【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 收賬款”，以將收到的貨幣資金挪用或貪污2．應(yīng)收賬款人賬時(shí)間集中，一般發(fā)生在年末，金額過(guò)大，且一般為整數(shù)，目的在于虛增利潤(rùn)，以達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的；對(duì)抽查“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬，向債務(wù)人發(fā)出函證所欠貨款是否屬實(shí)，如存在問(wèn)題，應(yīng)擴(kuò)大檢查范圍或采用詳查法進(jìn)行函證2．審查相關(guān)的“產(chǎn)品銷售收入”會(huì)計(jì)憑證是否沒(méi)有附原始憑證或即使有也要素不全，摘要含糊，次年初又有沖轉(zhuǎn)收入和利潤(rùn)的情況。119 其他應(yīng)收帳款主要檢查事項(xiàng)：1. 對(duì)應(yīng)收帳款余額作分析性復(fù)核,如有重大波動(dòng),應(yīng)詢問(wèn)并分析其波動(dòng)原因,作出記錄。2. 應(yīng)收帳款帳齡分析；3. 結(jié)合應(yīng)收帳款明細(xì)余額,查驗(yàn)是否有雙方同時(shí)掛帳的項(xiàng)目,核算內(nèi)容是否重復(fù),必要時(shí)作出適當(dāng)調(diào)整。4. 企業(yè)的備用金長(zhǎng)期不清理，特別是用于個(gè)人的差旅費(fèi)等臨時(shí)借款，長(zhǎng)期不清理，甚至造成呆賬、死賬2．存出的保證金、押金，應(yīng)收回的罰款等，不及時(shí)收回，或收回不及時(shí)人賬予以挪用貪污5. 將超出企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的業(yè)務(wù)收入反映在“其他應(yīng)收款”賬戶，以逃稅6. 以“其他應(yīng)收款”賬戶挪用或長(zhǎng)期占用企業(yè)資金，如將企業(yè)資金用于投資或其他活動(dòng)，賬外經(jīng)營(yíng)，獲取利益，為“小金庫(kù)”提供資金來(lái)源。7. 利用“其他應(yīng)收款”賬，私自存放大量現(xiàn)金、違反庫(kù)存現(xiàn)金限額管理的規(guī)定8. 任意支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)，列入“其他應(yīng)收款”9. 利用“其他應(yīng)收款”賬戶為其他單位或個(gè)人套取現(xiàn)金，在一定程度上為貪污盜竊、損公肥私大開(kāi)方便之門115 預(yù)付帳款主要檢查事項(xiàng)：1. 對(duì)預(yù)付帳款進(jìn)行分析性復(fù)核。對(duì)大額異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查。2. 對(duì)期末預(yù)付帳款余額與上期期末余額進(jìn)行比較,解釋其波動(dòng)原因；3. 檢查預(yù)付帳款是否存在貸方余額。如有,應(yīng)查明原因,必要時(shí)作重分類調(diào)整。4. 檢查預(yù)付帳款長(zhǎng)期掛帳的原因。注意結(jié)合應(yīng)付帳款明細(xì)帳查核有無(wú)重復(fù)付款或?qū)⑼还P己付清的帳款在應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款中同時(shí)掛帳的情況。5. 企業(yè)正常的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入記人“預(yù)付賬款”，截留各種收入，推遲納稅或達(dá)到偷稅的目的: 審閱“預(yù)付賬款”明細(xì)賬，從摘要、對(duì)應(yīng)賬戶的記錄中發(fā)現(xiàn)線索，再進(jìn)一步查閱記賬憑證和原始憑證等相關(guān)資料6. 利用預(yù)付賬款業(yè)務(wù)往來(lái)搭橋，為他人進(jìn)行非法結(jié)算，獲取回扣或以此來(lái)轉(zhuǎn)移資金予以貪污，挪用私設(shè)小金庫(kù): 審查預(yù)付賬款業(yè)務(wù)合同，是否真實(shí)合法，有無(wú)以虛假或不合理合同串通作弊，虛列預(yù)付賬款.7. 利用預(yù)付賬款列支非法支出: 1，查證預(yù)付賬款明細(xì)賬的賬齡長(zhǎng)短及相關(guān)的憑證，如賬齡過(guò)長(zhǎng)，則有利用“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)移資金或進(jìn)行其他舞弊行為的可能.8. 預(yù)付賬款未能收到貨物長(zhǎng)期掛賬，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失.:對(duì)長(zhǎng)期未收到貨物的預(yù)付賬款，可向供貨單位進(jìn)行查詢。(5)、檢查應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款、預(yù)收帳款、長(zhǎng)期應(yīng)付款是否真實(shí)審計(jì)目的：重點(diǎn)檢查：應(yīng)付款項(xiàng)期末余額較大的單位和長(zhǎng)期掛帳問(wèn)題，甚至虛構(gòu)債務(wù)的行為；203 應(yīng)付帳款主要檢查事項(xiàng)：1. 根據(jù)被審單位實(shí)際情況，選擇適當(dāng)方法對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行分析性復(fù)核：對(duì)大額異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查；2. 對(duì)期末應(yīng)付帳款余額與上期期末余額進(jìn)行比較,解釋其波動(dòng)原因；3. 