【正文】 。 （ 2）“對(duì)所有者（或股東）分配”項(xiàng)目 —— 反映對(duì)所有者（或股東）分配的利潤(rùn)（或股利）金額。 4.“利潤(rùn)分配”項(xiàng)目 —— 反映企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)分配金額。 3.“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目 （ 1）“所有者本期投入資本”項(xiàng)目 —— 反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本，包括實(shí)收資本和資本溢價(jià)，并對(duì)應(yīng)列在“實(shí)收資本”和“資本公積”欄。 （ 2）“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響”項(xiàng)目 —— 反映企業(yè)對(duì)按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在被投資單位除當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈損 益以外其他所有者權(quán)益當(dāng)年變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。 2.“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目 —— 反映企業(yè)當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額。 （二）“會(huì)計(jì)政策變更”和“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目 —— 反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響 金額。 23 重點(diǎn)掌握表中“三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“－”號(hào)填列）”項(xiàng)目中內(nèi)容的填列。對(duì)凈利潤(rùn)的分配在所有者權(quán)益變動(dòng)表中能 夠完整地反映出來(lái)，故新準(zhǔn)則 中 所有者權(quán)益變動(dòng)表取代了原來(lái)的利潤(rùn)分配表。 【要點(diǎn)】 凈利潤(rùn)和利潤(rùn)分配是所有者比較關(guān)注的內(nèi)容。用公式表示如下： 綜合收益＝凈利潤(rùn)＋直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 其中，凈利潤(rùn)＝收入一費(fèi)用＋ 直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失 在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，凈利潤(rùn)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失均單列項(xiàng)目反映，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益的構(gòu)成。綜合收益的構(gòu)成包括兩部分：凈利潤(rùn)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。 二是計(jì)算題， 給出有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，給出相關(guān)的業(yè)務(wù)，然后要求編制現(xiàn)金流量表。 【例 l33】沿用【例 131】（ P284）和【例 l32】（ P287） 【提示】現(xiàn)金流量表的考試出題一般分為兩種：一是客觀題 —— 一般是要求判斷有關(guān)事項(xiàng)的現(xiàn)金流量分類(lèi)，這要求大家熟悉現(xiàn)金流量的分類(lèi)，清楚哪些屬于經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)、哪些屬于投資活動(dòng)，哪些屬于籌資活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少，說(shuō)明現(xiàn)金減少。 （ 14）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減 : 減少） 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、等等。若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，如收到客戶(hù)以固定資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)減少的應(yīng)收賬款等業(yè)務(wù)。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加，一般情況下說(shuō)明收入增加，凈利潤(rùn) 22 增加；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少，一般情況下說(shuō)明現(xiàn)金增加。 本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目（期初余額－期末余額）的差額＋“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)（期初余額－期末余額）的差額填列。在存在賒購(gòu)的情況下，還應(yīng)通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)來(lái)反映賒購(gòu)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。存貨增加，說(shuō)明現(xiàn)金減少或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加 ；存貨減少，說(shuō)明銷(xiāo)售成本增加凈利潤(rùn)減少。 （ 11）遞延所得稅負(fù)債增加 調(diào)整時(shí)：加上遞延所得稅負(fù)債增加 因?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目的增加，對(duì)應(yīng)的是“所得稅費(fèi)用”增加，使凈利潤(rùn)減少，但沒(méi)有現(xiàn)金流出，因此應(yīng)該加回。 （ 9）投資損失（如為凈收益以“－”號(hào)填列） 調(diào)整時(shí)：加上投資損失 因?yàn)橥顿Y損失，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是屬于投資活動(dòng)，但是使凈利潤(rùn)減少，因此應(yīng)該加回。 【例】某企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用為 160萬(wàn)元，具體內(nèi)容為： 100萬(wàn)元，屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量； 10萬(wàn)元，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量； 30萬(wàn)元，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量； 40萬(wàn)元，屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。如票據(jù)貼現(xiàn)的利息（不附追索權(quán)），不附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，該部分所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用不應(yīng)反映在該項(xiàng)目中。 （ 8）財(cái)務(wù)費(fèi)用 調(diào)整時(shí)：只調(diào) 整屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，要調(diào)增，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不調(diào)整。 