【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 級(jí)部門(mén)或職工損害到企業(yè)利益的行為 。 所以，內(nèi)部審計(jì)的缺陷不能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量 。 企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系不合理 由于會(huì)計(jì)要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 、 經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，所以當(dāng)此類(lèi) “ 結(jié)果 ”受到特別關(guān)注 、 而會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程不為看重時(shí)，此時(shí)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性必然大打折扣 。 長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系把注意力集中在利潤(rùn) 、 資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo)上，而較少運(yùn)用和分析一些相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)；只強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果是否達(dá)到既定的目標(biāo) 、 與過(guò)去和相關(guān)單位比處于何種水平等，而 忽視企業(yè)是通過(guò)什么程序或采取哪些過(guò)程來(lái)達(dá)到這種結(jié)果的 。 利益驅(qū)動(dòng) 對(duì)管理當(dāng)局來(lái)說(shuō)提供失真的會(huì)計(jì)信息可以為其帶來(lái)豐厚的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。因?yàn)樗麄兊氖找媾c企業(yè)的業(yè)績(jī)相掛鉤 ,當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)很好時(shí) ,相應(yīng)地他們的報(bào)酬就會(huì)提高。造假成本來(lái)看 ,其成本是造假被發(fā)現(xiàn)的概率與對(duì)之處罰的乘積。造假被發(fā)現(xiàn)的概率小于公司會(huì)計(jì)信息失真被發(fā)現(xiàn)的概率 ,_公司造假有一可能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師和證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn) ,而公司造假被發(fā)現(xiàn)的概率很小 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與造假被發(fā)現(xiàn)的概率更小。 即使被發(fā)現(xiàn)其處罰的情況又如何呢 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假若被發(fā)現(xiàn)以后 ,不過(guò)是一些警告、罰款等行政處罰 ,大多數(shù)是吊銷(xiāo)資格證書(shū) ,責(zé)令改正或停業(yè)。與頗豐的造假收益相比 ,不足掛齒 ,正是這種原因 ,造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)造假樂(lè)此不疲。公司可以獲得巨額利潤(rùn)，一被發(fā)現(xiàn)造價(jià)，監(jiān)管部門(mén)主要也是依靠行政處罰手段 ,很少使用刑罰這種手段 ,民事賠償就更少了。 會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)、道德水平會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)素質(zhì)不高 會(huì)計(jì)工作是以會(huì)計(jì)人員為主體的經(jīng)濟(jì)管理工作。能否做好會(huì)計(jì)工作，正確 貫徹執(zhí)行國(guó)家制定的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和制度，為決策者提供合 法、真實(shí)、準(zhǔn)確 的會(huì)計(jì)信息，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中充分發(fā)揮好應(yīng)有作用，與會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德 素養(yǎng)及職業(yè)判斷能力有著密不可分的聯(lián)系。 會(huì)計(jì)職業(yè)道德素養(yǎng)不高，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真 會(huì)計(jì)職業(yè)道德素養(yǎng)是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中，按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基 9 本要求，在自身道德品質(zhì)方面進(jìn)行的自我教育、自我改造、自我鍛煉、自我提高，從而達(dá)到一定的職業(yè)道德境界。職業(yè)道德素養(yǎng)的最終目的，在于把職業(yè)道德原則和規(guī)范逐步地轉(zhuǎn)化為自己的職業(yè)道德品質(zhì)，從而將職業(yè)實(shí)踐中對(duì)職業(yè)道德的意識(shí)情感和信念上升為職業(yè)道德習(xí)慣，使其貫穿于 職業(yè)活動(dòng)的始終。這些職業(yè)道德素養(yǎng)主要包括：優(yōu)良的會(huì)計(jì)職業(yè)道德品質(zhì) ,全面的會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)，強(qiáng)烈的會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任感，良好的會(huì)計(jì)職業(yè)行為習(xí)慣等。 我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍與我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)不高有著密不可分的直接聯(lián)系。有關(guān)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)人員道德意識(shí)抽樣調(diào)查顯示，當(dāng)會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人意見(jiàn)相佐時(shí)，有的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持原則，有的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)按領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)辦事，有的人認(rèn)為應(yīng)根據(jù)指示做好技術(shù)處理，可以看出大多數(shù)的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)配合負(fù)責(zé)人并對(duì)存在問(wèn)題作出掩示，完全置職業(yè)道德原則于不顧。 