【文章內(nèi)容簡介】 1．對外貿(mào)易經(jīng)營者變更出口貨物退（免）稅認(rèn)定申請表（一式二份，申請變更退稅專用帳戶的，應(yīng)在申請表企業(yè)意見欄內(nèi)注明“本企業(yè)申請辦理變更退稅專用帳戶后，請將本企業(yè)的出口退稅款退到變更后的退稅專用帳戶”字樣）；2．原出口貨物退（免）稅認(rèn)定表或出口貨物退（免）稅登記證；3．按變更后的內(nèi)容用電腦填寫并打印新的《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》（一式二份）； 4．出口退（免）稅清算表格（退稅方式由“免抵退稅”變更為“免稅”的企業(yè)提供）。三、對原已辦理出口退稅登記證的外貿(mào)易經(jīng)營者，如超出原核準(zhǔn)經(jīng)營范圍內(nèi)從事進(jìn)出口經(jīng)營活動，或原退稅登記的內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)向稅務(wù)部門提供原《出口退稅登記證》，填寫《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，并按第二點要求辦理。第三節(jié) 注銷出口貨物退（免）稅認(rèn)定的辦理一、對外貿(mào)易經(jīng)營者發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤銷以及其他依法應(yīng)終止出口貨物貨物退（免）稅事項的，在撤并或終止退（免）稅事項之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)部門辦理注銷出口貨物退（免）稅認(rèn)定。對申請注銷認(rèn)定的對外貿(mào)易經(jīng)營者，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷手續(xù)。二、對外貿(mào)易經(jīng)營者注銷出口貨物退（免）稅認(rèn)定，應(yīng)報送以下資料 1．對外貿(mào)易經(jīng)營者注銷出口貨物退（免）稅認(rèn)定申請表（一式二份）； 2．原出口貨物退（免）稅認(rèn)定表；3．商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)注銷備案登記的，提供有關(guān)批文（原件及復(fù)印件）； 4．原廣東省出口企業(yè)出口退稅管理責(zé)任書；5．出口退（免）稅清算表格（增值稅一般納稅人提供）。第二章 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)知識第一節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅基本知識一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的形式及退（免）稅政策（一）出口貨物的途徑 1．自營出口自營出口就是生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)貨物后自行報關(guān)出口。該辦法需要生產(chǎn)企業(yè)具有進(jìn)出口經(jīng)營資格。2． 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口委托外貿(mào)企業(yè)代理出口就是生產(chǎn)企業(yè)將貨物委托外貿(mào)公司代辦出口。3． 把貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)出口生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)出口的，生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定繳納增值稅和消費稅，由外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅。（二）生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物貿(mào)易方式 1．一般貿(mào)易一般貿(mào)易是指企業(yè)在國內(nèi)采購原材料加工成產(chǎn)品后出口的一種出口貿(mào)易方式。一般貿(mào)易適用于外商對出口貨物使用的原材料無特別要求，及國內(nèi)材料成本比進(jìn)口材料成本低的產(chǎn)品。2． 進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)料加工貿(mào)易是指企業(yè)進(jìn)口全部或部份原材料或部件后加工成產(chǎn)品后出口的一種出口貿(mào)易方式。進(jìn)料加工貿(mào)易適用于外商對出口貨物使用的原材料有特別要求，或國內(nèi)材料達(dá)不到出口貨物質(zhì)量要求，以及國內(nèi)材料成本比進(jìn)口材料成本高的產(chǎn)品。3．進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)（即國內(nèi)轉(zhuǎn)廠）進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)（即國內(nèi)轉(zhuǎn)廠）企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口全部或部份原材料或部件后加工成產(chǎn)品后不直接出口離境，而是通過向海關(guān)辦理轉(zhuǎn)手冊手續(xù)，將產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)至國內(nèi)的其他出口企業(yè)再深加工的一種出口貿(mào)易方式。進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)適用于需要經(jīng)過多環(huán)節(jié)加工的出口貨物。4．來料加工貿(mào)易來料加工貿(mào)易是由外商提供一定的原材料，國內(nèi)企業(yè)加工后收取加工費的一種出口貿(mào)易方式。稅收政策適用免稅，但耗用國內(nèi)貨物的進(jìn)項稅額則不得抵扣。這一方式適用于退稅率低且耗用國內(nèi)貨物少的企業(yè)。（三）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的稅收政策1．增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物，不論采取哪種出口貿(mào)易方式，均免征增值稅、消費稅（國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物除外）。2．增值稅一般納稅人以來料加工貿(mào)易方式出口的貨物和進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)（即國內(nèi)轉(zhuǎn)廠）的貨物，免征增值稅、消費稅。3．增值稅一般納稅人以一般貿(mào)易和進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的貨物（國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物除外），實行免抵退稅辦法。4．生產(chǎn)企業(yè)出口屬于消費稅征稅的貨物，免征消費稅（國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物除外）。