【文章內容簡介】 報。八、納稅義務發(fā)生時間納稅人提供建筑服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。九、建筑業(yè)增值稅發(fā)票開具(一)納稅人使用發(fā)票種類一般納稅人使用發(fā)票種類：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票。小規(guī)模納稅人使用發(fā)票種類：增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票。(二)發(fā)票開具不得開具增值稅專用發(fā)票的情形(1)向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。(2)適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。(3)轉讓金融商品。發(fā)票作廢與退回(1)專用發(fā)票作廢。增值稅納稅人在開具發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯符合作廢條件的，按作廢處理。(2)發(fā)票退回。納稅人領用發(fā)票后，發(fā)現發(fā)票印制質量問題或發(fā)放錯誤、領票信息電子數據丟失、稅控設備故障等情況，需將已領未用空白發(fā)票退回的，應到主管國稅機關辦理發(fā)票退回。紅字專用發(fā)票開具納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤、應稅服務中止以及發(fā)票抵扣聯、發(fā)票聯均無法認證等情形但不符合作廢條件，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。(三)發(fā)票認證增值稅專用發(fā)票遵循“當月認證，當月抵扣”的原則。增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯，應在規(guī)定期限(180天)內認證。發(fā)票認證。納稅人攜帶專用發(fā)票抵扣聯，到稅務機關辦稅服務廳申報征收窗口進行認證，或者利用網上認證系統(tǒng)，自行掃描認證。取消認證。納稅信用a級、b級納稅人取得增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，可不再進行掃描認證，通過登錄湖北省增值稅發(fā)票查詢平臺(地址為：//)，查詢、勾選確認增值稅發(fā)票信息，申報抵扣進項稅額。十、建筑業(yè)增值稅納稅申報建筑業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅納稅期限以1個季度為納稅期限，一般納稅人的納稅期限為1個月。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。第四篇：建筑業(yè)“營改增”稅率測算情況及相關分析建筑業(yè)“營改增”稅率測算情況及相關分析來源：中國建設報20130524 2011年11月16日，財政部、稅務總局發(fā)布的《關于印發(fā)＜營業(yè)稅改征增值稅試點方案＞的通知》中明確規(guī)定，建安施工企業(yè)適用一般計稅方法，適用的增值稅稅率為11%，且理論測算結果顯示，實行“營改增”后，企業(yè)平均減輕稅負為83%。但建筑企業(yè)的實際測算結果卻與之大相徑庭。浙江省建筑業(yè)“營改增”調研測算的基本數據及分析（來源：浙江省住房和城鄉(xiāng)建設廳）參與此次調研測算的浙江省建筑企業(yè)共26家，涵蓋省內杭州、寧波、紹興、嘉興、湖州、臺州、金華、衢州、舟山9個地區(qū)和浙建集團，按企業(yè)所有制性質分，國有企業(yè)4家，民營企業(yè)22家；按企業(yè)資質分，特級企業(yè)6家，一、二級企業(yè)19家，三級（含本級）以下企業(yè)1家；按主營業(yè)務類型分，房屋建筑企業(yè)22家、市政工程企業(yè)2家、建筑裝飾企業(yè)1家、交通工程企業(yè)1家。這些企業(yè)基本能反映浙江省建筑企業(yè)的實際稅負情況。經匯審，（，），?！盃I改增”后，企業(yè)應繳增值稅額等于銷項稅額減去進項稅額。經測算。，按增值稅率11%（）億元，（11%）億元。經測算，。（1）。，按照進項稅率17%、13%、11%、6%分別計算，；（2）。根據企業(yè)實際數據統(tǒng)計，；（3）%。%（），%（）。根據2011年建筑企業(yè)的實際情況，%（）。這是目前影響浙江省建筑業(yè)企業(yè)稅負的一個關鍵問題，即實際取得進項稅額發(fā)票遠遠低于理論測算取得的進項稅額發(fā)票。從26家測算企業(yè)看：勞務支出，據實統(tǒng)計全額無法抵扣；外購商品混凝土，，為理論測算的23%；外購其他輔助材料，，為理論測算的35%；經營性設備租賃，，為理論測算的9%；外購鋼材，，為理論測算的72%等等，這些都是影響進項稅額抵扣的因素。