【正文】 率，增值稅是價外稅，計稅方式由上述公式確定。實際上，現(xiàn)行的營業(yè)稅和消費稅一樣屬價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。一些施工企業(yè)的管理者已經(jīng)引起了高度重視，不僅開展積極調(diào)研和自行測算，還召集高管們組織研討和考慮如何積極應(yīng)對。施工企業(yè)和建筑業(yè)管理部門都應(yīng)該高度營業(yè)稅改征增值稅是國家稅制改革的一項重大舉措，已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)地拉開了序幕，將對建筑企業(yè)造成不小的影響。由此看來：有關(guān)部門負責(zé)人答記者問中，認為“營改增”對經(jīng)濟社會發(fā)展積極作用是“五個有利于”，其中之一“有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力”是很鼓舞人心的，然而，對建筑業(yè)“營改增”不僅不能減負，卻要大幅度增加企業(yè)稅負成本，由此將影響建筑業(yè)健康發(fā)展，這就需要慎重行事了。還有一家江蘇嘉洋華聯(lián)公司是裝飾一級資質(zhì)企業(yè)，；，%。按3%，改成增值稅用銷項稅減進項稅，%，增值稅以外的城維費、%。最近筆者實地調(diào)查了幾家已經(jīng)根據(jù)2011年實際發(fā)生數(shù)認真測算的企業(yè)，結(jié)論是“營改增”稅負要比前文介紹去年估算的情況嚴(yán)重得多。有一個特級總承包企業(yè)的總會計師按常規(guī)土建項目百元產(chǎn)值比例測算分析得出：如把目前3%營業(yè)稅改為11%增值稅，%的負擔(dān)。而實際測算結(jié)果是，平均增加稅負為94%，%。中國建設(shè)會計學(xué)會又在66家企業(yè)中選出更具有代表性的24家企業(yè)進行單獨匯總。關(guān)于組織開展建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題調(diào)研工作的通知根據(jù)此次測算挑選的66家企業(yè)的理論測算結(jié)果，“營改增”后，平均減輕稅負為83%。其中，%，%?！蓖羰亢驼f。，而這些特殊性問題將給建筑業(yè)“營改增”的具體實施造成一系列困難。相關(guān)分析，主要是理論測算的方法脫離了實際，理論測算是以十分理想的稅收環(huán)境為前提的，然而，這種理想的稅收環(huán)境在建筑業(yè)中幾乎是無法實現(xiàn)的。該測算說明，即使實行全環(huán)節(jié)稅改，11%的增值稅率對于建筑施工企業(yè)而言依然較高。以該工程局近3年數(shù)據(jù)測算，未來可以作為計算增值稅進項稅額的稅基可以大幅提高，預(yù)計將達到企業(yè)總成本的61%，其中企業(yè)取得的一般增值稅稅票（適用稅率17%）%，取得的11%%，取得的6%%，取得的小規(guī)模納稅人開具的3%%。沿用上述條件，我們采用內(nèi)插法對保持目前稅負水平不變的增值稅稅率進行了測算，%。按照11%的增值稅率計算，在不考慮相關(guān)附加稅種的情況下，對比目前企業(yè)實際繳納的營業(yè)稅，%。企業(yè)取得的一般增值稅稅票（適用稅率17%）%，取得的6%征收稅率的增值稅發(fā)票（主要為商品混凝土等）%，取得的小規(guī)模納稅人開具的3%%。為提高測算的準(zhǔn)確性，我們重點選擇了所屬GL工程項目部，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅票取得情況進行了核實、測算，以下將以該項目部實際情況作為樣本，測算該工程局可抵扣進項稅額，并計算、分析單環(huán)節(jié)稅改對企業(yè)稅負的影響。⑵全環(huán)節(jié)稅改。 ⑴單環(huán)節(jié)稅改。按上述測算的數(shù)據(jù)，%，%。以下為2011年調(diào)研測算的該26家企業(yè)“營改增”的稅負情況分析：，%（）；，進項稅抵扣后，；，進項稅抵扣后，%（）。進項稅小于銷項稅的有15家企業(yè)，即為應(yīng)繳增值稅，同時應(yīng)繳城建稅7%。進項稅大于銷項稅的有11家企業(yè)，差額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，當(dāng)期應(yīng)繳增值稅、城建稅和教育費附加均為零。3.“營改增”后應(yīng)繳增值稅及附加測算此次調(diào)研測算的26家企業(yè)，2011年按進項稅大于銷項稅和進項稅小于銷項稅分別計算。這是目前影響浙江省建筑業(yè)企業(yè)稅負的一個關(guān)鍵問題，即實際取得進項稅額發(fā)票遠遠低于理論測算取得的進項稅額發(fā)票。%（），%（）。按照進項稅率17%、13%、11%、6%分別計算，；（2）。經(jīng)測算。經(jīng)測算。經(jīng)匯審，（，）。