結(jié)合存貨監(jiān)盤或盤點(diǎn)抽查檢查被審計(jì)單位在審計(jì)決算日是否有大額料到單未到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。4. 結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)付帳款的明細(xì)余額,查明有否雙方同時(shí)掛帳的項(xiàng)目,或有無(wú)不屬于應(yīng)付帳款的其他應(yīng)付款,如有,應(yīng)作出記錄,必要時(shí)作重分類調(diào)整。5. 檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額；如有，應(yīng)查明原因必要時(shí)作重分類調(diào)整。6. 檢查應(yīng)付帳款長(zhǎng)期掛帳的原因,作出記錄,注意其是否可能發(fā)生呆帳收益。7. 重點(diǎn)檢查：應(yīng)付關(guān)聯(lián)公司款項(xiàng)的合法性和真實(shí)性：了解交易事項(xiàng)目的、價(jià)格和條件。 檢查采購(gòu)合同等有關(guān)文件。8. 有些企業(yè)為了隱匿銷售收入，從而減少稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售收入，不貸記有關(guān)銷售收入賬戶，而在應(yīng)付賬款中記錄：審計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)有關(guān)應(yīng)付賬款賬戶的記錄以及有關(guān)原始憑證的審核，進(jìn)行查證。9. 有的企業(yè)將不屬于應(yīng)付賬款范圍的開(kāi)支列入應(yīng)付賬款賬戶，虛列到該賬項(xiàng)，然后再做轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)賬處理，從而達(dá)到各種不正當(dāng)日的：審計(jì)人員應(yīng)在審閱應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)，注意檢查被審計(jì)單位有無(wú)虛設(shè)明細(xì)賬，將非法支出列入該明細(xì)賬上；還可以根據(jù)該賬戶有無(wú)反常方向余額來(lái)判斷問(wèn)題是否存在。在審閱賬戶發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后，再抽調(diào)會(huì)計(jì)憑證，通過(guò)賬證核對(duì)來(lái)查證問(wèn)題。10. 比如，有的會(huì)計(jì)人員對(duì)于規(guī)定期內(nèi)支付的應(yīng)付賬款，先按總價(jià)借記材料采購(gòu)，貸記應(yīng)付賬款，在付款期內(nèi)付款時(shí)，對(duì)享有的現(xiàn)金折扣不予以扣除，按發(fā)票原價(jià)支付貨款，然后從債權(quán)人處取得退款支票或現(xiàn)金。查賬人員可以審核有關(guān)明細(xì)賬戶內(nèi)記載的采購(gòu)、付款時(shí)間以及有關(guān)采購(gòu)計(jì)劃和合同，查證企業(yè)有無(wú)利用應(yīng)付賬款，貪污現(xiàn)金折扣的情況209 其他應(yīng)付款主要檢查事項(xiàng)：1. 分析有借方余額的項(xiàng)目,查明原因,必要時(shí)作重分類調(diào)整: 檢查長(zhǎng)期未結(jié)的其他應(yīng)付款,并作妥善處理。2. 結(jié)合應(yīng)付帳款、其他未交款明細(xì)余額,查明有否雙方同時(shí)掛帳的項(xiàng)目核算內(nèi)容是否重復(fù),必要時(shí)作重分類調(diào)整。3. 檢查是否存在超標(biāo)準(zhǔn)的職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi),必要時(shí)進(jìn)行所納稅所得額的調(diào)整。4. 檢查其他應(yīng)付款中關(guān)聯(lián)方的余額是否正常,如數(shù)額較大或有其他異?，F(xiàn)象,應(yīng)查明原因,追查至原始憑證261 長(zhǎng)期應(yīng)付款主要檢查事項(xiàng)：1. 檢查長(zhǎng)期應(yīng)付款的內(nèi)容是否符合本行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。2. 審查各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款相關(guān)的契約,有無(wú)抵押情況。對(duì)融資租賃固定資產(chǎn)應(yīng)付款,還應(yīng)審閱融資租賃合約規(guī)定的付款條件是否履行,檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全,并作適當(dāng)記錄。3. 檢查各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款本息的計(jì)算是否準(zhǔn)確,會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查與長(zhǎng)期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。4. 向債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期應(yīng)付款, 注意一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)列入流動(dòng)負(fù)債。5. 長(zhǎng)期應(yīng)付款業(yè)務(wù)所依據(jù)的合同或協(xié)議不合理，或者根本無(wú)相關(guān)合同或協(xié)議，而是虛列該賬戶.6. 賬戶設(shè)置和使用不合理。