fā)票并用于抵扣的主要包括材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)中的部分維修費(fèi)、燃料費(fèi)和其他直接費(fèi)用中的電費(fèi)以及其他間接費(fèi)用中的個(gè)別項(xiàng)目費(fèi)用。企業(yè)取得的一般增值稅稅票（適用稅率17%）%，取得的6%征收稅率的增值稅發(fā)票（主要為商品混凝土等）%，取得的小規(guī)模納稅人開具的3%%。按照上述取票比率，我們以企業(yè)近3年建筑施工業(yè)務(wù)板塊的收入和成本數(shù)據(jù)進(jìn)行了測(cè)算。按照11%的增值稅率計(jì)算，，在不考慮相關(guān)附加稅種的情況下，對(duì)比目前企業(yè)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅，%。這說明按照11%的稅率實(shí)行建筑業(yè)單環(huán)節(jié)的稅改，將大幅提高建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。沿用上述條件，我們采用內(nèi)插法對(duì)保持目前稅負(fù)水平不變的增值稅稅率進(jìn)行了測(cè)算，%。，對(duì)建筑業(yè)上、中、下游各行業(yè)均實(shí)行增值稅征稅辦法，則企業(yè)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅基將有較大增幅。以該工程局近3年數(shù)據(jù)測(cè)算，未來可以作為計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅基可以大幅提高，預(yù)計(jì)將達(dá)到企業(yè)總成本的61%，其中企業(yè)取得的一般增值稅稅票（適用稅率17%）%，取得的11%%，取得的6%%，取得的小規(guī)模納稅人開具的3%%。根據(jù)以上測(cè)算資料，建筑企業(yè)按照11%，，對(duì)比企業(yè)目前實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅，%。該測(cè)算說明，即使實(shí)行全環(huán)節(jié)稅改，11%的增值稅率對(duì)于建筑施工企業(yè)而言依然較高。采用內(nèi)插法對(duì)全環(huán)節(jié)稅改情況下保持目前稅負(fù)水平不變的增值稅稅率進(jìn)行測(cè)算，%。相關(guān)分析，主要是理論測(cè)算的方法脫離了實(shí)際，理論測(cè)算是以十分理想的稅收環(huán)境為前提的，然而，這種理想的稅收環(huán)境在建筑業(yè)中幾乎是無法實(shí)現(xiàn)的。，即假設(shè)向建筑施工企業(yè)提供產(chǎn)品與服務(wù)的全社會(huì)各行業(yè)均實(shí)行了增值稅征收辦法；建筑施工企業(yè)從事生產(chǎn)活動(dòng)所購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品與服務(wù)，無一遺漏均能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票；在進(jìn)項(xiàng)稅稅率中，只有國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四擋，不存在小規(guī)模納稅人、簡(jiǎn)易納稅法、進(jìn)項(xiàng)稅比例扣除法以及諸如節(jié)能減排免稅等優(yōu)惠政策等實(shí)際問題，這也與實(shí)際情況相去甚遠(yuǎn)。，而這些特殊性問題將給建筑業(yè)“營(yíng)改增”的具體實(shí)施造成一系列困難?！安凰悴恢?，一算嚇一跳?！蓖羰亢驼f。蘇中集團(tuán)和南通四建是兩家正在籌備上市的特級(jí)企業(yè)，他們分別根據(jù)2011年實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行了認(rèn)真測(cè)算，結(jié)論是“營(yíng)改增”后建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)將大大增加。其中，%，%。江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)調(diào)研十多家企業(yè)后認(rèn)為，增值稅稅率定在8%與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅3%差不多，定在8%以下可適當(dāng)減輕負(fù)擔(dān)，11%肯定會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。關(guān)于組織開展建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅問題調(diào)研工作的通知根據(jù)此次測(cè)算挑選的66家企業(yè)的理論測(cè)算結(jié)果，“營(yíng)改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%。而實(shí)際測(cè)算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為93%，%。中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)又在66家企業(yè)中選出更具有代表性的24家企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)匯總。其理論測(cè)算結(jié)果是，“營(yíng)改增”后，平均減輕稅負(fù)為63%。而實(shí)際測(cè)算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為94%，%。