【文章內容簡介】 既管理財務收支又進行會計信息處理，極易導致基于財務收支需要而捏造會計信息；財務的對象為物流系統(tǒng)，而會計的對象是信息系統(tǒng)，財務與會計合并一處也不符合實物管理與會計記錄分離原則。隨著理財業(yè)務量的增大，對財會部門內部不相容職務的劃分提出了更高的要求，劃分不當，容易產生個人舞弊。 (2)責權不對等。權利、義務與責任對等是責權控制的基本原則之一。而目前《會計法》要求會計既代表國家執(zhí)行行政監(jiān)督職責，又要為企業(yè)領導加強經營管理、提高經濟效益提供服務。這種理論上的雙向服務機制將會計的經 濟責任和義務確定得大于其實際的功能和擁有的權力，只能把會計置于一個兩難的境地。同時，會計人員執(zhí)業(yè)規(guī)范尚未出臺，會計人員的責權沒有細化的標準可資參考。會計人員應對誰負責，擁有哪些權力，承擔何種義務，理論上并未明確。實踐中，會計人員目標不明，制約著會計職能的發(fā)揮；身份不清，擺不正自己的位置；責、權、利嚴重背離，導致會計執(zhí)法者受打擊報復而得不到保護，善于根據(jù)管理者意圖搞假帳者卻倍受重視，且屢禁不止。 3. 內部審計方面 內部審計是經濟監(jiān)督的再監(jiān)督。作為內部控制的組成部分之一，它是企業(yè)改善經營管理、提高經濟效益的自 我需要。但是，縱觀我國內部審計十幾年來的發(fā)展，結合對企業(yè)調查，我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內部審計并沒能真正履行其應有的職能，其存在問題如下： (1)組建的非自愿性。眾所周知，我國現(xiàn)行的內部審計主要是在行政干預的基礎上發(fā)展起來的。 1985年 8月國務院發(fā)布《國務院關于審計工作暫行規(guī)定》明文要求“大中型企事業(yè)組織應當建立內部審計監(jiān)督制度”，自此，我國內部審計迅速發(fā)展，據(jù) 1990年 5月 8日《經濟參考》報道：“我國內部審計機構已達 6萬余個”，這一方面說明我國內部審計發(fā)展速度驚人，另一方面也說明我國內部審計的組建帶有很濃厚的 行政命令色彩，而這種過多依靠行政干預建立起來的內部審計機構很難受到企業(yè)重視，被調查企業(yè)的內部神秘人員大多是從財會部門轉來的，有的甚至是從其他部門調來的，而洛陽理工學院畢業(yè)設計（論文） 7 且一般未經過專門培訓，缺乏審計專業(yè)知識，這種情況下組建起來的內部審計很難發(fā)揮其應有作用。 ． (2)獨立性不夠。內部審計作為內部控制的再控制，本身就應從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經濟監(jiān)督迸行再監(jiān)督，它的地位應當是超然獨立的。而據(jù)審計署 1995年第 l號令規(guī)定；“內部審計機構在本單位主要負責人直接領導下，獨立行使內部審計監(jiān)督權，對本單位領導負責并報告工 作。”這說明我國內部審計實行的是單一的廠長經理模式。首先，它不能監(jiān)督上司，廠長經理們是實質上的“自由人”，而當前企業(yè)中經濟問題很多是由廠長經理造成的，這一現(xiàn)象多少與內部審計體制的不健全有關；其次，不能監(jiān)督同級，企業(yè)內部各職能部門都是在廠長經理的直接領導下開展工作的，其各項經營行為尤其是重大行為大多是在廠長經理的授權下進行的，是廠長經理意志的直接體現(xiàn)。在這種情況下內部審計又如何開展工作呢 ?基于以上兩點，內部審計無法在地位上實現(xiàn)超然獨立，其工作范圍大大受限，也很難贏得威信。 (3)重審計監(jiān)督，輕服務建設。內 部審計是適應企業(yè)的內在需要設立的，其生存和發(fā)展的關鍵在于它能為企業(yè)加強內部管理，提高經濟效益服務。而實際中內部審計卻忽視了防錯防弊這一職能，過分強調查錯糾弊，在各種正式的文件規(guī)定中，強調“監(jiān)督”的多，提倡“服務”的少，這種過分強調監(jiān)督的指導思想是我國審計認識上的一大誤區(qū)，也是阻礙內部審計發(fā)揮作用的重要思想因素。 (4)對內部審計工作的性質和作用不甚理解。高層管理人員經常將“內審監(jiān)督”與“會計監(jiān)督”混淆不清。會計監(jiān)督與內審監(jiān)督是不一樣的，這種情況是人們產生“企業(yè)內部審計沒什么重要意義”的想法。由于指導思想 上的誤區(qū)，多數(shù)審計人員未能擺正自己的位置。有些人將自己等同于廠長經理的行為工具，處處依廠長經理的旨意行事，有些則由于工作不好開展麗心灰意冷或充當好人，使內部審計形同虛設。 洛陽理工學院畢業(yè)設計（論文） 8 第 3章 我國內部控制制度現(xiàn)狀的原因分析 公司治理結構是否完善、合理，是企業(yè)內部控制制度能否發(fā)揮效用的決定性因素。從我國企業(yè)內部控制制度中存在的問題，不難發(fā)現(xiàn)都與公司治理有關。因此，探討我國企業(yè)內部控制現(xiàn)狀產生的原因，應以現(xiàn)代公司治理為切入點，才具有針對性。 產權關系不明晰，所有者缺位 由于歷史原因，我國國有企業(yè)長久以來產 權不明晰、所有權者缺位，使代理人 —— 企業(yè)經營管理者在企業(yè)內部取得了絕對優(yōu)勢地位，公司幾乎所有權力都集中于企業(yè)的經營管理層。雖然我國企業(yè)也建立了董事會，但董事會本身并不能代表企業(yè)的產權所有者，往往無法對企業(yè)經營管理者進行有效的制約。