【正文】 票偷逃稅收降低成本的低價惡性競爭企業(yè)將逐漸被淘汰。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業(yè)增值稅稅負(fù)也將會趨于平穩(wěn)，整個行業(yè)將會走上健康發(fā)展的道路。上海市稅務(wù)局貨勞處的李慧嵩說，建筑業(yè)納入增值稅范疇，對行業(yè)影響巨大。建議企業(yè)在改造財務(wù)管理、登記一般納稅人資格、購置稅控設(shè)備、申領(lǐng)增值稅發(fā)票的同時，在進(jìn)項稅額抵扣等五個方面做好準(zhǔn)備。建筑企業(yè)應(yīng)做好對供應(yīng)商的選擇和管理，盡量選擇正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并在合同條款中明確定價方式(是否含稅)、發(fā)票開具方式等必要信息。施工現(xiàn)場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進(jìn)項范圍，但動力公司一般只向總表的登記方開票，實際操作中，建筑企業(yè)往往難以取得抵扣發(fā)票，建議在合同中與總表的登記方確認(rèn)動力的轉(zhuǎn)售事項。第二，注意清包工或為甲供工程提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法?？梢愿鶕?jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇適用，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。如果老項目的支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡易計稅方法。第四，注意納稅地點的變化及預(yù)繳事項，按規(guī)定辦法操作?？缈h(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的企業(yè)，一方面應(yīng)按規(guī)定計算銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額、按簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額等，按期向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，扣除在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款后繳納增值稅。第五，在提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)注意稅務(wù)處理方式已發(fā)生變化。營改增后，這一行為應(yīng)按企業(yè)從事的主業(yè)進(jìn)行判斷，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅。因此，如果企業(yè)以建筑服務(wù)為主業(yè)，提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，取得的收入應(yīng)一并按照11%稅率繳納增值稅，優(yōu)于按服務(wù)和貨物分別計算繳納。建筑企業(yè)在確定銷售收入時，需要注意增值稅的個性化規(guī)定，重點關(guān)注兩個問題，即視同銷售和混合銷售?！霸鲋刀惗愔频倪`法違規(guī)處罰在所有稅種中最嚴(yán)厲，所以營改增帶來的變化都需要建筑業(yè)納稅人仔細(xì)研讀，做好相應(yīng)稅收管理及風(fēng)險控制。很多人都提到了建筑業(yè)雖然稅率增加了，但是可以抵扣17%進(jìn)項，進(jìn)項還是高出了6個點，因此整體稅負(fù)變化不大。我的計算過程如下(只考慮增值稅和營業(yè)稅)：假設(shè)一個項目定價10000萬元(含稅價)營業(yè)稅=10000*3%=300萬元增值稅：假設(shè)可以取得進(jìn)項稅額為X，則：增值稅=10000/*11%X=如果營改增前后稅負(fù)不變，則有：=300得出：X=因此，可以得出如下結(jié)論：該臨界點稅負(fù)需要的增值稅進(jìn)項稅額占項目定價(含稅)的比例=因此，%才會低于營改增前的稅負(fù)。建筑行業(yè)的進(jìn)項能否取得，將直接決定建筑行業(yè)營改增后的稅負(fù)變化。從上述計算看，鋼構(gòu)企業(yè)的稅負(fù)將會明顯降低，因為鋼構(gòu)企業(yè)的材料占了很大比例且基本都能取得17%的進(jìn)項發(fā)票。建筑業(yè)一、納稅人納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。二、征稅范圍建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。三、稅率和征收率(一)納稅人提供建筑服務(wù)，稅率為11%。(三)境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。(二)建筑業(yè)銷項稅額。銷項稅額=銷售額稅率。納稅人兼營不同稅率或征收率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)或者不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。五、建筑業(yè)進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。增值稅扣稅憑證包括：增值稅專用發(fā)票(含機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票(購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進(jìn)項稅額的除外)、從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)自稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額銷售額不含銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價的，按下列公式換算為不含稅銷售額：銷售額=含稅銷售額247。