【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 取暴利，“瓊民源”的控股股東 —— 民源海南公司伙同深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司利用關(guān)聯(lián)交易作掩護(hù)，精心策劃了 1996 年虛增 億元的巨額利潤(rùn)和 億元的資本公積大案。其主要做法就是利用關(guān)聯(lián)交易，在未取得土地開發(fā)使用權(quán)的情況下，通過(guò)和關(guān)聯(lián)企業(yè) —— 香港冠聯(lián)企業(yè)等簽定未經(jīng)國(guó)家有關(guān) 部門批準(zhǔn)的合作建房及權(quán)益轉(zhuǎn)讓合同，人為虛構(gòu)利潤(rùn) 億元；同時(shí)通過(guò)對(duì)未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)立項(xiàng)的四個(gè)投資項(xiàng)目進(jìn)行虛假評(píng)估而制造出 公積金。使公司股票價(jià)格在短短的幾各月里就從長(zhǎng) 4 元多翻了數(shù)倍直上 26 元多。 （三）利用會(huì)計(jì)信息失真來(lái)偷逃稅金 據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)稅收收入大約占中央和地方財(cái)政收入的 95%左右，稅收已成為中央和地方財(cái)政收入的主要來(lái)源。而有的上市公司為了達(dá)到偷逃稅金的目 的，往往也會(huì)舞弊造假，致使會(huì)計(jì)信息失真： 利用銷售截期來(lái)偷漏稅金 由于國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的稅率， 因此企業(yè)實(shí)際應(yīng)交多少稅金就取決于稅基的多少，即營(yíng)業(yè)收入的多少。而有的上市公司為了達(dá)到少交或延后交納稅金的目的，故意將應(yīng)計(jì)入當(dāng)前期間的營(yíng)業(yè)收入延期確認(rèn)，或是將應(yīng)視同銷售的部分（如在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，將產(chǎn)品用于職工福利消費(fèi)等）直接以成本價(jià)轉(zhuǎn)入相關(guān)科目但不作納稅認(rèn)定，從而達(dá)到偷逃生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)交納的稅金。 不按規(guī)定計(jì)算成本 這是一種較為常見的逃稅方式，即將本應(yīng)在稅后列支的各種罰款、超過(guò)規(guī)定限額的捐助、非正常損失等混入成本費(fèi)用中，以此來(lái)達(dá)到降低應(yīng)稅所得額、偷逃應(yīng)交的所得稅。 攀枝花學(xué)院本科畢業(yè)論文 致 謝 18 二、我 國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的 原因分析 綜合考察我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，我認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息失真的原因主要有以下幾方面： （一） 會(huì)計(jì)制度本身的不完善 會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和完善程度是除會(huì)計(jì)信息披露成本以外的另一影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露行為的關(guān)鍵因素。某一信息需求能否得到滿足 ,在很大程度上受到會(huì)計(jì)影響能否合理解釋預(yù)測(cè)、并提供可操作方案的制約。理論上無(wú)法解決的東西在實(shí)踐應(yīng)用中必然受到限制 ,而會(huì)計(jì)理論發(fā)展的滯后已是不爭(zhēng)的事實(shí)。長(zhǎng)期以來(lái) ,隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的加強(qiáng)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速推進(jìn) ,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜并不斷地在創(chuàng)新 ,走在了會(huì)計(jì) 理論發(fā)展的前面 ,從而使得許多復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)難以納入或者較規(guī)范地納入現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容之中。而關(guān)于這些新興業(yè)務(wù)的信息正是使用者所特別希望關(guān)注和了解的。如復(fù)雜的表外籌資業(yè)務(wù)、衍生金融工具的使用、人力資源的信息以及企業(yè)所擔(dān)負(fù)的環(huán)境和社會(huì)責(zé)任等。因此 ,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善 ,也為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息帶來(lái)了相當(dāng)?shù)睦щy。 