產權制度改革是公司法人治理結構的核心，而規(guī)范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會、監(jiān)事會、管理層能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段企業(yè)的法人治理結構失控，絕大多數(shù)公司都存在的“內部控制人”的現(xiàn)象。雖然國有資產管理體制已經開始改革，但還不能從根本上解決“所有者虛位”、“監(jiān)督者缺位”、和“ 管理層激勵”等問題，有甚者至今仍是“三位一體”，致使產權主體缺位、權責不清。這種責權不分的公司治理結構，導致所有者對大股東或管理層的行為缺乏有效地監(jiān)督和約束，作為代表公司股東的控制主體 — 董事會也就形同虛設。 沒有形成內部控制制度整體統(tǒng)一框架 由于全國對內部控制構建沒有統(tǒng)一的協(xié)調和規(guī)劃，企業(yè)、司法界、會計界等不同行業(yè)與部門對內部控制的理解不一，彼此就此進行溝通時 缺乏共同語言！財政部、證券監(jiān)管部門、中國 注冊會計師協(xié)會、國家審計署等部門只在自己的職責范圍內對具體事件制定要求。因此沒有形成統(tǒng)一的權威的內部控制概念和建設規(guī)劃，致各企業(yè)內部控制的構建明顯存在著各自為政、就事論事的傾向。 洛陽理工學院畢業(yè)設計（論文） 9 企業(yè)風險意識不強 在計劃經濟時代，國家計劃規(guī)避了市場風險，而在市場經濟時代，市場經濟風險處處存在，許多企業(yè)仍然是計劃經濟決策方式，對市場風險沒有充分認識，沒有相應的內部控制機制，只憑管理者的感覺盲目決策，造成大量的失敗教訓。 如巨人集團的倒塌、鄭州亞西亞的衰敗 、春 都集團、廣東國投、東北華聯(lián)等不勝枚舉的案例都是這方面的充分 證明。 內部控制執(zhí)行不力 對任何企業(yè)來說，再完美的制度，如果得不到嚴格執(zhí)行，就是一種擺設。而我國現(xiàn)有內部控制只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié)，嚴重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。尤其是發(fā)生在中國銀行哈爾濱河松街支行的巨額現(xiàn)金神秘消失的案件，更是一起典型的由于內部控制制度執(zhí)行不力造成的“驚天大案”。 內部控制機制不健全，控制乏力 管理當局為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，要制定各種措施和程序。一般包括授權和批準、職責劃分、設計和運用恰當?shù)膽{證、適當?shù)陌踩胧?、獨立的檢查 和評價等。為了保證控制目標的實現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策及程序并予以執(zhí)行，管理階層必須確保其辨認并用以處理風險的行動已經有效落實。在我國企業(yè)內部控制活動中，最大的薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效。由于管理體制和管理方式存在不少問題，我國企業(yè)內部控制的監(jiān)督相當薄弱，管理控制的方法也比較落后，造成企業(yè)內部審計機構沒有起到應有的作用。目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內審部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在其職能上，很多企業(yè)的內部審計工 作僅僅是審核會計帳目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業(yè)內各組織機構執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應有的作用。 洛陽理工學院畢業(yè)設計（論文） 10 缺乏有效監(jiān)督控權機制和多級控制系統(tǒng) 在“委托 — 代理”關系中，只有建立有效的監(jiān)督控權機制，才能提高代理人的違規(guī)成本，使代理人因違規(guī)成本過大而不敢違規(guī)，實現(xiàn)企業(yè)內部控制的目標。多級控制系統(tǒng)包括三個層次：第一，所有者權益的利益保障系統(tǒng)。目的是防止企業(yè)因被少數(shù)利益集團所操控而過分追求短期利益，背離股東權益最大化的目標。這一控制系統(tǒng)主要表現(xiàn)為企業(yè)股東大會、監(jiān)事會與董事會等機構的設 置及權力制衡和監(jiān)督。第二，公司決策和經營目標控制系統(tǒng)。主要是通過合理的制度安排，將“代理人”問題對企業(yè)的負面影響降到最低。主要表現(xiàn)為公司董事會對公司經營管理者的考核、激勵與監(jiān)督機制。第三，預算執(zhí)行和控制系統(tǒng)。企業(yè)經營管理者在實施公司戰(zhàn)略目標的過程中，需要將目標層層分解到各業(yè)務部門，以保障公司目標最終得到有效落實。預算執(zhí)行和控制系統(tǒng)主要表現(xiàn)為經營管理人員對公司員工的管理、監(jiān)督與控制。但在我國，很多企業(yè)無法真正實現(xiàn)對企業(yè)經營管理層的有效控制與監(jiān)督，只有第三個層次的控制系統(tǒng)可以得到有效實施，第一層次與第二層次的控 制系統(tǒng)則難盡人意，許多公司的監(jiān)事會、董事會形同虛設，內部人控制極其嚴重，中小股東對大股東、企業(yè)的所有者對經營者缺乏必要有效的監(jiān)督與約束手段。 企業(yè)缺乏科學的評價和激勵機制 良好的評價和激勵機制