【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 有兩種不同觀點(diǎn)：一種是本期經(jīng)營(yíng)收益觀，另一種是損益滿計(jì)觀。損益滿計(jì)觀認(rèn)為，一切營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用以及特殊損益、前期損益調(diào)整等所有項(xiàng)目，都應(yīng)在計(jì)算凈收益時(shí)予以計(jì)列。根據(jù)這一觀點(diǎn)，本期損益表不僅包括所有在本期確認(rèn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)所引起的損益項(xiàng)目，還要包括以前損益調(diào)整等項(xiàng)目。其理由是：企業(yè)壽命期內(nèi)各年所報(bào)告的凈收益之和應(yīng)等于該企業(yè)凈收益總額。按損益滿計(jì)觀要求做賬，調(diào)整上年所得稅費(fèi)用要在本“本年利潤(rùn)”賬戶反映。本期經(jīng)營(yíng)收益觀認(rèn)為，本期損益表中所計(jì)列的收益僅包括本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的各項(xiàng)成果，前期收益計(jì)算錯(cuò)誤、前期損益調(diào)整項(xiàng)目和特殊損益與本期損益無(wú)關(guān)，不屬于本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不應(yīng)列八損益表，只能作為留存收益項(xiàng)目調(diào)整。根據(jù)這一觀點(diǎn)，上年所得稅費(fèi)用的調(diào)整不計(jì)入“本年利潤(rùn)”，只能計(jì)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。上述兩種觀點(diǎn)在我國(guó)如何應(yīng)用的呢？目前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是“本期經(jīng)營(yíng)收益觀”?！耙郧皳p益調(diào)整”最終轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，而不再轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。根據(jù)本期經(jīng)營(yíng)收益觀，上例中如果將影響2008年凈收益的所得稅費(fèi)用計(jì)入到2009年的所得稅費(fèi)用，將影響2009年的凈收益，造成會(huì)計(jì)信息的失真，所以，補(bǔ)交上年的所得稅通過(guò)“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”核算是不正確的。3．通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶核算ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1．125貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125ABC公司2009年3月25日實(shí)際補(bǔ)交所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125貸：銀行存款 1．125ABC公司2009年3月31日沖銷多提的法定盈余公積0．1125萬(wàn)元（10%）時(shí)：借：盈余公積——法定盈余公積 貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 ABC公司2009年3月31日結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”科目時(shí)：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 筆者認(rèn)為，上述賬務(wù)處理正確。理由是：由于上年少計(jì)所得稅費(fèi)用，導(dǎo)致上年凈利潤(rùn)虛增，最終轉(zhuǎn)入了本年“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，即通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶調(diào)整了上年虛增的凈利潤(rùn)，其實(shí)質(zhì)是調(diào)整了期初所有者權(quán)益，是本期經(jīng)營(yíng)收益觀最有效的體現(xiàn)。通過(guò)上述調(diào)賬，ABC公司還要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的相關(guān)項(xiàng)目及金額進(jìn)行調(diào)整。（1）在2009的資產(chǎn)負(fù)債表中，要對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)”、“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”的年初數(shù)進(jìn)行調(diào)整，其中，“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目調(diào)增1．125萬(wàn)元，“盈余公積”，“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目調(diào)減1．0125萬(wàn)元（1．125－0．1125）。（2）在2009的所有者權(quán)益變動(dòng)表中，要在“上年金額”欄中的盈余公積、未分配利潤(rùn)和所有者權(quán)益合計(jì)對(duì)應(yīng)于“上年年末余額”行，未分配利潤(rùn)調(diào)誠(chéng)1．0125萬(wàn)元，所有者權(quán)益合計(jì)調(diào)減1．125萬(wàn)元。這樣調(diào)整的結(jié)果實(shí)質(zhì)上是調(diào)整了上年虛增凈利潤(rùn)1．125萬(wàn)元。出自房地產(chǎn)會(huì)計(jì)網(wǎng)第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？(20140319 12:19:17)轉(zhuǎn)載▼標(biāo)簽：分類： 財(cái)會(huì)與稅務(wù)轉(zhuǎn)載原文地址：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？作者：梁野稅官企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)《財(cái)稅實(shí)務(wù)問(wèn)答》作者：期刊編輯部日期：20140314問(wèn)：我公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2011虧損5000萬(wàn)元，2011企業(yè)所得稅匯算納稅調(diào)增2000萬(wàn)元，納稅調(diào)減2010700萬(wàn)元。從2012年開始每月企業(yè)都盈利1800萬(wàn)元左右。問(wèn)題納稅調(diào)增和調(diào)減如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？2012年每月的盈利是按月繳納企業(yè)所得稅還是用盈利繼續(xù)彌補(bǔ)2011的剩余虧損額？答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》的相關(guān)規(guī)定，納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理首先要區(qū)分企業(yè)納稅調(diào)整的事項(xiàng)是永久性差異還是暫時(shí)性差異。如果屬于永久性差異事項(xiàng)，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)發(fā)生額的60%的部分稅法不允許扣除，則相應(yīng)納稅調(diào)增無(wú)需作會(huì)計(jì)處理。