浙江省建筑業(yè)“營改增”調(diào)研測算的基本數(shù)據(jù)及分析（來源：浙江省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳）參與此次調(diào)研測算的浙江省建筑企業(yè)共26家，涵蓋省內(nèi)杭州、寧波、紹興、嘉興、湖州、臺州、金華、衢州、舟山9個地區(qū)和浙建集團，按企業(yè)所有制性質(zhì)分，國有企業(yè)4家，民營企業(yè)22家；按企業(yè)資質(zhì)分，特級企業(yè)6家，一、二級企業(yè)19家，三級（含本級）以下企業(yè)1家；按主營業(yè)務(wù)類型分，房屋建筑企業(yè)22家、市政工程企業(yè)2家、建筑裝飾企業(yè)1家、交通工程企業(yè)1家。第四篇：建筑業(yè)“營改增”稅率測算情況及相關(guān)分析建筑業(yè)“營改增”稅率測算情況及相關(guān)分析來源：中國建設(shè)報20130524 2011年11月16日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)＜營業(yè)稅改征增值稅試點方案＞的通知》中明確規(guī)定，建安施工企業(yè)適用一般計稅方法，適用的增值稅稅率為11%，且理論測算結(jié)果顯示，實行“營改增”后，企業(yè)平均減輕稅負為83%。十、建筑業(yè)增值稅納稅申報建筑業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅納稅期限以1個季度為納稅期限，一般納稅人的納稅期限為1個月。取消認證。發(fā)票認證。(三)發(fā)票認證增值稅專用發(fā)票遵循“當(dāng)月認證，當(dāng)月抵扣”的原則。紅字專用發(fā)票開具納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形但不符合作廢條件，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。(2)發(fā)票退回。發(fā)票作廢與退回(1)專用發(fā)票作廢。(2)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。小規(guī)模納稅人使用發(fā)票種類：增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。(3)一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務(wù)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。(2)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。(二)建筑業(yè)納稅異地預(yù)繳規(guī)定一般納稅人異地預(yù)繳方式(1)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(五)試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。應(yīng)納稅額=銷售額征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額247。(1+稅率)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。(一)一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。六、建筑業(yè)增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。建筑業(yè)納稅人在提供建筑服務(wù)時購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時，符合規(guī)定的，允許按增值稅扣稅憑證上注明的稅額申報抵扣進項稅額。未分別核算的，從高適用稅率。不同稅率的單獨核算。銷項稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。四、建筑服務(wù)銷售額和銷項稅額(一)建筑服務(wù)銷售額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部價款和價外費用。(二)納稅人提供建筑服務(wù)，征收率為3%。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。相關(guān)閱讀：“營改增”政策解讀因此，建筑業(yè)對于項目采取簡易方式還是一般方式，需要結(jié)合項目情況及業(yè)主單位對增值稅專用的需要等進行綜合考慮。如果企業(yè)能取得17%的材料進項，材料占比是多少呢?假設(shè)建筑企業(yè)能取得增值稅專用發(fā)票且都是17%的稅率(其他稅率暫不考慮)：材料(不含稅)=材料(含稅)=*=材料占項目定價的比例=因此，只有當(dāng)17%%(含稅)時稅負才會低于營改增前。今天無意中計算了一下，當(dāng)建筑材料的在整個建筑定價中比例為多少時才與原來的稅負相等?！