21 （ 6）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 調(diào)整時(shí)：加上固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（減去收益） 因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)報(bào)廢損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出， 不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是屬于投資活動(dòng)，但是使凈利潤(rùn)減少，因此應(yīng)該加回。 （ 4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo) 調(diào)整時(shí)：加上長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo) 因?yàn)殚L(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)時(shí)借記“管理費(fèi)用”等，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，會(huì)增加費(fèi)用，減少凈利潤(rùn)，但不涉及現(xiàn)金流量，應(yīng)將其加回。 （ 2）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 調(diào)整時(shí)：加上本期計(jì)提的累計(jì)折舊 因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用等”，貸記“累計(jì)折舊”，管理費(fèi)用增加，會(huì)減少本期利潤(rùn)，從而減少凈利潤(rùn)，但不涉及現(xiàn)金流量，因此應(yīng)該將其加回。 第一步：調(diào)整影響利潤(rùn)，但不產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項(xiàng)目 ①加上曾經(jīng)減少利潤(rùn)但未付現(xiàn)的費(fèi)用（如計(jì)提減值準(zhǔn)備、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)等） ②減去曾經(jīng)增加利潤(rùn)但未收現(xiàn)的收入（如應(yīng)收賬款增加、預(yù)收賬款減少、應(yīng)收票據(jù)增加等） 第二步：調(diào)整不影響利潤(rùn)，但產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項(xiàng)目 ①加上與利潤(rùn)無(wú)關(guān)但收 現(xiàn)的項(xiàng)目（如應(yīng)收賬款減少、應(yīng)收票據(jù)減少、預(yù)收賬款增加、收到增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額等） ②減去與利潤(rùn)無(wú)關(guān)但付現(xiàn)的項(xiàng)目（如應(yīng)付賬款減少、應(yīng)付票據(jù)減少、預(yù)付賬款增加、支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等） 【小結(jié)】采用間接法列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，需要對(duì)四大類(lèi)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整： （ 1）實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用（比如折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)等）； （ 2）實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益； （ 3）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益（投資收益）； （ 4）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。 【注意】只是類(lèi)別調(diào)整，不考慮是否收、付現(xiàn)金。 ： （ 1）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)。 要求：計(jì)算以下項(xiàng)目現(xiàn)金流入和流出 （要求列出計(jì)算過(guò)程）： （ 1）銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （含收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）； 【答案】（ 1） 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ＝（ 4 000 ＋ 4 000 17%）＋（ 2 340－ 4 680）＋（ 585－ 351）－ 100 ＝ 2 474（萬(wàn)元） （ 2）購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 （含支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）； 【答 案】（ 2） 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ＝ 2 500＋ 408＋（ 1 755－ 2 340）＋（ 2 400－ 2 500） ＝ 2 223（萬(wàn)元） （ 3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)； 【答案】（ 3） 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) ＝實(shí)際交納的增值稅款 302＋支付的所得稅款（ 30＋ 100 － 40） ＝ 392（萬(wàn)元） （ 4）收回投資收到的現(xiàn)金； 【答案】（ 4） 收回投資收到的現(xiàn)金＝ 20＋ 100＝ 120（萬(wàn)元） （ 5）取得投資收益收到的現(xiàn)金； 【答案】（ 5） 取得投資收益收到的現(xiàn)金＝ 20＋ 30－ 10＝ 40（萬(wàn)元） （ 6）取得借款收到的現(xiàn)金； 【答案】（ 6） 借款收到的現(xiàn)金＝ 400（萬(wàn)元） （ 7）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。 2020年有關(guān)資料如下 : （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目年初、期末余額和部分對(duì)應(yīng)賬戶(hù)發(fā)生額如下（ 單位 : 萬(wàn)元） : 賬戶(hù)名稱(chēng) 年初余額 本年增加 本年減少 期末余額 應(yīng)收賬款 2 340 4 680 19 應(yīng)收票據(jù) 585 351 交易性金融資產(chǎn) 300 100（出售） 200 應(yīng)收股利 20 30 10 存貨 2 500 2 400 長(zhǎng)期股權(quán)投資 500 200（以固定資產(chǎn)投資） 700 應(yīng)付賬款 1 755 2 340 應(yīng)交稅費(fèi)： 應(yīng)交增值 250 302（已交） 408（進(jìn)項(xiàng)稅額） 180 應(yīng)交所得稅 30 100 40 短期借款 600 400 700 （ 2）利潤(rùn)表有關(guān)賬戶(hù)本年發(fā)生額如下（ 單位 : 萬(wàn)元 ） : 賬戶(hù)名稱(chēng) 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 500 投資收益： 現(xiàn)金股利 10 出售交易性金融資產(chǎn) 20 （ 3）其他有關(guān)資料如下 : 出售的交易性金融資產(chǎn)均為非現(xiàn)金等價(jià)物；出售交易性 金融資產(chǎn)已收到現(xiàn)金；應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)均以現(xiàn)金結(jié)算；本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 100萬(wàn)元。 