【導(dǎo)讀】本章在考試中是比較重要的一章。在近幾年考題中單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算及賬務(wù)處理。每年的試卷中本章內(nèi)容所占分值約8分左右。露”調(diào)整到本章第六節(jié)。果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報告包括財(cái)務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。所有者權(quán)益變動表；附注。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量。披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因和財(cái)務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。不具有重要性的項(xiàng)目除外；處置形成的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費(fèi)用后的余額列示。有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報表，是特定日期反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報表。部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷。，不能與相關(guān)保險責(zé)任準(zhǔn)備金抵銷。

　　

【正文】 金融資產(chǎn) 20 （ 3）其他有關(guān)資料如下 : 出售的交易性金融資產(chǎn)均為非現(xiàn)金等價物；出售交易性 金融資產(chǎn)已收到現(xiàn)金；應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)均以現(xiàn)金結(jié)算；本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 100萬元。不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項(xiàng)。 要求：計(jì)算以下項(xiàng)目現(xiàn)金流入和流出 （要求列出計(jì)算過程）： （ 1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （含收到的增值稅銷項(xiàng)稅額）； 【答案】（ 1） 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ＝（ 4 000 ＋ 4 000 17%）＋（ 2 340－ 4 680）＋（ 585－ 351）－ 100 ＝ 2 474（萬元） （ 2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 （含支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）； 【答 案】（ 2） 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ＝ 2 500＋ 408＋（ 1 755－ 2 340）＋（ 2 400－ 2 500） ＝ 2 223（萬元） （ 3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)； 【答案】（ 3） 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) ＝實(shí)際交納的增值稅款 302＋支付的所得稅款（ 30＋ 100 － 40） ＝ 392（萬元） （ 4）收回投資收到的現(xiàn)金； 【答案】（ 4） 收回投資收到的現(xiàn)金＝ 20＋ 100＝ 120（萬元） （ 5）取得投資收益收到的現(xiàn)金； 【答案】（ 5） 取得投資收益收到的現(xiàn)金＝ 20＋ 30－ 10＝ 40（萬元） （ 6）取得借款收到的現(xiàn)金； 【答案】（ 6） 借款收到的現(xiàn)金＝ 400（萬元） （ 7）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。 【答案】（ 7） 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金＝ 600＋ 400－ 700＝ 300（萬元） （二）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（間接法） 20 ，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 ： （ 1）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的凈利潤。 ①加上非經(jīng)營活動的費(fèi)用、損失，如處置固定資產(chǎn)凈損失、財(cái)務(wù)費(fèi)用（非經(jīng)營活動 ）、公允價值變動損失、固定資產(chǎn)報廢損失等； ②減去非經(jīng)營活動的收益，如處置固定資產(chǎn)凈收益、投資收益等。 【注意】只是類別調(diào)整，不考慮是否收、付現(xiàn)金。 （ 2）將經(jīng)營活動的凈利潤調(diào)節(jié)為收付實(shí)現(xiàn)制下經(jīng)營活動的凈利潤。 第一步：調(diào)整影響利潤，但不產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項(xiàng)目 ①加上曾經(jīng)減少利潤但未付現(xiàn)的費(fèi)用（如計(jì)提減值準(zhǔn)備、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、 無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷等） ②減去曾經(jīng)增加利潤但未收現(xiàn)的收入（如應(yīng)收賬款增加、預(yù)收賬款減少、應(yīng)收票據(jù)增加等） 第二步：調(diào)整不影響利潤，但產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項(xiàng)目 ①加上與利潤無關(guān)但收 現(xiàn)的項(xiàng)目（如應(yīng)收賬款減少、應(yīng)收票據(jù)減少、預(yù)收賬款增加、收到增值稅銷項(xiàng)稅額等） ②減去與利潤無關(guān)但付現(xiàn)的項(xiàng)目（如應(yīng)付賬款減少、應(yīng)付票據(jù)減少、預(yù)付賬款增加、支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等） 【小結(jié)】采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整： （ 1）實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用（比如折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)的攤銷等）； （ 2）實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益； （ 3）不屬于經(jīng)營活動的損益（投資收益）； （ 4）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動。 具體項(xiàng)目分析： （ 1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 調(diào)整時：加上計(jì)提的各種資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備 以壞賬準(zhǔn)備為例，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”，不涉及現(xiàn)金流量，但是會減少本期利潤，從而減少凈利潤，因此應(yīng)該將其加回。 （ 2）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 調(diào)整時：加上本期計(jì)提的累計(jì)折舊 因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用等”，貸記“累計(jì)折舊”，管理費(fèi)用增加，會減少本期利潤，從而減少凈利潤，但不涉及現(xiàn)金流量，因此應(yīng)該將其加回。 （ 3）無形資產(chǎn)攤銷 調(diào)整時：加上累計(jì)攤銷 因?yàn)闊o形資產(chǎn)攤銷，借記“管理費(fèi)用等”，貸記“累計(jì)攤銷”，管理費(fèi)用增加，會減少本 期利潤，從而減少凈利潤，但不涉及現(xiàn)金流量，因此應(yīng)該將其加回。 （ 4）長期待攤費(fèi)用攤銷 調(diào)整時：加上長期待攤費(fèi)用攤銷 因?yàn)殚L期待攤費(fèi)用攤銷時借記“管理費(fèi)用”等，貸記“長期待攤費(fèi)用”，會增加費(fèi)用，減少凈利潤，但不涉及現(xiàn)金流量，應(yīng)將其加回。 （ 5）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失 調(diào)整時：加上處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減去處置收益） 因?yàn)樘幹霉潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失計(jì)入營業(yè)外支出， 無論是否收到現(xiàn)金，都不屬于經(jīng)營活動，而是屬于投資活動，但是使凈利潤減 少，因此應(yīng)該加回。 21 （ 6）固定資產(chǎn)報廢損失 調(diào)整時：加上固定資產(chǎn)報廢損失（減去收益） 因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)報廢損失計(jì)入營業(yè)外支出， 不屬于經(jīng)營活動，而是屬于投資活動，但是使凈利潤減少，因此應(yīng)該加回。 （ 7）公允價值變動損失（如為凈收益以“－”號填列） 調(diào)整時：加上公允價值變動損失（減去收益） 因?yàn)槠髽I(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的凈損失，不屬于經(jīng)營活動，而是屬于投資活動，但是使凈利潤減少，因此應(yīng)該加回。 （ 8）財(cái)務(wù)費(fèi)用 調(diào)整時：只調(diào) 整屬于投資活動或籌資活動的財(cái)務(wù)費(fèi)用，要調(diào)增，與經(jīng)營活動有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不調(diào)整。 【分析】這里的財(cái)務(wù)費(fèi)用 不全是利潤表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用 ，應(yīng)是籌資活動和投資活動所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。如票據(jù)貼現(xiàn)的利息（不附追索權(quán)），不附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)屬于經(jīng)營活動，該部分所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用不應(yīng)反映在該項(xiàng)目中。 【注意】附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)屬于籌資活動。 【例】某企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用為 160萬元，具體內(nèi)容為： 100萬元，屬于籌資活動的現(xiàn)金流量； 10萬元，屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量； 30萬元，屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量； 40萬元，屬于籌資活動的現(xiàn)金流量。 【答案】 該企業(yè)需調(diào)整加回不屬于經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)費(fèi)用 100+40=140萬元。 （ 9）投資損失（如為凈收益以“－”號填列） 調(diào)整時：加上投資損失 因?yàn)橥顿Y損失，不屬于經(jīng)營活動，而是屬于投資活動，但是使凈利潤減少，因此應(yīng)該加回。 （ 10）遞延所得稅資產(chǎn)減少 調(diào)整時：加上遞延所得稅資產(chǎn)減少 因?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的減少，對應(yīng)的是“所得稅費(fèi)用”增加，使凈利潤減少，但沒有現(xiàn)金流出，因此應(yīng)該 加回。 （ 11）遞延所得稅負(fù)債增加 調(diào)整時：加上遞延所得稅負(fù)債增加 因?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目的增加，對應(yīng)的是“所得稅費(fèi)用”增加，使凈利潤減少，但沒有現(xiàn)金流出，因此應(yīng)該加回。 （ 12））存貨的減少（減：增加） 存貨的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加 ；存貨減少，說明銷售成本增加凈利潤減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購的情況下，還應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響。 若存貨的增 減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進(jìn)行調(diào)整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)。 本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目（期初余額－期末余額）的差額＋“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。 （ 13）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減 : 增加） 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額）等等。經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加，一般情況下說明收入增加，凈利潤 22 增加；經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少，一般情況下說明現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時， 應(yīng)減去經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少數(shù)。若經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進(jìn)行調(diào)整，如收到客戶以固定資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)減少的應(yīng)收賬款等業(yè)務(wù)。 本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目（期初余額－期末余額）的差額＋“壞賬準(zhǔn)備”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。 （ 14）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減 : 減少） 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、等等。經(jīng)營性應(yīng)付賬款項(xiàng)目增 加，說明存貨增加，最終導(dǎo)致銷售成本增加，凈利潤減少。經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目減少，說明現(xiàn)金減少。 