【文章內(nèi)容簡介】 形成的應收賬款能在信用期內(nèi)有效變現(xiàn)、回收。本文提出如下制度設計方式：（1）加強銷售部門對應收賬款管理的積極性，主要控制應收賬款回收率，兼顧應收賬款占流動資產(chǎn)比率的控制。銷售過程中營銷人員對應收賬款回收責任的大小直接決定了銷售人員選擇賒銷的可能性或選擇賒銷客戶、信用額度等的謹慎程度。同時，應收賬款占流動資產(chǎn)的比率控制可以有效增強銷售部門整體銷售的積極創(chuàng)現(xiàn)行為，促使其將銷售過程中遇到的產(chǎn)品問題及時反饋給生產(chǎn)開發(fā)部門等，形成良性循環(huán)。（2）加強財務部門對應收賬款管理的輔助服務作用。事實上，財務部門不僅提供財務信息，還參與財務決策，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟行為。財務部門直接參與財務目標、現(xiàn)金預算等工作，對企業(yè)總體發(fā)展目標非常明確，并幫助企業(yè)有效地完成財務目標。所以，可以 “輔助各個部門完成財務任務，就是幫助自己完成任務”為激勵機制，從完成企業(yè)總體發(fā)展財務目標的角度，激勵財務部門為各部門積極提供及時準確的財務信息。（3）加強開發(fā)生產(chǎn)部門對應收賬款管理的輔助作用。如果產(chǎn)品本身供不應求或者存在制勝優(yōu)勢，應收賬款自然就會降低。所以，可以將開發(fā)生產(chǎn)部門的業(yè)績獎勵與產(chǎn)品在市場上的前期銷售業(yè)績掛鉤，力爭創(chuàng)造有價值的訂單。目前，這種制度已經(jīng)在一些公司內(nèi)部得到有效應用，并創(chuàng)造了良好業(yè)績。（三）借助應收賬款出售與融資渠道提高變現(xiàn)能力應收賬款產(chǎn)生之后，企業(yè)除了積極催收以外，還應盡量想辦法對其進行利用。應收賬款融資業(yè)務是銀行根據(jù)商務合同交易雙方之間的賒銷行為而設計的一種金融產(chǎn)品。賣方將商務合同所產(chǎn)生的應收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行，由受讓銀行提供貿(mào)易融資等金融服務。應收賬款融資可以迅速滿足企業(yè)因應收賬款占用造成短期流動資金不足的融資需求。應收賬款在企業(yè)資產(chǎn)中是屬于變現(xiàn)能力強、風險低的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，其變現(xiàn)能力僅排在貨幣資金和短期投資之后。因此，企業(yè)為解決臨時資金緊張，將應收賬款出售給銀行或以其作質(zhì)押，銀行和企業(yè)都樂而為之。隨著我國市場信用體制的不斷完善，企業(yè)通過應收賬款出售和質(zhì)押進行融資的業(yè)務也逐步開展起來。因此，企業(yè)可以積極嘗試利用應收賬款融資，提高應收賬款變現(xiàn)能力，規(guī)避壞賬、呆賬風險。參考文獻： [1]陳顯蘭：《企業(yè)走出應收賬款困境的思考》，《四川會計》2002年第6期。[2]張津京、邱素琴：《加入WTO企業(yè)財務管理的發(fā)展對策》，《河北會計》2002年第6期。[3]張采風、李忠江：《應收賬款的管理與清收》，《黑龍江財會》2001年第12期。[4]許文珍：《淺析應收賬款管理》，《稅收與企業(yè)》2002年第5期。[5]王強：《如何建立應收賬款內(nèi)部控制制度》，《財會通訊》2002年第2期。[6]田園、馮永東：《應收賬款風險管理芻議》，《廣東財會》2006年第6期。[7]賈成海主編：《管理會計》，電子工業(yè)出版社2005年版。論應收賬款風險防范與管理能否按期順利收回應收款直接關(guān)系著企業(yè)的現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)速度，如果不引起重視可能會導致企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營。加強應收賬款風險防范與管理是企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。一、應收賬款潛在風險產(chǎn)生原因分析（一）應收賬款居高不下，資金成本上升第一，企業(yè)為擴大市場占有率，常常通過賒銷商品或提供勞務以獲取更多的商業(yè)渠道、擴大銷售份額。當應收款項居高不下、企業(yè)可流動資金不足支付相關(guān)稅費時，必然需要依靠銀行貸款解決此問題。