對(duì)于存貨的盤(pán)虧損失、固定資產(chǎn)累計(jì)計(jì)提的折舊、無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)額都沒(méi)有產(chǎn)生現(xiàn)金支出，所以要減去的。假定不考慮其他因素，甲公司 2020年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（ ）萬(wàn)元。 該項(xiàng)目可按下列公式計(jì)算： 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝營(yíng)業(yè)稅金及附加＋所得稅費(fèi)用＋管理費(fèi)用中的印花稅、車(chē)船稅、土地使用 稅、房產(chǎn)稅以及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅金＋應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目（不包括增值稅）（期初余額一期末余額）－遞延所得稅負(fù)債（期末余額一期初余額）（不包括計(jì)入所有者權(quán)益的金額）＋遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額一期初余額）（不包括計(jì)入所有者權(quán)益的金額）＋已交納的增值稅 5.“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。 經(jīng)營(yíng)管理人員支付的困難補(bǔ)助 【答案】 B、 D 【解析】 A 項(xiàng)，企業(yè)為離退休人員支付的統(tǒng)籌退休金，應(yīng)在表中“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；而 C項(xiàng)，為在建工程人員支付的養(yǎng)老保險(xiǎn)，應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 【答案】 18 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（ 4 000＋ 600）＋（ 100－ 120）＋（ 40－ 20）＋（ 90－ 80）＋（ 80－ 100）－（ 10＋ 100＋ 55）＝ 4 425（萬(wàn)元） 3.“支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。 【注意】如果題目中給出了產(chǎn)品的成本為 2 000 萬(wàn)，其中原材料占 70%、人工費(fèi)用占 20%、制造費(fèi)用占 10%；在計(jì)算時(shí)可以直接用 2 000 70%為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的現(xiàn)金。 【例】假設(shè)購(gòu)貨全部是現(xiàn)購(gòu) 本期銷(xiāo)售成本 1000 萬(wàn)元 期末存貨 600 萬(wàn)元 期初存貨 400 萬(wàn)元 本期購(gòu)貨 1200 萬(wàn)元 本期購(gòu)貨付現(xiàn) =本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 +(期末存貨 期初存貨 ) =本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 +存貨增加 存貨減少 =1000+（ 600400） =1200（萬(wàn) 元） 【例】假設(shè)存在賒購(gòu) 本期購(gòu)貨 1200 期初應(yīng)付 300 潛在應(yīng)付總額 1500 期末應(yīng)付 400 本期購(gòu)貨付現(xiàn) 1100 本期購(gòu)貨付現(xiàn) =本期購(gòu)貨 +（期初應(yīng)付 期末應(yīng)付） =本期購(gòu)貨 +應(yīng)付減少 應(yīng)付增加 =1200+（ 300400） =1100（萬(wàn)元） 將以上兩個(gè)公式合并： 本期購(gòu)貨付現(xiàn) =本期主營(yíng)業(yè) 務(wù)成本 +(期末存貨 期初存貨 )+（期初應(yīng)付 期末應(yīng)付） =本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 +存貨增加 存貨減少 +應(yīng)付減少 應(yīng)付增加 同理：預(yù)付賬款（加上：增加；減去：減少） 計(jì)算公式：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ＝營(yíng)業(yè)成本（不包括其他業(yè)務(wù)成本中不屬于購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的成本）＋存貨項(xiàng)目（期末余額一期初余額）（不扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）＋本期發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋應(yīng)付賬款項(xiàng)目（期初余額一期末余額）＋應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目（期初余額一期末余額）＋預(yù)付賬款項(xiàng)目（期末余額一期初余額）－本期結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)法償還的應(yīng)付賬款＋本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息－本 期購(gòu)買(mǎi)商品取得的現(xiàn)金折扣＋本期毀損的外購(gòu)商品成本－本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本和期末存貨中產(chǎn)品成本中所包含的不屬于購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費(fèi)用（如工資費(fèi)用、職工福利費(fèi)和制造費(fèi)用中除材料以外的其他費(fèi)用）177。 （ 3）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，減少應(yīng)收賬款，但不增加現(xiàn)金流入。 （ 2）壞賬回收不改變應(yīng)收賬款科目余額，但增加了壞賬準(zhǔn)備，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額的減少（應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額 減少導(dǎo)致的現(xiàn)金增加已經(jīng)在應(yīng)收賬款項(xiàng)目調(diào)整中體現(xiàn)出來(lái)）。 【例】某企業(yè) 2020年度有關(guān)資料如下： （ 1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù) 100萬(wàn)元，年末數(shù) 120萬(wàn)元； （ 2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù) 40萬(wàn)元，年末數(shù) 20萬(wàn)元； （ 3）預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù) 80萬(wàn)元，年末數(shù) 90萬(wàn)元； （ 4）營(yíng)業(yè)收入 6 000萬(wàn)元； （ 5）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 020萬(wàn)元； （ 6）其他有關(guān)資料如 下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 5 萬(wàn)元，本期發(fā)生壞賬回收 2 萬(wàn)元，收到客戶(hù)用（貨款 10萬(wàn)元，增值稅 ）抵償前欠賬款 12萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司 2020