比如把長(zhǎng)期應(yīng)付款計(jì)入應(yīng)付賬款賬戶.7. 每期支付款項(xiàng)與合同規(guī)定不相符合: 審計(jì)人員可以通過(guò)核對(duì)法，查證合同執(zhí)行情況，然后通過(guò)調(diào)查詢問(wèn)，以查證問(wèn)題.8. 審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注長(zhǎng)期應(yīng)付款的各明細(xì)賬，審查其金額有無(wú)反?；虺霈F(xiàn)借方余額，并進(jìn)一步核對(duì)原始憑證、有關(guān)合同，以查證問(wèn)題。同時(shí)，也可以采用函證的方法與對(duì)方對(duì)賬，以查明有無(wú)多計(jì)或少計(jì)負(fù)債的問(wèn)題.204 預(yù)收帳款主要檢查事項(xiàng)：1. 檢查是否存在借方余額,決定是否進(jìn)行重分類調(diào)整。檢查是否存在應(yīng)收、預(yù)收兩方同時(shí)掛帳的項(xiàng)目,必要時(shí)做出調(diào)整2. 檢查預(yù)收帳款長(zhǎng)期掛帳的原因并作出記錄,必要時(shí)予以調(diào)整。3. 對(duì)稅法規(guī)定應(yīng)予納稅的預(yù)收帳款，結(jié)合應(yīng)交稅金項(xiàng)目，檢查是否及時(shí)，足額計(jì)繳有關(guān)稅金。4. 違反有關(guān)規(guī)定進(jìn)行預(yù)收貨款業(yè)務(wù)或收取其他不合理款項(xiàng)，以貪污貨款或存入小金庫(kù)：檢查有關(guān)合同協(xié)議分析其是否合法、合理，有無(wú)物資保證，是否給客戶造成損失，以及是否利用預(yù)收賬款調(diào)節(jié)本期銷售收入，將該轉(zhuǎn)入本期銷售收入的一直掛在“預(yù)收賬款”從而達(dá)到降低利潤(rùn)、逃避推遲納稅（5）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入的真實(shí)性、合法性審計(jì)目的：重點(diǎn)審計(jì)各項(xiàng)收入的確認(rèn)是否準(zhǔn)確，記錄是否完整、及時(shí)，尤其是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否及時(shí)足額入賬，有無(wú)截留、轉(zhuǎn)移收入或?qū)⒁晕锏仲M(fèi)等收入賬外存放形成資金體外循環(huán)，將主業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)劃歸“三產(chǎn)”，轉(zhuǎn)移主業(yè)收入等。501 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要檢查事項(xiàng)：1. 將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較,分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否正常,并分析異常變動(dòng)的原因。2. 比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況,分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常,并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。3. 計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率,分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變化情況,注意收入與成本配比的問(wèn)題,并解釋重大波動(dòng)和異常情況。4. 獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄,抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策,并注意銷售給關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品價(jià)格是否合理,有無(wú)低價(jià)結(jié)算、轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象5. 結(jié)合對(duì)決算日應(yīng)收帳款的函詢程序,觀察有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售。 調(diào)整重大跨期銷售項(xiàng)目及其金額。6. 取得被審計(jì)單位有關(guān)銷售折扣和折讓的有關(guān)文件資料,查明折扣與折讓的具體規(guī)定,與實(shí)際執(zhí)行情況核對(duì),擇要抽查較大折扣與折讓發(fā)生額,是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn),確認(rèn)其合法性、真實(shí)性。7. 調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況,記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額。8. 涂改或撕毀產(chǎn)品銷售發(fā)票以達(dá)偷稅目的1．以收據(jù)代替或不開(kāi)發(fā)票，以達(dá)偷稅目的:審查銷售發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)；空白發(fā)票是否妥善保管2．審查發(fā)票上的要素填列是否齊全，有無(wú)經(jīng)辦人和收款人的簽章。9. 發(fā)票內(nèi)容虛假，如將大額銷售填為小額貨物銷售，以達(dá)少交稅目的。開(kāi)具陰陽(yáng)發(fā)票減少存根發(fā)票以達(dá)偷稅目