(二)簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。(1+征收率)(三)一般納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生建筑服務(wù)簡易計稅方法的適用范圍包括：以清包工方式提供的建筑服務(wù)為甲供工程提供的建筑服務(wù)為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)(四)小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。七、建筑業(yè)納稅地點(一)基本規(guī)定屬于固定業(yè)戶的納稅人銷售租賃建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。小規(guī)模納稅人異地預(yù)繳方式小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。八、納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。九、建筑業(yè)增值稅發(fā)票開具(一)納稅人使用發(fā)票種類一般納稅人使用發(fā)票種類：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票。(二)發(fā)票開具不得開具增值稅專用發(fā)票的情形(1)向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。(3)轉(zhuǎn)讓金融商品。增值稅納稅人在開具發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。納稅人領(lǐng)用發(fā)票后，發(fā)現(xiàn)發(fā)票印制質(zhì)量問題或發(fā)放錯誤、領(lǐng)票信息電子數(shù)據(jù)丟失、稅控設(shè)備故障等情況，需將已領(lǐng)未用空白發(fā)票退回的，應(yīng)到主管國稅機(jī)關(guān)辦理發(fā)票退回。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)，應(yīng)在規(guī)定期限(180天)內(nèi)認(rèn)證。納稅人攜帶專用發(fā)票抵扣聯(lián)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申報征收窗口進(jìn)行認(rèn)證，或者利用網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)，自行掃描認(rèn)證。納稅信用a級、b級納稅人取得增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，可不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過登錄湖北省增值稅發(fā)票查詢平臺(地址為：//)，查詢、勾選確認(rèn)增值稅發(fā)票信息，申報抵扣進(jìn)項稅額。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。但建筑企業(yè)的實際測算結(jié)果卻與之大相徑庭。這些企業(yè)基本能反映浙江省建筑企業(yè)的實際稅負(fù)情況。“營改增”后，企業(yè)應(yīng)繳增值稅額等于銷項稅額減去進(jìn)項稅額。按增值稅率11%（）億元，（11%）億元。（1）。根據(jù)企業(yè)實際數(shù)據(jù)統(tǒng)計，；（3）%。根據(jù)2011年建筑企業(yè)的實際情況，%（）。從26家測算企業(yè)看：勞務(wù)支出，據(jù)實統(tǒng)計全額無法抵扣；外購商品混凝土，為理論測算的23%；外購其他輔助材料，為理論測算的35%；經(jīng)營性設(shè)備租賃，為理論測算的9%；外購鋼材，為理論測算的72%等等，這些都是影響進(jìn)項稅額抵扣的因素。（1）理論測算：按兩種情況分別計算分析應(yīng)交增值稅及附加。%，由此可以判斷，如果進(jìn)項稅發(fā)票控制得好，有近一半企業(yè)可以享受到增值稅抵扣政策給企業(yè)帶來的減輕稅負(fù)的實惠。（2）據(jù)實統(tǒng)計：據(jù)實統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，26家企業(yè)都是銷項稅額大于進(jìn)項稅額。綜上分析，增值稅按理論測算企業(yè)稅負(fù)是減輕了，但按據(jù)實統(tǒng)計測算，（% %），增加企業(yè)稅負(fù)83%。建筑安裝業(yè)營業(yè)稅改征增值稅測算情況（來源：中國中鐵股份有限公司某工程局）為測算分析建筑安裝業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響，該公司多次組織所屬單位進(jìn)行了認(rèn)真測算和分析，以2009年～2011年3年建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，按照單環(huán)節(jié)稅改（建筑業(yè)改征增值稅）和全環(huán)節(jié)稅改（建筑業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)均改征增值稅）兩種方案對未來可以作為計算增值稅進(jìn)項稅額的稅基進(jìn)行了認(rèn)真測算。