钡谌籂I改增建筑業(yè)稅率計算營改增建筑業(yè)稅率：建筑業(yè)稅負變化的臨界點計算營改增36號文件公布以來，各路大師專家各樣解讀在朋友圈、論壇等都是刷屏的狀態(tài)。”稅務(wù)專家莊粉榮提醒企業(yè)?！霸鲋刀惖恼魇赵砼c營業(yè)稅完全不同，企業(yè)要實現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡，規(guī)避涉稅風(fēng)險，需要付出大量的努力。其他企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。營業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算建筑服務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別繳納營業(yè)稅和增值稅。另一方面應(yīng)嚴(yán)格按照36號文規(guī)定的預(yù)征方法和預(yù)征率，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。營改增后，建筑企業(yè)(固定業(yè)戶)的納稅地點由勞務(wù)發(fā)生地變?yōu)闄C構(gòu)所在地。如果老項目的支出大多尚未完成，可根據(jù)項目的具體情況核算后作出選擇。第三，注意老項目可適用簡易計稅方法過渡。需要注意的是，簡易計稅方法不能抵扣進項稅額，因此，從企業(yè)稅收利益出發(fā)，不一定優(yōu)于11%稅率的一般計稅方法。住宿服務(wù)可取得6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項。第一，詳細分析企業(yè)支出中的可抵扣項目，盡量做到應(yīng)抵盡抵。建筑企業(yè)，尤其是一般納稅人的稅收政策、征管模式、會計核算、購銷策略等方面都發(fā)生了重大改變。5個著力點：備戰(zhàn)營改增策略進項稅額抵扣是關(guān)鍵重新梳理選擇供應(yīng)商加強財務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè)關(guān)注視同銷售和混合銷售重視掛靠經(jīng)營的涉稅風(fēng)險面對稅制轉(zhuǎn)換，企業(yè)該如何應(yīng)對?這是目前建筑企業(yè)最想知道的答案。而有較強經(jīng)營管理能力，規(guī)范財務(wù)核算，健全內(nèi)控制度的企業(yè)將會更好的生存下來。若企業(yè)無法取得規(guī)范的可抵扣發(fā)票，導(dǎo)致稅負增加，微利的建筑業(yè)將雪上加霜。三是無法取得規(guī)范發(fā)票的其他情況。主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是材料采購成本。關(guān)鍵在于建筑企業(yè)能夠在多大程度上取得可抵扣專用發(fā)票。除了建筑材料，占整個工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低企業(yè)的稅負。此外，建筑業(yè)大量使用的混凝土基本上都是執(zhí)行增值稅簡易征收的企業(yè)提供，此項成本開支也無法獲得抵扣。“但這只是理論算法，實際上，建筑施工企業(yè)的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)。(1+17%)17%]，[10000247。營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為300萬元(100003%)。在日前北京市國稅局舉辦的分行業(yè)營改增政策宣傳培訓(xùn)會上，北京龍建有關(guān)負責(zé)人給記者算了筆賬：假設(shè)工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料占55%(建筑材料成本中水泥占45%，鋼鐵占40%，其他材料占15%)，人工成本占30%，機械使用費5%，其他費用占10%?！?個百分點”：測算稅負如何變從3%到11%，企業(yè)稅負怎么變?進項抵扣，取得專用發(fā)票是關(guān)鍵!營改增給建筑業(yè)納稅人帶來的影響是顯著的。也就是說，納稅人也可以選擇一般計稅方法，但對于選擇一般計稅方法，其進項稅可以抵扣的節(jié)點未作進一步說明，將來應(yīng)該對此問題出臺更明確的規(guī)定，否則稅企勢必產(chǎn)生較大分歧。這一判定標(biāo)準(zhǔn)，與房地產(chǎn)老項目的判定是存在差異的，房地產(chǎn)老項目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。建筑工程老項目，指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。不過，選擇簡易征收方式對甲方肯定是有影響的，還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。通常在甲供材料較少時，應(yīng)選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優(yōu)勢，又可以保