去年江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)在得知“營(yíng)改增”并且稅率可能在6%至11%之間的消息之后，邀請(qǐng)十多家企業(yè)進(jìn)行估算，目的是初步了解稅率定在多少與現(xiàn)行3%的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)相當(dāng)，反饋的意見普遍認(rèn)為增值稅定在8%—9%可以與3%營(yíng)業(yè)稅相差不多，如定在8%以下可稍微減輕負(fù)擔(dān)，一致的意見是如稅率定成11%負(fù)擔(dān)肯定加重了。有一個(gè)特級(jí)總承包企業(yè)的總會(huì)計(jì)師按常規(guī)土建項(xiàng)目百元產(chǎn)值比例測(cè)算分析得出：如把目前3%營(yíng)業(yè)稅改為11%增值稅，%的負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這只是一家企業(yè)的初步測(cè)算，還需對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)不同類型、不同規(guī)模、不同所有制形式的建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)進(jìn)行面上的“營(yíng)改增”稅負(fù)情況的調(diào)研和測(cè)算，為有關(guān)部門制定相關(guān)政策提供實(shí)際依據(jù)。最近筆者實(shí)地調(diào)查了幾家已經(jīng)根據(jù)2011年實(shí)際發(fā)生數(shù)認(rèn)真測(cè)算的企業(yè)，結(jié)論是“營(yíng)改增”稅負(fù)要比前文介紹去年估算的情況嚴(yán)重得多。例如：蘇中集團(tuán)2011年計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入為1926185萬(wàn)元，按3%，，%，增值稅以外的城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等，“水漲船高”，%。，按3%，改成增值稅用銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅，，%，增值稅以外的城維費(fèi)、，%。以上兩家是特級(jí)資質(zhì)企業(yè)，并且在積極籌備上市，各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作比較規(guī)范，因此所提供的測(cè)算數(shù)字是可信的。還有一家江蘇嘉洋華聯(lián)公司是裝飾一級(jí)資質(zhì)企業(yè)，，；，%。兩者合計(jì)，“營(yíng)改增”，%。由此看來：有關(guān)部門負(fù)責(zé)人答記者問中，認(rèn)為“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展積極作用是“五個(gè)有利于”，其中之一“有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力”是很鼓舞人心的，然而，對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”不僅不能減負(fù)，卻要大幅度增加企業(yè)稅負(fù)成本，由此將影響建筑業(yè)健康發(fā)展，這就需要慎重行事了。營(yíng)改增：建筑業(yè)發(fā)展遇到新考驗(yàn)時(shí)間:20130301 17:24來源:施工企業(yè)管理雜志社點(diǎn)擊:次 摘要：按照對(duì)建筑業(yè)確定的征收稅率和計(jì)稅方法，在目前大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的傳統(tǒng)管理方法和粗放管理水平下，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)而言，負(fù)擔(dān)加重是無疑的。施工企業(yè)和建筑業(yè)管理部門都應(yīng)該高度營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是國(guó)家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措，已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)地拉開了序幕，將對(duì)建筑企業(yè)造成不小的影響。去年江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)先后請(qǐng)十多家會(huì)員企業(yè)進(jìn)行了預(yù)測(cè)和粗略估算，一致認(rèn)為如果稅率制定不合理，建筑企業(yè)的稅賦不但不會(huì)減輕，反而有較大幅度的提升。一些施工企業(yè)的管理者已經(jīng)引起了高度重視，不僅開展積極調(diào)研和自行測(cè)算，還召集高管們組織研討和考慮如何積極應(yīng)對(duì)。有些企業(yè)則錯(cuò)誤地以為增值稅也和營(yíng)業(yè)稅一樣是價(jià)內(nèi)稅，屬“代扣代繳”，增加了反正向建設(shè)單位要。實(shí)際上，現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅一樣屬價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔(dān)并從中扣除；價(jià)外稅是由購(gòu)買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以