3.“營改增”后應繳增值稅及附加測算此次調研測算的26家企業(yè)，2011年按進項稅大于銷項稅和進項稅小于銷項稅分別計算，。（1）理論測算：按兩種情況分別計算分析應交增值稅及附加。進項稅大于銷項稅的有11家企業(yè)，，差額可結轉下期繼續(xù)抵扣，當期應繳增值稅、城建稅和教育費附加均為零。%，由此可以判斷，如果進項稅發(fā)票控制得好，有近一半企業(yè)可以享受到增值稅抵扣政策給企業(yè)帶來的減輕稅負的實惠。進項稅小于銷項稅的有15家企業(yè)，，即為應繳增值稅，同時應繳城建稅7%。（2）據實統(tǒng)計：據實統(tǒng)計發(fā)現，26家企業(yè)都是銷項稅額大于進項稅額。，。以下為2011年調研測算的該26家企業(yè)“營改增”的稅負情況分析：，，%（）；，進項稅抵扣后，；，進項稅抵扣后，%（）。綜上分析，增值稅按理論測算企業(yè)稅負是減輕了，但按據實統(tǒng)計測算，（% %），增加企業(yè)稅負83%。按上述測算的數據，%，%。建筑安裝業(yè)營業(yè)稅改征增值稅測算情況（來源：中國中鐵股份有限公司某工程局）為測算分析建筑安裝業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響，該公司多次組織所屬單位進行了認真測算和分析，以2009年～2011年3年建筑業(yè)生產經營數據為基礎，按照單環(huán)節(jié)稅改（建筑業(yè)改征增值稅）和全環(huán)節(jié)稅改（建筑業(yè)相關產業(yè)均改征增值稅）兩種方案對未來可以作為計算增值稅進項稅額的稅基進行了認真測算。 ⑴單環(huán)節(jié)稅改。按照上海地區(qū)增值稅改革方案提出的有關建筑業(yè)增值稅改革稅率（11%）以及相關政策，以建筑企業(yè)主營業(yè)務收入計算確定銷項稅額；以建筑企業(yè)主營業(yè)務成本明細表的成本數據，結合有關項目部實際取得稅票的比例，分項計算增值稅進項稅額的稅基及可抵扣進項稅額，進而分析計算單環(huán)節(jié)稅改方案對企業(yè)稅負的影響，并按照內插法計算在不改變企業(yè)稅負的情況下，單環(huán)節(jié)稅改的合理增值稅率。⑵全環(huán)節(jié)稅改。全環(huán)節(jié)稅改的測算思路和單環(huán)節(jié)稅改的測算思路基本一致，只是在計算確定稅額、計算稅基的方法上，結合有關定額資料并按照有關項目的成本習性以及取得增值稅發(fā)票的可能性等因素，采取了分析計算的方式。為提高測算的準確性，我們重點選擇了所屬GL工程項目部，對企業(yè)生產經營過程中的稅票取得情況進行了核實、測算，以下將以該項目部實際情況作為樣本，測算該工程局可抵扣進項稅額，并計算、分析單環(huán)節(jié)稅改對企業(yè)稅負的影響。從GL項目部實際清查取得稅票的情況看，由于建筑施工行業(yè)人工費比率相對較高，目前成本項目中能夠取得增值稅發(fā)票并用于抵扣的主要包括材料費、機械使用費中的部分維修費、燃料費和其他直接費用中的電費以及其他間接費用中的個別項目費用。企業(yè)取得的一般增值稅稅票（適用稅率17%）%，取得的6%征收稅率的增值稅發(fā)票（主要為商品混凝土等）%，取得的小規(guī)模納稅人開具的3%%。按照上述取票比率，我們以企業(yè)近3年建筑施工業(yè)務板塊的收入和成本數據進行了測算。按照11%的增值稅率計算，，在不考慮相關附加稅種的情況下，對比目前企業(yè)實際繳納的營業(yè)稅，%。這說明按照11%的稅率實行建筑業(yè)單環(huán)節(jié)的稅改，將大幅提高建筑施工企業(yè)的稅負。沿用上述條件，我們采用內插法對保持目前稅負水平不變的增值稅稅率進行了測算，%。，對建筑業(yè)上、中、下游各行業(yè)均實行增值稅征稅辦法，則企業(yè)計算增值稅進項稅額的稅基將有較大增幅。以該工程局近3年數據測算，未來可以作為計算增值稅進項稅額的稅基可以大幅提高，預計將達到企業(yè)總成本的61%，其中企業(yè)取得的一般增值稅稅票（適用稅率17%）%，取得的11%%，取得的6%%，取得的小規(guī)模納稅人開具的3%%。根據以上測算資料，建筑企業(yè)按照11%，，對比企業(yè)目前實際繳納的營業(yè)稅，%。該測算說明，即使實行全環(huán)節(jié)稅改，11%的增值稅率對于建筑施工企業(yè)而言依然較高。采用內插法對全環(huán)節(jié)稅改情況下保持目前稅負水平不變的增值稅稅率進行測算，%。相關分析，主要是理論測算的方法脫離了實際，理論測算是以十分理想的稅收環(huán)境為前提的，然而，這種理想的稅收環(huán)境在建筑業(yè)中幾乎是無法實現的。