（四）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口非自產(chǎn)貨物，應(yīng)繳納增值稅和消費稅。二、生產(chǎn)企業(yè)取得進(jìn)出口經(jīng)營資格后應(yīng)辦理的稅務(wù)事項（一）辦理出口退稅認(rèn)定手續(xù)。（二）辦理中國電子口岸國稅資格。企業(yè)應(yīng)先去海關(guān)申請辦理中國電子口岸，領(lǐng)取表格，按技監(jiān)局－工商局－國稅局－經(jīng)貿(mào)局－外管局－海關(guān)的順序，向各部門申請資格。1．新辦電子口岸用戶資格的出口企業(yè)，應(yīng)持下列資料到行政服務(wù)大樓國稅窗口辦理紙質(zhì)資料審查。（1）稅務(wù)登記證副本原件及復(fù)印件；（2）加蓋“通過資格審查（工商）”印章的營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件。2．出口企業(yè)到海關(guān)錄入有關(guān)資料后，按海關(guān)規(guī)定的順序持下列資料到行政服務(wù)大樓國稅窗口辦理資格審批。（1）加蓋“通過資格審查（稅務(wù)）”印章的稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；（2）中國電子口岸入網(wǎng)用戶資格審查登記表；（3）申請入網(wǎng)受理回執(zhí)。3．出口企業(yè)原登記的電子口岸用戶資格內(nèi)容發(fā)生變更的，應(yīng)到海關(guān)錄入變更資料后，持下列資料到行政服務(wù)大樓國稅窗口辦理變更資格審核。（1）國稅稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；（2）海關(guān)要求提供的其他資料。三、發(fā)生進(jìn)出口業(yè)務(wù)后，企業(yè)如何申報（一）增值稅小規(guī)模納稅人在發(fā)生進(jìn)出口業(yè)務(wù)后，每月的出口貨物銷售額，應(yīng)向稅務(wù)部門辦理免稅申報。（二）增值稅一般納稅人在發(fā)生進(jìn)出口業(yè)務(wù)后，應(yīng)進(jìn)行如下處理：1．確定首筆出口業(yè)務(wù)時間。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務(wù)后，應(yīng)將首筆出口業(yè)務(wù)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）原件和復(fù)印件，報稅務(wù)部門確定首筆出口業(yè)務(wù)時間。2．安裝免抵退稅申報系統(tǒng)。企業(yè)填寫《出口退稅申報軟件使用申請表》，向稅務(wù)部門申請安裝免抵退稅申報系統(tǒng)。3．申報順序（1）企業(yè)在貨物出口并按會計制度規(guī)定在財務(wù)上做銷售后，將當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)出口單證，錄入免抵退稅申報系統(tǒng)，生成預(yù)申報電子文件，采用網(wǎng)上申報或上門申報方式，在每月10日前向稅務(wù)部門辦理免抵退稅預(yù)申報。（2）申報成功后，將預(yù)申報反饋數(shù)據(jù)讀入申報系統(tǒng)，生成免、抵稅申報附表。（3）在每月10日前到稅務(wù)部門辦理增值稅納稅申報。（4）在每月15日前，將增值稅納稅申報表的資料錄入申報系統(tǒng)，生成有關(guān)申報表格和正式申報電子數(shù)據(jù)，并提供出口退稅憑證（出口貨物報關(guān)單、出口發(fā)票、收匯核銷單），向稅務(wù)部門辦理免抵退稅正式申報。四、已辦理出口退（免）稅認(rèn)定且未發(fā)生免抵退稅出口銷售的企業(yè)，可暫不需進(jìn)行“免、抵、退”稅申報。企業(yè)預(yù)計當(dāng)年沒有免抵退稅出口銷售的，可填報《免抵退稅暫停申報申請書》向主管稅務(wù)分局申請暫不進(jìn)行免抵退稅申報，經(jīng)批準(zhǔn)的可暫不需進(jìn)行免抵退稅申報。第二節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅政策及申報操作一、“免、抵、退”稅的概念“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅?！暗帧倍悾侵干a(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額?！巴恕倍悾侵干a(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的進(jìn)項稅額予以退稅。二、出口貨物實行“免、抵、退”稅的企業(yè)條件獨立核算；增值稅一般納稅人；具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。三、實行“免、抵、退”稅的出口貨物范圍（一）屬于增值稅征稅范圍的貨物。對出口增值稅條例規(guī)定的免稅貨物仍實行免征增值稅的辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口實行簡易辦法征收增值稅的貨物，免征增值稅。（二）屬于生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的貨物。生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。（三）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2002]1170號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的外購貨物，符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理“免、抵、退”稅。1．生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；（2）使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；（3）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。2．生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。3．凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：（1）縣級以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；（2）集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；（3）集團公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。4．生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；（2）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；（4）委托方與受委托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。5．具體申報操作（1）對有出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)，辦理免抵退稅申報時，還需要提供以下表格： ①視同自產(chǎn)產(chǎn)品（分品種）明細(xì)表； ②視同自產(chǎn)產(chǎn)品（分報關(guān)單）明細(xì)表； ③視同自產(chǎn)產(chǎn)品比例表》。