【文章內(nèi)容簡介】 備 16萬元，計提在建工程減值準(zhǔn)備 10萬元。 【答案】 借：資產(chǎn)減值損失 4 11 貸：壞賬準(zhǔn)備 4 借：資產(chǎn)減值損失 16 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 16 借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：在建工程減值準(zhǔn)備 10 （ 12）除上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，本月還發(fā)生銷售費用 8萬元，管理費用 4萬元，財務(wù)費用 9萬元 和營業(yè)稅金及附加 56萬元。 （ 13） 12月 31日，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅（假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項）。 【答案】應(yīng)交所得稅＝ [（ 1000＋ 20＋ 500＋ 125＋ 15＋ 60）－（ 800＋ 3＋ 80＋ 70＋ 460＋ 8＋ 4＋ 9＋ 56＋ 45） ] 25%＝ （萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)＝（ 4＋ 16＋ 10－ 45） 25%＝－ （萬元） 借：所得稅費用 50 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交所得稅 遞延所得稅資產(chǎn) 【答案】 利潤表（簡表） 編制單位：甲公司 20 8年 12月 單位：萬元 項 目 本月數(shù) 一、營業(yè)收入 1 440 減：營業(yè)成本 1 330 營業(yè)稅金及附加 56 銷售費用 8 管理費用 4 財務(wù)費用 12 資產(chǎn)減值損失 30 加：投資收益 15 二、營業(yè)利潤 15 加：營業(yè)外收入 185 減：營業(yè)外支出 0 三、利潤總額 200 減：所得稅費用 50 四、凈利潤 150 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 【背景】現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，這是因為收付實現(xiàn)制可以彌補權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性。 一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) （一）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。 現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。 期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。 12 權(quán)益性投資變 現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。 【要點】前兩個條件強調(diào)變現(xiàn)能力強，后兩個條件強調(diào)支付能力強。 【注意】作為現(xiàn)金等價物的債券，三個月的期限是從 購買日 算起。例如企業(yè) 3年前購入的債券，還有一個月到期。該債券對持有方而言不屬于現(xiàn)金等價物。 【討論】現(xiàn)金等價物是否包括準(zhǔn)備 3個月內(nèi)出售的短期股票投資？ 根據(jù)定義，準(zhǔn)備 3個月內(nèi)出售的短期股票投資雖然符合“期限短、流動性高”的特點，但由于其市價變動風(fēng)險大，難以轉(zhuǎn)換成已知現(xiàn)金，所以不作為現(xiàn)金等價物看待。期限超過 3個月的短期債券投資，在現(xiàn)金流量表中作為投資活動產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量反映。 【注意】對于公司在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中收到或?qū)ν庾鳛樨浛钪Ц兜?銀行承兌匯票 ，公司不應(yīng)將其作為現(xiàn)金流量計入現(xiàn)金流量表。 （二）現(xiàn)金流量的分類（多選題） 1．現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出 *凈增加或凈減少。 【注意】企業(yè)現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價物，下同）形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量表主要反映現(xiàn)金各項目和非現(xiàn)金各項目之間的增減變化對現(xiàn)金 流量的影響；非現(xiàn)金各項目之間的增減變化雖然不影響現(xiàn)金流量的變化，但屬于重要的投資和籌資活動，應(yīng)在附注中反映。 根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。 經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 【分析】這種定義采用的是排除法，說明只要企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金的交易或事項，就能在現(xiàn)金流量表中反映出來，而不會存在部分特殊的現(xiàn)金交易或事項無法在現(xiàn)金流量表中反映的情況。 投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建（對內(nèi)投資）和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資（對外投資）及其處置活動。 這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。 【注意】投資活動包括兩個內(nèi)容，即既包括“對內(nèi)投資”（購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)），也包括“對外投資”（購買股票、購買債券、投資辦企業(yè)）； 籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。 【注意】 籌資活動包括兩個內(nèi)容，既包括“資本”（接受現(xiàn)金投資），也包括“債務(wù)”。這里所說的資本，既包括實收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）；這里所說的債務(wù)，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券等。這里的債務(wù)不是指所有的債務(wù)，包括：長、短期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等，不包括應(yīng)付賬款等經(jīng)營債務(wù)。 【要點】對于自然災(zāi)害損失和保險賠款，如果能夠確指，屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 【小結(jié)】幾個特殊 項目的分類： （ 1）企業(yè)收到的現(xiàn)金股利和債券利息－→作為投資活動現(xiàn)金流量 （ 2）企業(yè)支付的現(xiàn)金股利和利息－→作為籌資活動現(xiàn)金流量 13 （ 1）企業(yè)收到的屬于固定資產(chǎn)的賠款－→作為投資活動現(xiàn)金流量 （ 2）企業(yè)收到的屬于流動資產(chǎn)或分不清（既包括固定資產(chǎn)也包括流動資產(chǎn)）的賠款－→作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 （ 1）首次支付的款項－→作為投資活動現(xiàn)金流量 （ 2）以后分期支付的款項－→作為籌資活動現(xiàn)金流量 （ 1）支付的計入固定資產(chǎn)的稅金－→作為投資活 動現(xiàn)金流量 （ 2）支付的其他稅金－→作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 －→作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 二、現(xiàn)金流量表各項目的內(nèi)容 (一 )經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容 1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額）。主要包括： （ 1）本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（含增值稅）； （ 2）前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金； （ 3）本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等； （ 4）本期收回前期已核銷的壞賬 ； （ 5）本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金（應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項中扣除）。 