會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力不高，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真 會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的確定離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，但也為會(huì)計(jì)人員制 造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便。會(huì)計(jì)核算工作雖然有要求其客觀真實(shí)的 一面，但又是不能完全脫離會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，因此其本身具有一定的主觀 性。在層出不窮的經(jīng)濟(jì)交易中，會(huì)計(jì)人員需要通過(guò)自己的職業(yè)判斷，客觀、公 正地選擇會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)核算程序及評(píng)估企業(yè)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值等，否則，就會(huì) 發(fā)生非違法性會(huì)計(jì)信息失真。如果會(huì)計(jì)人員不能完全抵制利益誘惑，其職業(yè)判 斷就會(huì)失去客觀和公正，發(fā)生違法性會(huì)計(jì)信息 失真恐怕就難以避免。 5 法律環(huán)境、相關(guān)法律的不完善導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真 會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不完善 會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)包括《會(huì)計(jì)法 )}、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其它財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、規(guī)定等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度在制定過(guò)程中受到社會(huì)各界干預(yù) ,是多方博弈的結(jié)果 ,并且成為博弈雙方或多方自愿執(zhí)行的有約束力的社會(huì)契約 ,這在各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中是一個(gè)普遍的現(xiàn)象 ,然而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定無(wú)論從空間還是時(shí)間上都缺乏一個(gè)充分的博弈過(guò)程。而且 ,隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷 ,新的經(jīng)濟(jì)情況 ,新的經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn) ,會(huì)計(jì)法律法規(guī)中也難免有漏洞和不完善之處。主要表現(xiàn)在如下方面 : 法律制度制定的人為性 10 國(guó)家的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由人來(lái)制定的 ,其間參雜了人的主觀因素及人的自身水平等限制因素 ,所以由人所制定的各種規(guī)范本身就不可能完全符合客觀實(shí)際 ,因此遵守其所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息可能偏離實(shí)際情況 ,造成會(huì)計(jì)信息失真。 法律法規(guī)制定的滯后性 會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的不完善及制定的滯后性也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。由于這些法律法規(guī)的前瞻性不夠 ,未能適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展做出 適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和修訂 ,于是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展 ,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜 ,出現(xiàn)了越來(lái)越多的急需會(huì)計(jì)法規(guī)解決的新情況、新問(wèn)題 ,導(dǎo)致實(shí)踐中出現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新行為的會(huì)計(jì)處理也無(wú)法可依。而新法規(guī) ,新政策的不及時(shí)制定導(dǎo)致了企業(yè)鉆法律的漏洞 ,采取合法而不合理的手段粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表 ,提高企業(yè)利潤(rùn) ,利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評(píng)估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段 ,虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ,從事不等價(jià)交換和進(jìn)行違規(guī)會(huì)計(jì)處理 ,造成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的失真 ,從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。例如 ,近年來(lái)“衍生金融工具”的不斷涌現(xiàn) ,使原有的會(huì)計(jì)制 度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展需要 ,而新會(huì)計(jì)政策又不能及時(shí)制訂及頒布 ,這就很容易被上市公司利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白來(lái)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策。 法律法規(guī)制定的粗糙性 我國(guó)制定了會(huì)計(jì)法規(guī)及與之有關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī) ,但有些法規(guī)沒(méi)有制定與之配 套的實(shí)施細(xì)則 ,法律條文過(guò)粗。另外由于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定還剛剛開(kāi)始 ,考慮不夠全面 ,有些會(huì)計(jì)名詞的涵義可能有多種解釋 ,甚至產(chǎn)生歧義 ,致使法律執(zhí)行起來(lái)依據(jù)不足、缺乏可操作性。 法律法規(guī)的獎(jiǎng)懲形式性 法律條文中沒(méi)有具體規(guī)定發(fā)現(xiàn)了虛假、失真會(huì) 計(jì)信息問(wèn)題的處理辦法 ,且有的懲罰措施僅流于形式 ,沒(méi)有起到足夠的震懾作用。 