（2）對當(dāng)月視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，還應(yīng)提供書面說明和《出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的供貨企業(yè)明細(xì)表》。四、生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅計算（一）免抵退稅額的計算1．免抵退稅額＝單證齊全出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額2．免抵退稅額抵減額＝進(jìn)料加工耗用的免稅進(jìn)口料件金額出口貨物退稅率3．進(jìn)料加工耗用的免稅進(jìn)口料件金額=單證齊全的出口貨物金額計劃分配率（手冊核銷后為實際分配率）（二）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算 1．當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 2．當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝０（三）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算1．免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額2．免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝進(jìn)料加工耗用的免稅進(jìn)口料件金額（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。（四）稅負(fù)率=（免抵稅額+應(yīng)納稅額）247。（應(yīng)稅銷售額+免抵退稅銷售額）其中的免抵稅額是指按當(dāng)期全部免抵退稅銷售額計算產(chǎn)生的免抵稅額，包含當(dāng)期單證不齊出口金額應(yīng)計算產(chǎn)生的免抵稅額。例一：某生產(chǎn)企業(yè)以一般貿(mào)易出口貨物100萬美元，內(nèi)銷售100萬元，購進(jìn)國內(nèi)材料600萬元，進(jìn)項稅額102萬元。貨物的征稅率17%，退稅率13%，匯率8。（1）出口銷售100萬美元先免征增值稅；（2）由于退稅率為13%，企業(yè)實際需負(fù)擔(dān)4%，即100萬美元84%=32萬元。從進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。具體計算：應(yīng)納稅額=100萬17%（102萬32）=53萬元（即留抵稅額為53萬元）免抵退稅額=100萬美元813%=104萬元 應(yīng)退稅額=53萬元免抵稅額=104萬53萬元=51萬元稅負(fù)率=51萬247。（100萬+100萬美元8）=%例二：某外商投資企業(yè)出口貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法。今年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：國內(nèi)購進(jìn)材料2000萬元，進(jìn)項稅額340萬元；國內(nèi)銷售500萬元；當(dāng)月進(jìn)料加工復(fù)出口貨物總額700萬美元，其中當(dāng)期單證齊全的600萬美元；設(shè)進(jìn)料加工合同計劃分配率60%，銷售貨物的征稅率17%，退稅率13%，匯率8。請計算該企業(yè)應(yīng)納增值稅和免抵稅額和應(yīng)退稅額。1．不得免征和抵扣稅額抵減額=6000000860 %(17%13%)=1152000元 2．不得免征和抵扣稅額=70000008(17%13%)1152000=1088000 3．應(yīng)納稅額=500000017%（34000001088000）=1462000元（即留抵稅額為1462000元）4．免抵退稅額抵減額=6000000860%13%=3744000元 5．免抵退稅額=6000000813%3744000 =2496000元 6．應(yīng)退稅額=1462000元7．免抵稅額=24960001462000=1212400元五、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅預(yù)申報操作企業(yè)在貨物出口并按會計制度規(guī)定在財務(wù)上做銷售后，將當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)出口單證，錄入免抵退稅申報系統(tǒng)，生成預(yù)申報電子文檔，采用網(wǎng)上申報或上門申報方式，在每月110日，向稅務(wù)部門辦理免抵退稅預(yù)申報。（一）采用上門預(yù)申報方法的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)部門提供記載有“當(dāng)期單證齊全”和“前期單證不齊當(dāng)期收齊”出口貨物數(shù)據(jù)的磁盤，辦理免抵退稅預(yù)申報。（二）采用網(wǎng)上預(yù)申報方法的，生產(chǎn)企業(yè)在生成預(yù)申報電子文檔后，上網(wǎng)登錄廣東省國家稅務(wù)局網(wǎng)站(“六類”企業(yè)登錄順德國稅網(wǎng)站)進(jìn)行網(wǎng)上預(yù)申報。六、生產(chǎn)企業(yè)向征稅部門辦理增值稅納稅及免、抵稅申報時，應(yīng)提供下列資料： 1．《增值稅納稅申報表》（一式三份）及其規(guī)定的附表； 2．《免、抵稅申報附表》；3．稅務(wù)部門確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》。七、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅正式申報操作 生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于每月15日前（節(jié)假日順延），向稅務(wù)部門辦理“免、抵、退”稅正式申報，申報時提供下列資料（用《順德區(qū)免抵退稅申報資料袋》裝載）：（一）用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報表封面》裝訂成冊的報表兩冊（一冊企業(yè)存檔、一冊退稅部門存檔），報表裝訂順序為：1．一般出口企業(yè)所需報送的資料（當(dāng)月無發(fā)生的業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)所對應(yīng)的申報表不需上報）：（1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表；（2）經(jīng)征稅部門審核蓋章的《增值稅納稅申報表》；（3）經(jīng)征稅部門審核蓋章的《免抵稅申報附表》；（4）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細(xì)表（當(dāng)期單證不齊）；（5）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細(xì)表（當(dāng)期單證齊全）；（6）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細(xì)表（前期不齊當(dāng)期收齊）；（7）有應(yīng)退稅款的，填寫《順德區(qū)國家稅務(wù)局退稅申請書》。