然而，沉重的利息只會徒增企業(yè)費用，且隨著應收賬款賬齡的增長，其壞賬損失發(fā)生的可能性也隨之上升，從而使資金成本上升。第二，由于交易方存在惡意拖欠賬款，企業(yè)應收賬款回收工作基本上都靠企業(yè)自行催收，銷貨方因此增加的交通費、話費、業(yè)務招待費無法轉(zhuǎn)嫁，也會導致資金成本上升,增加應收款的回收風險。（二）對信用條件的確認不合理為促進銷售、加速收款，企業(yè)常常對客戶提供一定的信用條件，這必須付出一定成本。在確定給客戶的信用條件時，必須遵循對客戶提供信用條件給企業(yè)帶來的收益必須大于其信用成本的原則。如果信用期過長、盲目實行現(xiàn)金折扣，或折扣率確定不合理，都只會增加企業(yè)的信用成本，增加應收賬款的回收風險和成本，不利于企業(yè)的發(fā)展。（三）企業(yè)內(nèi)部控制不嚴（1）對大量債權(quán)資金清理、催收不力，帶來資金損失。及時清理應收賬款是企業(yè)的一項繁重任務。財會部門應及時核算，正確反映應收賬款情況，并管理好應收賬款。然而，在財會工作中普遍存在債權(quán)、債務賬務調(diào)整不及時，造成收付款錯亂；對債權(quán)資金未能及時清理、核對、催收，許多款項的業(yè)務內(nèi)容不詳，使本可以收回的款項成為呆賬；將資金損失和當期費用長期掛在應收賬款科目內(nèi)，造成虛盈實虧等問題。上述問題的存在，一方面掩蓋了企業(yè)經(jīng)營中的潛虧損失，不利于加強企業(yè)管理和使資產(chǎn)保值增值；另一方面容易使人對虛假債權(quán)產(chǎn)生錯覺，誤以為當前資金緊張是受“三角債”的困擾，從而擴大資金管理漏洞，導致會計信息失真，嚴重影響領(lǐng)導作出正確決策。（2）缺少專職機構(gòu)或人員從事應收賬款風險管理。主要表現(xiàn)在缺乏完整有效的客戶檔案；缺少專業(yè)的資信評級、資信限額和資信控制；沒有對壞賬風險進行事前、事中的防范與控制。（3）存在經(jīng)營者短期行為。許多企業(yè)實行工資與效益掛鉤的承包責任制經(jīng)營模式，部分經(jīng)營者一味追求高收入、高利潤，盲目賒銷商品或提供勞務，營造出完成或超額完成指標的假象，不考慮資金的使用價值和款項的可回收性，造成應收賬款大幅上升，加大企業(yè)應收賬款風險。（四）應收賬款管理信息技術(shù)落后經(jīng)濟業(yè)務不僅復雜而且關(guān)聯(lián)密切，現(xiàn)有的信息系統(tǒng)下容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)重復輸入、數(shù)據(jù)不一致、信息反應慢等一系列問題?？蛻粜畔⑾到y(tǒng)和應收賬款管理系統(tǒng)的建立與維護并沒有得到應有的重視，客戶相關(guān)業(yè)務信息模糊是造成應收賬款管理混亂、加大企業(yè)應收賬款風險的主要原因。二、對應收賬款風險的防范與管理（一）事前控制第一，企業(yè)應制定合理的信用政策。合理的信用政策是降低應收賬款風險的根本保障。企業(yè)制定信用政策應包括三方面內(nèi)容：（1）確定合適的信用標準。信用標準是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標準，也是企業(yè)對可接受風險提供的一個基本判別標準。如果信用標準過嚴，雖然可以使企業(yè)遭受壞賬損失的可能性降低，但卻不利于企業(yè)銷售；反之，如果信用標準過松，雖然有利于企業(yè)銷售，但又會增加企業(yè)風險?？梢姡髽I(yè)信用標準的確定直接影響著企業(yè)的收益與風險。在制定信用標準的過程中，應通過綜合分析，找出最優(yōu)平衡點。（2）采用合理的信用條件。信用條件是企業(yè)賒銷商品時給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣等。適當延長信用期限可以擴大銷售量，但信用期限過長也會造成應收賬款占用的機會成本增加，同時加大壞賬損失風險。為促使客戶早日付款，企業(yè)在規(guī)定信用期限的同時可以附加現(xiàn)金折扣條件，即客戶如能在規(guī)定的折扣期限內(nèi)付款，就能享受相應的折扣優(yōu)惠。（3）建立恰當?shù)男庞妙~度。信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償還能力給予客戶的最大賒銷限額，實際上是企業(yè)愿意對某一客戶承擔 的最大風險額。確定恰當?shù)男庞妙~度能有效防止由于過度賒銷而使企業(yè)蒙受損失。