如果屬于暫時(shí)性差異事項(xiàng)，比如資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，會(huì)計(jì)處理為：借：遞延所得稅資產(chǎn)（納稅調(diào)增）貸：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債（納稅調(diào)減）?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)）填報(bào)說(shuō)明的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)是以實(shí)際利潤(rùn)額為基數(shù)應(yīng)繳納的稅款。計(jì)算公式如下：實(shí)際利潤(rùn)額＝利潤(rùn)總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額免稅收入不征稅收入以前虧損。因此，貴公司2012年每月的盈利應(yīng)當(dāng)先彌補(bǔ)2011的剩余虧損額。第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳期間的納稅調(diào)整和賬務(wù)處理內(nèi)容摘要：企業(yè)按照賬務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的所得稅稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅收規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，由于計(jì)算口徑或時(shí)間上的不同會(huì)產(chǎn)生永久性和時(shí)間性差異，且影響這些差異的因素又是多方面的，因此，部分企業(yè)在會(huì)計(jì)決算已報(bào)出，企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表報(bào)送之后，在企業(yè)所得稅匯算清繳期間，經(jīng)自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，仍存在漏繳企業(yè)所得稅的事項(xiàng)。企業(yè)按照賬務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的所得稅稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅收規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，由于計(jì)算口徑或時(shí)間上的不同會(huì)產(chǎn)生永久性和時(shí)間性差異，且影響這些差異的因素又是多方面的，因此，部分企業(yè)在會(huì)計(jì)決算已報(bào)出，企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表報(bào)送之后，在企業(yè)所得稅匯算清繳期間，經(jīng)自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，仍存在漏繳企業(yè)所得稅的事項(xiàng)。一、自查自補(bǔ)企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和賬務(wù)處理（一）調(diào)表不調(diào)賬。凡當(dāng)期不能稅前扣除，以后各期均不得稅前扣除的事項(xiàng)，即永久性差異，則通過(guò)調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，無(wú)須調(diào)賬： 2001支付工商局罰款20000元，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定可在“營(yíng)業(yè)外支出”科目列支。但稅法規(guī)定“因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金，不得稅前扣除”，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。2001該企業(yè)員工20人。按計(jì)稅工資月均800元計(jì)算，可稅前扣除192000元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資252000元，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定可在“管理費(fèi)用”科目列支。但超標(biāo)準(zhǔn)支付的60000元（252000192000），根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。2001年補(bǔ)繳19992000的職工養(yǎng)老金20000元，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定可在“以前損益調(diào)整”科目列支。根據(jù)稅法“企業(yè)納稅內(nèi)，應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后補(bǔ)扣”的規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。該三項(xiàng)共計(jì)100000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（二）調(diào)表又調(diào)賬。凡當(dāng)期不能扣除，以后按規(guī)定可分期攤銷或計(jì)提并允許稅前扣除的事項(xiàng)，即時(shí)間性差異。則通過(guò)調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳漏繳的企業(yè)所得稅，并調(diào)賬轉(zhuǎn)回，在以后按規(guī)定稅前扣除。該公司為開發(fā)某商品房項(xiàng)目，貸款2000萬(wàn)元，2001支付借款利息1020000元，計(jì)入“賬務(wù)費(fèi)用”科目，但該項(xiàng)目尚未完工。根據(jù)稅法“從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前所發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本”的規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。待開發(fā)項(xiàng)目完工實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，再稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“開發(fā)成本”1020000元，貸記：“以前損益調(diào)整”1020000元。2001購(gòu)買應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目的辦公桌10張（單價(jià)為2000元）、共計(jì)20000元，在“管理費(fèi)用”科目列支。根據(jù)稅法“資本性支出不得一次性扣除”的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。但以后根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊年限可分期計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，并在稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“固定資產(chǎn)”20000元，貸記：“以前損益調(diào)整”20000元。某幢商品房已竣工，建筑面積1000平方米，總成本1080000元，單位成本1080元。2001銷