而且隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，新的經(jīng)濟(jì)情況、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的會(huì)計(jì)規(guī)范亟待更新，新的會(huì)計(jì)規(guī)范尚未建立，會(huì)計(jì)規(guī)范中也難免有漏洞和有不完善之處。 （二）會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求 我國(guó)有上千萬(wàn)的會(huì)計(jì)人員，這支隊(duì)伍在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)改革中發(fā)揮了重要作用，這是必須加以肯定的。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識(shí)更新步伐加快，法規(guī)體系逐步完善，需要會(huì)計(jì)人員更新觀念，學(xué)習(xí)新理念。但目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的實(shí)際水平與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行職業(yè)判斷的要求還有很大差距，這也給造假提供可能。具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是屈服領(lǐng)導(dǎo)壓力，被動(dòng)造假。在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)人員與單位領(lǐng)導(dǎo)在地位上屬于從屬關(guān)系，單位領(lǐng)導(dǎo)人為了達(dá)到某種利益往往向會(huì)計(jì)人員施壓，致使其弄虛作假。二是會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德。部分會(huì)計(jì)人員不顧會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)事求是、 客觀公正的道德規(guī)范，在各種經(jīng)濟(jì)利益的誘惑時(shí)，思想不過(guò)硬，編造虛假會(huì)計(jì)信息以謀取個(gè)人私利。三是業(yè)務(wù)不精，法律意識(shí)不強(qiáng)。有的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或知識(shí)老化，專業(yè)技能水平低，無(wú)法按照新規(guī)定開展工作，法制觀念淡薄。 攀枝花學(xué)院本科畢業(yè)論文 致 謝 18 （三）現(xiàn)行法律的不健全導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真 首先，我國(guó)至今未出臺(tái)《民事責(zé)任賠償法》，中小股東的利益得不到有效保護(hù)。雖然《證券法》規(guī)定了民事賠償責(zé)任優(yōu)先承擔(dān)的原則，但在司法實(shí)踐中，由于現(xiàn)有的法律缺乏適當(dāng)?shù)脑V訟機(jī)制，致使投資者的損失實(shí)際上得不到賠償，即使在刑事責(zé)任和行政責(zé)任方面，處罰力度同樣顯得不夠，因此起不到 法律監(jiān)管的威懾作用，另外，在執(zhí)法中容易出現(xiàn)執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，從而放縱了造假者的造假行為。 其次，各個(gè)法律制度方面不能很好的協(xié)調(diào)，部門立法，部門分割，有關(guān)措施缺乏照應(yīng)、存在相互交叉或存在遺漏或抵觸現(xiàn)象，有些地方甚至矛盾，致使監(jiān)管部門很難對(duì)會(huì)計(jì)違法行為定性。 （四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師染上了失信瘟疫 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的首要職責(zé)是對(duì)上市公司公開披露的各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行專業(yè)鑒證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證意見，是投資者進(jìn)行投資者決策的重要依據(jù)。然而，令人難以置信的是，竟有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師，丟棄起碼的職業(yè)道德，甚至不惜以身試法，幫助 上市公司做假賬。這成為中國(guó)證券市場(chǎng)染上失信瘟疫的又一群體。 曾有報(bào)道稱，國(guó)家審計(jì)署在對(duì) 45 家有證券業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)了大量問(wèn)題。在一些事務(wù)所審計(jì)的上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，存在改變募股資金用途、股本金不實(shí)、隱瞞 3 年以上應(yīng)收賬款、少記負(fù)債、不按規(guī)定計(jì)提應(yīng)承擔(dān)的銀行貸款利息、虛增利潤(rùn)、隱瞞收 入少記利潤(rùn)、隱瞞投資計(jì)入往來(lái)、隱瞞投資收益等嚴(yán)重問(wèn)題，可謂五花八門。而相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻為其出了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。