【要點】企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。 2.“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費。如收到的減免增值稅退稅、增值稅出口退稅、減免消費稅退稅、減免營業(yè)稅退稅、減免所得稅退稅和收到的教育費附加返還等。 3.“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。包括企業(yè)收到的罰款收入、屬于 流動資產(chǎn)的現(xiàn)金賠款收入 、企業(yè)收到經(jīng)營租賃的租金和押金 、 銀行存款的利息收入 等。 4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項稅額）。主要包括： （ 1）本期購買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金； （ 2）本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項； （ 3）本期預(yù)付的購貨款； （ 4）本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金（應(yīng)從購買商品或接受勞務(wù)支付的款項中扣除）。 【要點】企業(yè)代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。 5.“支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期 實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等；以及為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險金、住房公積金、支付給職工的住房困難補助，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的福利費用等。 【要點】該項目不包括支付給離退休人員的各種費用；并且上述職工不包括“在建工程人員”。 6.“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)實際支付的各種稅金和支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。 【要點】不包括支付的計入固定資產(chǎn)價值的耕地占用稅等。 7.“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各 項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。如罰款支出、支付的差旅費、經(jīng)營租賃的租金、業(yè)務(wù)招待費現(xiàn)金支出、支付的保險費、支付給離退休人員的各種費用等。 14 （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容： 1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他單位的權(quán)益工具、債務(wù)工具而收到的現(xiàn)金。不包括收回債務(wù)工具實現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他經(jīng)營單位收到的現(xiàn)金凈額。 收回投資包括兩種情況： 一種是出售的是股票，這種情況下收回投資所收到的現(xiàn)金 包括收 回的投資成本和取得的收益 ，這里的收益僅僅是出售時獲得的價款與投資成本的價差收益，不包括獲得的股利收益；另一種是出售的是債券，這種情況下收回投資所收到的現(xiàn)金 只包括收回債券的本金，不包括收回的利息。 2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他單位的權(quán)益工具、債務(wù)工具收到的現(xiàn)金股利、利潤和利息等。 這里的應(yīng)收股利與應(yīng)收利息不包括購買時購買價款價款中包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。 3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和 其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金，減去處置資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。 包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險賠款等。 4.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。 5.“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。 如收到的屬于購買時買價中所包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。 6.“購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金” 項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，購買無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。 該項目不包括資本化的借款利息，融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，分期付款購建固定資產(chǎn)除第一期外 其他各期支付的款項，對于首次支付的款項還是要計入到購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金中的（對于非首次支付的部分屬于企業(yè)的融資行為，應(yīng)該要計入籌資活動現(xiàn)金流量中）。這些項目在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。 對于外購的固定資產(chǎn)實際支付的金額中包括購買價款、發(fā)生的稅金、相關(guān)的費用，應(yīng)該包括支付的增值稅； 而在自行建造的固定資產(chǎn) 中不包括資本化的利息，它屬于籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 7.“投資所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)進(jìn)行各種投資所支付的現(xiàn)金。 但不包括購買股票和債券時，買價中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等。 應(yīng)在投資活動中“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 8.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額（應(yīng)該與“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目是對 應(yīng)的，要考慮購買的子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的部分）。 9.“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外， 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。如購買股票和債券時，支付的買價中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等。 （三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容： 1.“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)發(fā)行股票、債券方式籌集資金收到的款項，減去企業(yè)直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的 凈額。 2.“取得借款所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期實際借入的短期借款、長期借款所收到的現(xiàn)金。 【要點】 本期償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項目中扣除。 15 3.“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。 4.“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還的短期借款、長期借款和應(yīng)付債券的本金，以及償還的長期應(yīng)付款。 【要點】不包括償還的借款利息、債券利息。 5.“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、利潤和支付的 借款利息、債券利息等。 6.“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。 如支付的融資租賃費、分期付款購建固定資產(chǎn)分期支付的款項等。 （四）匯率變動對現(xiàn)金的影響額 “匯率變動對現(xiàn)金的影響額”項目，反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