在市場情況及客戶信用不斷變化的環(huán)境中，企業(yè)應對信用額度進行必要調(diào)整，使其始終保持在所能夠承受的范圍之內(nèi)。第二，企業(yè)應作好客戶資信調(diào)查及評價工作。企業(yè)在確定給賒銷單位的信用條件及信用額度前，必須對賒銷商進行了解并作出評估，給出合適的信用標準，從而有效控制應收賬款。信用分析可以從定性和定量兩方面進行：定性分析可采用5C分析方法。所謂5C分析方法就對企業(yè)的品質(zhì)、能力、資本、抵押品和情況這五個信用情況方面作出分析：（1）品質(zhì)。品質(zhì)指客戶的信譽，即履行償債義務的可能性。企業(yè)必須設法了解客戶過去的付款記錄，看其是否具有按期如數(shù)償還債務的一貫作法、與其他供貨企業(yè)的關(guān)系是否良好等。品質(zhì)經(jīng)常視為評價客戶信用的首要因素。（2）能力。能力指客戶的償債能力，即其流動資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量，及其與流動負債的比例，客戶的流動資產(chǎn)越多，其轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金支付款項的能力越強。同時，還應注意客戶流動資產(chǎn)的質(zhì)量，看其是否出現(xiàn)存貨過多、過時，質(zhì)量下降，影響其變現(xiàn)能力和支付能力的情況。（3）資本。資本指客戶的財務實物和財務狀況，表明著客戶可能償還債務的背景。（4）抵押品。抵押品指客戶拒絕付款或無力支付款項時能被用作抵押的資產(chǎn)，一旦收不到客戶款項，可以以抵押品抵補。如果這些客戶可以提供足夠的抵押品，就可以考慮向他們提供相應的信用。（5）條件。條件指可能影響客戶付款能力的經(jīng)濟環(huán)境。這需要了解客戶在過去困難時期的付款歷史。定量分析可采用信用評分法。5C分析法主要是憑借經(jīng)驗進行評判，而信用評分法則是從數(shù)量分析的角度評價顧客信用。這種方法需要先對一系列財務比率進行信用評分，然后加權(quán)平均得出顧客的信用分數(shù)。進行信用評分的基本公式是“y=a1x1+a2x2+?+aixi”。式中，y為某企業(yè)的信用評分，ai為事先擬定的對財務比率和信用品質(zhì)進行加權(quán)的權(quán)數(shù)，Xi為第i種財務比率或信用品質(zhì)的評分。進行信用分析后應建立信用檔案。信用檔案一般分為優(yōu)、合格、差三個等級。企業(yè)規(guī)模大，以往業(yè)務往來中信譽較好的企業(yè)可評為優(yōu)；資產(chǎn)狀況一般，財務制度比較規(guī)范，有一定資產(chǎn)作抵押，在以往的業(yè)務中,經(jīng)催交后能夠結(jié)清貨款的客戶可以評為合格；資產(chǎn)狀況和財務狀況不佳、財務制度混亂、沒有資產(chǎn)抵押、以往沒有業(yè)務往來或有業(yè)務往來但信譽不佳的客戶可以評為差。第三，建立賒銷審批制度。企業(yè)在銷售過程中，應嚴格按照授予客戶的信用額度控制交易量，并根據(jù)授權(quán)有限的原則在企業(yè)內(nèi)部分別規(guī)定各級人員可批準的賒銷限額，限額以上須報經(jīng)上級領(lǐng)導審批，若客戶信用額度發(fā)生變動，必須辦理報批和備案手續(xù)。這種分級管理制度有利于將賒銷業(yè)務控制在合理限度內(nèi)。同時，企業(yè)應對信用限額的執(zhí)行情況進行定期檢查和分析，確保信用限額安全、合理。第四，完善業(yè)務內(nèi)部分工，明確崗位職責，建立崗位責任制，將責任落實到位。應收賬款管理不應只是財務人員、銷售人員、或清欠人員的工作，它是一項系統(tǒng)工作。企業(yè)應根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》和財務管理的有關(guān)規(guī)定，健全銷售預算、發(fā)貨、倉庫管理、獎懲及清欠等管理制度，明確崗位職責和業(yè)務操作流程，進行精細化管理；對合同洽談、開標、配貨及發(fā)貨、出門及收款等業(yè)務相關(guān)部門和人員，確保不相容崗位相互分離，以便相互制約、相互監(jiān)督、相互稽核；銷售、財務、發(fā)貨、清欠等部門和人員要做到各司其職、恪盡職守、認真負責、責任到人、獎懲合理，最大限度地提高應收賬款回收率，縮短應收賬款收賬期，減少呆賬。第五，建立應收賬款壞賬準備金制度。無論企業(yè)采取何種嚴格的信用政策，只要存在商業(yè)行為就不可避免地會形成壞賬損失。為分解壞賬損失風險，企業(yè)應從穩(wěn)健性原則