，即假設向建筑施工企業(yè)提供產品與服務的全社會各行業(yè)均實行了增值稅征收辦法；建筑施工企業(yè)從事生產活動所購進的產品與服務，無一遺漏均能取得進項稅發(fā)票；在進項稅稅率中，只有國家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四擋，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法、進項稅比例扣除法以及諸如節(jié)能減排免稅等優(yōu)惠政策等實際問題，這也與實際情況相去甚遠。，而這些特殊性問題將給建筑業(yè)“營改增”的具體實施造成一系列困難?！安凰悴恢?，一算嚇一跳?！蓖羰亢驼f。蘇中集團和南通四建是兩家正在籌備上市的特級企業(yè)，他們分別根據2011年實際發(fā)生數進行了認真測算，結論是“營改增”后建筑業(yè)企業(yè)的稅負將大大增加。其中，%，%。江蘇省建筑市場管理協(xié)會調研十多家企業(yè)后認為，增值稅稅率定在8%與現行營業(yè)稅3%差不多，定在8%以下可適當減輕負擔，11%肯定會加重企業(yè)負擔。關于組織開展建筑業(yè)及相關企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題調研工作的通知根據此次測算挑選的66家企業(yè)的理論測算結果，“營改增”后，平均減輕稅負為83%。而實際測算結果是，平均增加稅負為93%，%。中國建設會計學會又在66家企業(yè)中選出更具有代表性的24家企業(yè)進行單獨匯總。其理論測算結果是，“營改增”后，平均減輕稅負為63%。而實際測算結果是，平均增加稅負為94%，%。去年江蘇省建筑市場管理協(xié)會在得知“營改增”并且稅率可能在6%至11%之間的消息之后，邀請十多家企業(yè)進行估算，目的是初步了解稅率定在多少與現行3%的營業(yè)稅負擔相當，反饋的意見普遍認為增值稅定在8%—9%可以與3%營業(yè)稅相差不多，如定在8%以下可稍微減輕負擔，一致的意見是如稅率定成11%負擔肯定加重了。有一個特級總承包企業(yè)的總會計師按常規(guī)土建項目百元產值比例測算分析得出：如把目前3%營業(yè)稅改為11%增值稅，%的負擔。當然，這只是一家企業(yè)的初步測算，還需對全國范圍內不同類型、不同規(guī)模、不同所有制形式的建筑業(yè)及相關企業(yè)進行面上的“營改增”稅負情況的調研和測算，為有關部門制定相關政策提供實際依據。最近筆者實地調查了幾家已經根據2011年實際發(fā)生數認真測算的企業(yè)，結論是“營改增”稅負要比前文介紹去年估算的情況嚴重得多。例如：蘇中集團2011年計征營業(yè)稅的營業(yè)收入為1926185萬元，按3%，，%，增值稅以外的城市維護建設費、教育費附加等，“水漲船高”，%。，按3%，改成增值稅用銷項稅減進項稅，，%，增值稅以外的城維費、，%。以上兩家是特級資質企業(yè)，并且在積極籌備上市，各項基礎管理工作比較規(guī)范，因此所提供的測算數字是可信的。還有一家江蘇嘉洋華聯公司是裝飾一級資質企業(yè)，，；，%。兩者合計，“營改增”，%。由此看來：有關部門負責人答記者問中，認為“營改增”對經濟社會發(fā)展積極作用是“五個有利于”，其中之一“有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力”是很鼓舞人心的，然而，對建筑業(yè)“營改增”不僅不能減負，卻要大幅度增加企業(yè)稅負成本，由此將影響建筑業(yè)健康發(fā)展，這就需要慎重行事了。營改增：建筑業(yè)發(fā)展遇到新考驗時間:20130301 17:24來源:施工企業(yè)管理雜志社點擊:次 摘要：按照對建筑業(yè)確定的征收稅率和計稅方法，在目前大多數建筑業(yè)企業(yè)的傳統(tǒng)管理方法和粗放管理水平下，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)而言，負擔加重是無疑的。施工企業(yè)和建筑業(yè)管理部門都應該高度營業(yè)稅改征增值稅是國家稅制改革的一項重大舉措，已經不可逆轉地拉開了序幕，將對建筑企業(yè)造成不小的影響。去年江蘇省建筑市場管理協(xié)會先后請十多家會員企業(yè)進行了預測和粗略估算，一致認為如果稅率制定不合理，建筑企業(yè)的稅賦不但不會減輕，反而有較大幅度的提升。一些施工企業(yè)的管理者已經引起了高度重視，不僅開展積極調研和自行測算，還召集高管們組織研討和考慮如何積極應對。有些企業(yè)則錯誤地以為增值稅也和營業(yè)稅一樣是價內稅，屬“代扣代繳”，增加了反正向建設單位要。實際上，現行的營業(yè)稅和消費稅一樣屬價內稅，而增值稅是價外稅。價內稅是由銷售方承擔稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔并從中扣除；價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以