【正文】 高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規(guī)定，甲公司2008年計提但而未實際發(fā)放的工資不得在當(dāng)年扣除，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000元。2008年末，“交易性金融資產(chǎn)”的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額為200000元，會增加企業(yè)未來期間的應(yīng)納稅所得額，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債50000元（20000025%）。由于會計與稅法對預(yù)售收入的處理不同導(dǎo)致的上述差異屬于可抵扣暫時性差異處理，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)75000元（30000025%）。但稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的營業(yè)稅金及附加準予在當(dāng)期扣除。與此相對應(yīng)，也不得結(jié)轉(zhuǎn)成本、計提折舊或攤銷。40000）＝6000000（元），保留在“開發(fā)產(chǎn)品”中的金額＝（800000010000247。對于資產(chǎn)重估增值，只有在法定重估和企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動的情況下，才能調(diào)整被重估資產(chǎn)賬面價值。借：以前損益調(diào)整4470000貸：利潤分配——未分配利潤4470000調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字，會計分錄略。前期差錯的重要（重大）與否需要會計人員的職業(yè)判斷，通常來說，企業(yè)通過自查補繳較大數(shù)額的所得稅，以及被稅務(wù)機關(guān)定性為偷稅，均屬于重要的前期差錯，應(yīng)按追溯重述法調(diào)整相關(guān)賬戶、報表項目。所以，貴公司現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)去年成本少結(jié)轉(zhuǎn)了，如果屬于數(shù)額較大，賬務(wù)處理如下：借記“以前損益調(diào)整”，貸記“庫存商品”?；旧a(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細賬（或成本計算單，下同），并按照規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。各輔助生產(chǎn)車間在計算出各自的勞務(wù)成本后，按提供勞務(wù)量的情況分配計入各有關(guān)成本賬戶。②各生產(chǎn)車間應(yīng)負擔(dān)的制造費用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“制造費用”科目?！纠考坠靖鶕?jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月A材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用1000 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用300 000元，車間管理部門領(lǐng)用200 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50 000元。④期末，按照一定的方法，將按產(chǎn)品歸集的累計費用在已完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，計算出完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的實際成本，然后，將完工產(chǎn)品負擔(dān)的生產(chǎn)費用從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目（基本生產(chǎn)成本）。生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理。對基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接材料和直接人工等費用，記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，對于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費用通過“制造費用”科目核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目，本科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。對于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于與前期相關(guān)的非重大會計差錯，不調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目，屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目?！痉治觥恳?、企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》等相關(guān)規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計政策規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致而需要繳納企業(yè)所得稅的，不必調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額，如上例中超支的業(yè)務(wù)招待費。借：資本公積8000000貸：以前損益調(diào)整6000000開發(fā)產(chǎn)品2000000綜上，甲公司共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6190000元（120000＋100000－200000＋300000－130000＋6000000），應(yīng)補繳企業(yè)所得稅1547500元（619000025%）。因此，甲公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6000000元。由于B項目當(dāng)年已完工并部分出售，評估增值中一部分金額結(jié)轉(zhuǎn)到2008年的銷售成本，另一部分金額保留在“開發(fā)產(chǎn)品”科目中。這屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債32500元（13000025%）。該公司當(dāng)即繳納。借：其他應(yīng)付款——其他2000000貸：預(yù)收賬款2000000根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）的規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；開發(fā)產(chǎn)品完工后，結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：以前損益調(diào)整25000甲公司將購入股票因價值上升而產(chǎn)生的收益記入了“公允價值變動損益”，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)；企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。此項業(yè)務(wù)雖然需要進行納稅調(diào)整，但其會計處理符合現(xiàn)行會計政策的規(guī)定，屬于永久性差異，不需要進行賬務(wù)調(diào)整。2009年9月15日，稅務(wù)機關(guān)對該公司2008的納稅情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下情況（該公司無其他會計和納稅調(diào)整問題，下列問題企業(yè)均未進行相應(yīng)的所得稅會計處理）：（1）2008年在“管理費用”科目列支業(yè)務(wù)招待費300000元；（2）2008年末“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目余額為100000元，為當(dāng)年計提但未發(fā)放的職工獎金，至檢查之日還未發(fā)放；（3）2008年初購入某上市公司股票，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目，年末由于該股票價格上升，確認公允價值變動損益200000元；（4）“其他應(yīng)付款——其他”科目年初無余額，2008年其貸方發(fā)生額和余額均為2000000元，經(jīng)調(diào)查為該公司2008年預(yù)售A小區(qū)住宅（目前未完工）取得的收入，至檢查之日仍掛賬，未繳納相關(guān)營業(yè)稅金及附加（該公司位于城區(qū)，當(dāng)?shù)匾?guī)定土地增值稅按1%預(yù)繳），也未計算預(yù)計毛利額繳納企業(yè)所得稅（預(yù)計毛利率為15%）；（5）該公司為取得銀行抵押貸款，于2008年2月10日對在售B項目所占用的土地進行了價值評估，增值8000000元，做出如下賬務(wù)處理：借：開發(fā)成本8000000貸：資本公積8000000B項目建筑面積為40000平方米，于2008年6月完工，至2008年底已出售30000平方米。按月（季）預(yù)繳（一般是分季度預(yù)繳），年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：1．按月或按季計算應(yīng)預(yù)繳所得稅額：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款3．跨年4月30日前匯算清繳，全年應(yīng)交所得稅額減去已預(yù)繳稅額，正數(shù)是應(yīng)補稅額：借：以前損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅 4．繳納匯算清應(yīng)繳稅款： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款 借： 利潤分配未分配利潤貸：以前損益調(diào)整6．匯算清繳，如果計算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款應(yīng)收多繳所得稅款）貸：以前損益調(diào)整 借：以前損益調(diào)整貸：利潤分配未分配利潤 ：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款應(yīng)收多繳所得稅款），用以抵繳下預(yù)繳所得稅：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款應(yīng)收多繳所得稅款）：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：資本公積借：本年利潤貸：所得稅補繳企業(yè)所得稅應(yīng)及時做賬務(wù)調(diào)整2010525 8:38 許海波 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】近年來，稅務(wù)機關(guān)每年都會選擇部分行業(yè)、企業(yè)對其進行納稅檢查，企