雖然受審計(jì)條件、審計(jì)技術(shù)及被審計(jì)單位所提供材料的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保證發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的所有問(wèn)題，但是， 45 家事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)這么多的問(wèn)題，用工作失誤無(wú)論如何是說(shuō)不過(guò)去的。 而事實(shí)是，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度存在嚴(yán)重的缺陷，嚴(yán)重危及了社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性。盡管根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的要求，上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須經(jīng)過(guò)股東大會(huì)的批準(zhǔn)。但在內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍存在的情況下，聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的真正權(quán)力實(shí)際掌握 在管理層手中，股東大會(huì)在聘任會(huì)計(jì)師事物所的問(wèn)題上，充其量只是個(gè)橡皮章，這既是公司治理結(jié)構(gòu)不完善的具體表現(xiàn)，也是上市公司頻繁更換會(huì)計(jì)師事物所的制度原因。這種被扭曲了的聘任制度，往往助長(zhǎng)了“拿人錢財(cái)，替人消災(zāi)”的心態(tài)，不僅降低了一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)敏銳性，而且淡化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任感。 攀枝花學(xué)院本科畢業(yè)論文 致 謝 18 （五）公司治理結(jié)構(gòu)的不完善 10 余年來(lái)，我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了不斷規(guī)范、不斷完善的發(fā)展過(guò)程，但目前依然處于初級(jí)階段，存在以下幾個(gè)方面的缺陷，防礙了內(nèi)部控制的有效運(yùn)行： 我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜 除了上市公司發(fā) 行的社會(huì)公眾股，還有國(guó)家股、法人股、外資股、內(nèi)部職工股等，種類繁多，不同類型的股份在投資形式、投資成本和股東權(quán)益等方面有不同的內(nèi)涵；而且我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的特殊，公司股權(quán)高度集中于國(guó)有獨(dú)資或控股企業(yè)，且不能上市流通，由此產(chǎn)生了很多制度性的缺陷，首先，導(dǎo)致董事會(huì)成員主要、甚至全部來(lái)自作為主發(fā)起人的國(guó)有企業(yè)，且大多同事為公司高層管理人員，董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理現(xiàn)象普通。董事會(huì)設(shè)置先天不足，為上市公司以后的不規(guī)范運(yùn)作埋下了隱患。另外，我國(guó)上市公司的股權(quán)流通比例低，降低了會(huì)計(jì)信息的公開性要求。 股東權(quán)益意識(shí)淡薄 國(guó)有股權(quán)“缺位”，被授權(quán)者與授權(quán)者之間缺乏剛性的契約約束，所有者的代表被經(jīng)營(yíng)者同化，成為所有者對(duì)立面的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。此外，多數(shù)上市公司“一股獨(dú)大”，缺乏多元股權(quán)制衡，忽視了中小股東權(quán)益?！耙还瑟?dú)大”使得大股東委派的董事控制了董事會(huì)，造成董事會(huì)結(jié)構(gòu)的不健全和公司治理的制衡功能失效，董事會(huì)變成大股東會(huì)，容易造成對(duì)中小股東利益的忽視和侵犯。而中小股東主要以二級(jí)市場(chǎng)“逐利”為主，不太關(guān)心企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的行為導(dǎo)致控股股東更加為所欲為。另外，關(guān)鍵人控制現(xiàn)象十分突出，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。當(dāng)前，內(nèi)部人控制和控股股東控制是 我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的兩種主要模式。由于《公司法》沒有專門指定保護(hù)中小股東的勤勉責(zé)任條款，導(dǎo)致不少公司的內(nèi)部人或控股股東等關(guān)鍵人大權(quán)獨(dú)攬，集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身。公司治理的這種現(xiàn)狀，經(jīng)常導(dǎo)致關(guān)鍵人在缺乏制衡機(jī)制的情況下，自覺或不自覺地凌駕于內(nèi)部控制之上，為會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生提供了條件。 企業(yè)中存在著委托 — 代理關(guān)