按照上海地區(qū)增值稅改革方案提出的有關(guān)建筑業(yè)增值稅改革稅率（11%）以及相關(guān)政策，以建筑企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入計算確定銷項稅額；以建筑企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的成本數(shù)據(jù)，結(jié)合有關(guān)項目部實際取得稅票的比例，分項計算增值稅進(jìn)項稅額的稅基及可抵扣進(jìn)項稅額，進(jìn)而分析計算單環(huán)節(jié)稅改方案對企業(yè)稅負(fù)的影響，并按照內(nèi)插法計算在不改變企業(yè)稅負(fù)的情況下，單環(huán)節(jié)稅改的合理增值稅率。全環(huán)節(jié)稅改的測算思路和單環(huán)節(jié)稅改的測算思路基本一致，只是在計算確定稅額、計算稅基的方法上，結(jié)合有關(guān)定額資料并按照有關(guān)項目的成本習(xí)性以及取得增值稅發(fā)票的可能性等因素，采取了分析計算的方式。從GL項目部實際清查取得稅票的情況看，由于建筑施工行業(yè)人工費比率相對較高，目前成本項目中能夠取得增值稅發(fā)票并用于抵扣的主要包括材料費、機(jī)械使用費中的部分維修費、燃料費和其他直接費用中的電費以及其他間接費用中的個別項目費用。按照上述取票比率，我們以企業(yè)近3年建筑施工業(yè)務(wù)板塊的收入和成本數(shù)據(jù)進(jìn)行了測算。這說明按照11%的稅率實行建筑業(yè)單環(huán)節(jié)的稅改，將大幅提高建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。，對建筑業(yè)上、中、下游各行業(yè)均實行增值稅征稅辦法，則企業(yè)計算增值稅進(jìn)項稅額的稅基將有較大增幅。根據(jù)以上測算資料，建筑企業(yè)按照11%，對比企業(yè)目前實際繳納的營業(yè)稅，%。采用內(nèi)插法對全環(huán)節(jié)稅改情況下保持目前稅負(fù)水平不變的增值稅稅率進(jìn)行測算，%。，即假設(shè)向建筑施工企業(yè)提供產(chǎn)品與服務(wù)的全社會各行業(yè)均實行了增值稅征收辦法；建筑施工企業(yè)從事生產(chǎn)活動所購進(jìn)的產(chǎn)品與服務(wù)，無一遺漏均能取得進(jìn)項稅發(fā)票；在進(jìn)項稅稅率中，只有國家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四擋，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法、進(jìn)項稅比例扣除法以及諸如節(jié)能減排免稅等優(yōu)惠政策等實際問題，這也與實際情況相去甚遠(yuǎn)?！安凰悴恢溃凰銍樢惶?。蘇中集團(tuán)和南通四建是兩家正在籌備上市的特級企業(yè)，他們分別根據(jù)2011年實際發(fā)生數(shù)進(jìn)行了認(rèn)真測算，結(jié)論是“營改增”后建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)將大大增加。江蘇省建筑市場管理協(xié)會調(diào)研十多家企業(yè)后認(rèn)為，增值稅稅率定在8%與現(xiàn)行營業(yè)稅3%差不多，定在8%以下可適當(dāng)減輕負(fù)擔(dān)，11%肯定會加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。而實際測算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為93%，%。其理論測算結(jié)果是，“營改增”后，平均減輕稅負(fù)為63%。去年江蘇省建筑市場管理協(xié)會在得知“營改增”并且稅率可能在6%至11%之間的消息之后，邀請十多家企業(yè)進(jìn)行估算，目的是初步了解稅率定在多少與現(xiàn)行3%的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)相當(dāng)，反饋的意見普遍認(rèn)為增值稅定在8%—9%可以與3%營業(yè)稅相差不多，如定在8%以下可稍微減輕負(fù)擔(dān)，一致的意見是如稅率定成11%負(fù)擔(dān)肯定加重了。當(dāng)然，這只是一家企業(yè)的初步測算，還需對全國范圍內(nèi)不同類型、不同規(guī)模、不同所有制形式的建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)進(jìn)行面上的“營改增”稅負(fù)情況的調(diào)研和測算，為有關(guān)部門制定相關(guān)政策提供實際依據(jù)。例如：蘇中集團(tuán)2011年計征營業(yè)稅的營業(yè)收入為1926185萬元，按3%，%，增值稅以外的城市維護(hù)建設(shè)費、教育費附加等，“水漲船高”，%。以上兩家是特級資質(zhì)企業(yè)，并且在積極籌備上市，各項基礎(chǔ)管理工作比較規(guī)范，因此所提供的測算數(shù)字是可信的。兩者合計，“營改增”，%。營改增：建筑業(yè)發(fā)展遇到新考驗時間:20130301 17:24來源:施工企業(yè)管理雜志社點擊:次 摘要：按照對建筑業(yè)確定的征收稅率和計稅方法，在目前大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的傳統(tǒng)管理方法和粗放管理水平下，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)而言，負(fù)擔(dān)加重是無疑的。去年江蘇省建筑市場管理協(xié)會先后請十多家會員企業(yè)進(jìn)行了預(yù)測和粗略估算，一致認(rèn)為如果稅率制定不合理，建筑企業(yè)的稅賦不但不會減輕，反而有較大幅度的提升。有些企業(yè)則錯誤地以為增值稅也和營業(yè)稅一樣是價內(nèi)稅，屬“代扣代繳”，增加了反正向建設(shè)單位要。價內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔(dān)并從中扣除；價外稅是由購買方承擔(dān)稅款