本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付職工薪酬”（除在建工程人員）、“應(yīng)交稅費(fèi)”（除計(jì)入固定資產(chǎn)價值的稅金）等項(xiàng)目（期末余額－期初余額）的差額之和填列。 【例 l33】沿用【例 131】（ P284）和【例 l32】（ P287） 【提示】現(xiàn)金流量表的考試出題一般分為兩種：一是客觀題 —— 一般是要求判斷有關(guān)事項(xiàng)的現(xiàn)金流量分類，這要求大家熟悉現(xiàn)金流量的分類，清楚哪些屬于經(jīng)營 活動、哪些屬于投資活動，哪些屬于籌資活動。這類題目難度不大。 二是計(jì)算題， 給出有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，給出相關(guān)的業(yè)務(wù)，然后要求編制現(xiàn)金流量表。（注意教材 P367～ 372頁舉例） 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表 一、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) (一 )所有者權(quán)益變動表，是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當(dāng)分別列示。 (二 )所有者權(quán)益變動 表在一定程度上休現(xiàn)了企業(yè)綜合收益 綜合收益，是指企業(yè)在某一期間 與所有者之外的 其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起歸凈資產(chǎn)變動。綜合收益的構(gòu)成包括兩部分：凈利潤和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。其中，前者是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的收益，后者是企業(yè)未實(shí)現(xiàn)但根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已確認(rèn)的收益。用公式表示如下： 綜合收益＝凈利潤＋直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 其中，凈利潤＝收入一費(fèi)用＋ 直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失 在所有者權(quán)益變動表中，凈利潤和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失均單列項(xiàng)目反映，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益的構(gòu)成。 所 有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目（多選）： （ 1）凈利潤； （ 2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額； （ 3）會計(jì)政策變更和差錯更正的累積影響金額； （ 4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等； （ 5）按照規(guī)定提取的盈余公積； （ 6）實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。 【要點(diǎn)】 凈利潤和利潤分配是所有者比較關(guān)注的內(nèi)容。凈利潤的增加就是所有者權(quán)益的增加，對凈利潤的分配就是所有者權(quán)益的減少。對凈利潤的分配在所有者權(quán)益變動表中能 夠完整地反映出來，故新準(zhǔn)則 中 所有者權(quán)益變動表取代了原來的利潤分配表。 二、所有者權(quán)益變動表的填列方法 【提示】參見教材Ｐ 299 表 13－ 8，該表是一個矩陣式報表。 23 重點(diǎn)掌握表中“三、本年增減變動金額（減少以“－”號填列）”項(xiàng)目中內(nèi)容的填列。 （一）“上年年末余額”項(xiàng)目 —— 反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。 （二）“會計(jì)政策變更”和“前期差錯更正”項(xiàng)目 —— 反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計(jì)差錯更正的累積影響 金額。 （三）“本年增減變動金額”項(xiàng)目 1.“凈利潤”項(xiàng)目 —— 反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額，并對應(yīng)列在“未分配利潤”欄。 2.“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目 —— 反映企業(yè)當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額。 （ 1）“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額”項(xiàng)目 —— 反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價值變動的金額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄。 （ 2）“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響”項(xiàng)目 —— 反映企業(yè)對按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在被投資單位除當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈損 益以外其他所有者權(quán)益當(dāng)年變動中應(yīng)享有的份額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄。 （ 3）“與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響”項(xiàng)目 —— 反映企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 18號 —— 所得稅》規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目的當(dāng)年所得稅影響金額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄。 3.“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目 （ 1）“所有者本期投入資本”項(xiàng)目 —— 反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本，包括實(shí)收資本和資本溢價，并對應(yīng)列在“實(shí)收資本”和“資本公積”欄。 （ 2）“股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額”項(xiàng)目 —— 反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄。 4.“利潤分配”項(xiàng)目 —— 反映企業(yè)當(dāng)年的利潤分配金額。 （ 1）“提取盈余公積”項(xiàng)目 —— 企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積金額。 （ 2）“對所有者（或股東）分配”項(xiàng)目 —— 反映對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額。 5.“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目 —— 反映企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的組成部分之間的增減變動情況。