會(huì)計(jì)法律法規(guī)的不協(xié)調(diào)問(wèn)題 為了配合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè) ,頒布了《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等一系 列法規(guī)制度 ,我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系得以初步完善。但會(huì)計(jì)法規(guī)之間也存在著較多的 11 不協(xié)調(diào) :基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度之間、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間都存在著不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。會(huì)計(jì)法規(guī)體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào) ,必然會(huì)增大經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員與監(jiān)管部門(mén)、社會(huì)公眾的博弈空間。新的、統(tǒng)一的《企業(yè) 會(huì)計(jì)制度》不適用于小企業(yè)及金融業(yè) ,它的應(yīng)用效果還有待時(shí)間的檢驗(yàn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ,新的經(jīng)濟(jì)行為 ,新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ,新的市場(chǎng)工具不斷涌現(xiàn) ,會(huì)計(jì)法規(guī)之間的不協(xié)調(diào)就使會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶有很大的彈性 ,都會(huì)使會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生失真的可能性。 6 監(jiān)督力度不足 政府部門(mén)監(jiān)督力度不足 我國(guó)相關(guān)政府部門(mén)的執(zhí)法行為中存在著有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的問(wèn)題。對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠 ,使得違法的機(jī)會(huì)成本很小。例如在實(shí)際工作中 ,對(duì)檢查出來(lái)的會(huì)計(jì)造假案件往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰 ,輕行政、法律處罰 。重對(duì)單位處罰 ,輕對(duì)個(gè)人處罰 。重內(nèi)部處理 ,輕外部公開(kāi)處理” ,削減了法律的效力。經(jīng)濟(jì)處罰往往由造假公司的權(quán)益承擔(dān) ,即由投資者為公司的造假行為承擔(dān)責(zé)任 ,從而轉(zhuǎn)嫁了上市公司及主要負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任 ,極少影響單位負(fù)責(zé)人自身的利益。違反會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉的機(jī)會(huì)成本所形成的反差 ,使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。表現(xiàn)如下 : 監(jiān)管力量薄弱 由于我國(guó)的證券市場(chǎng)是新興市場(chǎng) ,監(jiān)管體系薄弱 ,監(jiān)管手段落后 ,監(jiān)管人員不足 ,上市公司會(huì)計(jì)造假案件被發(fā)現(xiàn)的概率很小。據(jù)統(tǒng)計(jì) ,“過(guò)去十年因會(huì)計(jì)造假被中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)并處罰的上市公司可 能不足 100 例 ,而上市公司過(guò)去十年正式對(duì)外提供的年度會(huì)計(jì)報(bào)表、半年度會(huì)計(jì)報(bào)表、驗(yàn)資報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、盈利預(yù)測(cè)報(bào)告以及募股資金使用情況說(shuō)明等財(cái)務(wù)資料不下 1 萬(wàn)份?！? 懲處力度不足 對(duì)會(huì)計(jì)造假的公司或中介機(jī)構(gòu)懲治力度明顯不足也降低了造假成本。我國(guó)對(duì)違法、違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理 ,多以行政處罰為主 ,刑事處罰為輔 ,很少涉及民事處罰。 社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督不嚴(yán) 12 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方 ,通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作 ,對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì) 制度的規(guī)定編制及財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) ,以合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用者確定己審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。他們是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的守護(hù)者 ,監(jiān)督著經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。但是 ,我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)起步較晚 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍水平參差不齊 ,職業(yè)道德素質(zhì)良蕎不齊 ,人員出現(xiàn)嚴(yán)重的年輕及老年分化趨勢(shì) ,加之管理部門(mén)監(jiān)管不力等 ,使得其不能良好的履行監(jiān)督職責(zé)。 地方和行業(yè)保護(hù)監(jiān)督監(jiān)管不力。 一些地方的行政執(zhí)法部門(mén) 和 行業(yè)主管部門(mén)受地方行業(yè) 保 護(hù)主義影響 , 以 支持企業(yè)開(kāi)放 搞活維護(hù)企業(yè)行業(yè)形 象 促進(jìn)經(jīng) 濟(jì) 發(fā)展為由對(duì)企業(yè)的會(huì) 計(jì)信 息失 真 現(xiàn) 象 睜一 只 眼閉一只 眼對(duì)查出的會(huì) 計(jì) 造假現(xiàn) 象往往大事 化小 、 小 事 化 了 ,有法不 依 執(zhí)法不嚴(yán)違法不究致 使會(huì) 計(jì) 造假現(xiàn) 象 長(zhǎng)期得不到有效的糾正 和 遏制 。 7 社會(huì)原因： 社會(huì)誠(chéng)信水平影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。 從資料的來(lái)源到確認(rèn)到計(jì)量到過(guò)賬