【導讀】會計政策是在允許的會計原則、計量基礎(chǔ)和會計。處理方法中作出指定或具體選擇。由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的復雜性和多樣化，某些經(jīng)。例如，確定發(fā)出存貨的實際成本時可以在先進先。出法、加權(quán)平均法或者個別計價法中進行選擇。在我國，會計準則和會計制度屬于行政法規(guī)，會。制度規(guī)定，具有一定的強制性。企業(yè)應當披露重要的會計政策，不具有重要性的會計政策可以不予披露。斷會計政策是否重要，應當考慮與會計政策相關(guān)項目的性質(zhì)和金額。例如，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量是采用。企業(yè)為取得生物資產(chǎn)而產(chǎn)生的借款費用，應當予以資本化，還是計入當期損益。持一致，不得隨意變更。將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法由成本模式變更為公允價值模式。這是因為，會計政策是針對特定類型的交易或事項，如果發(fā)生的交易或事項。的會計政策，并沒有改變原有的會計政策。例如，企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時

　　

【正文】 政策。例如，按照《企業(yè)會計準則第 17 號 —— 借款費用》的規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)的專門借款而發(fā)生的借款費用，滿足一定條件的，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應予資本化，記入所購建固定資產(chǎn)的成本；在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計入當期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用，也記入該固定資產(chǎn)的價值，予以資本化，則屬于采用法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。 （ 3）對事實的疏忽或曲解，以 及舞弊。例如，企業(yè)對某項建造合同應按建造合同規(guī)定的方法確認營業(yè)收入，但該企業(yè)卻按確認商品銷售收入的原則確認收入。 （ 4）在期末對應計項目與遞延項目未予調(diào)整。例如，企業(yè)應在本期攤銷的費用在期末未予攤銷。 （ 5）漏記已完成的交易。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認條件均已滿足，但企業(yè)在期末時未將已實現(xiàn)的銷售收入入賬。 （ 6）提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入。例如，在采用委托代銷商品的銷售方式下，應以收到代銷單位的代銷清單時，確認商品銷售收入的實現(xiàn)，如企業(yè)在發(fā)出委 托代銷商品時即確認為收入，則為提前確認尚未實現(xiàn)的收入。 （ 7）資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等。例如，企業(yè)發(fā)生的管理人員的工資一般作為收益性支出，而發(fā)生的在建工程人員工資一般作為資本性支出。如果企業(yè)將發(fā)生的在建工程人員工資計入了當期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯。 需要注意的是，就會計估計的性質(zhì)來說，它是個近似值，隨著更多信息的獲得，估計可能需要進行修正，但是會計估計變更不屬于前期差錯更正。 二、前期差錯更正的會計處理 如果財務報表項目的遺漏或錯誤表述可能影響財務報表使用者根據(jù)財務 報表所作出的經(jīng)濟決策，則該項目的遺漏或錯誤是重要的。重要的前期差錯，是指足以影響財務報表使用者對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯。不重要的前期差錯，是指不足以影響財務報表使用者對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。 前期差錯的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對遺漏或錯誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。前期差錯所影響的財務報表項目的金額或性質(zhì)，是判斷該前期差錯是否具有重要性的決定性因素。一般來說，前期差錯所影響的財務報表項目的金額越大、性質(zhì)越嚴重，其重要性水平越高。 企業(yè)應當采用追溯 重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關(guān)項目進行更正的方法。 （一）不重要的前期差錯的會計處理 對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目。屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目。 【例 23— 7】 A 公司在 20 6 年 12 月 31 日發(fā)現(xiàn)，一臺價值 9 600 元，應計入固定資產(chǎn)，并于 20 5 年 2 月 1 日開始計提折舊的管理用設(shè)備，在 20 5年計入 了當期費用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計使用年限為 4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。則在 20 6年 12月 31 日更正此差錯的會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 9 600 貸：管理費用 5 000 累計折舊 4 600 假設(shè)該項差錯直到 20 9 年 2 月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要做任何分錄，因為該項差錯已經(jīng)抵銷了。 （二）重要的前期差錯的會計處理 對于重要的前期差錯，企業(yè)應當在其發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說，企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，通過下述處理對其進行追溯更正： （ 1）追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額； （ 2）如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額。 對于發(fā)生的重要的前期差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，財務報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整；如不影響損益 ，應調(diào)整財務報表相關(guān)項目的期初數(shù)。 在編制比較財務報表時，對于比較財務報表期間的重要的前期差錯，應調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該差錯在產(chǎn)生的當期已經(jīng)更正；對于比較財務報表期間以前的重要的前期差錯，應調(diào)整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應一并調(diào)整。 確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務報表其他相關(guān)項目的期初余額也應當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。當企業(yè)確定前期差錯對列報的一個或者多個前期比較信息的特定期間的累積 影響數(shù)不切實可行時，應當追溯重述切實可行的最早期間的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額（可能是當期）；當企業(yè)在當期期初確定前期差錯對所有前期的累積影響數(shù)不切實可行時，應當從確定前期差錯影響數(shù)切實可行的最早日期開始采用未來適用法追溯重述比較信息。 需要注意的是，為了保證經(jīng)營活動的正常進行，企業(yè)應當建立健全內(nèi)部稽核制度，保證會計資料的真實、完整。但是，在日常會計核算中也可能由于各種原因造成會計差錯，如抄寫差錯、可能對事實的疏忽和誤解以及對會計政策的誤用。企業(yè)發(fā)現(xiàn)會計差錯時，應當根據(jù)差錯的性質(zhì)及時糾正。對于 當期發(fā)現(xiàn)的、屬于當期的會計差錯，應調(diào)整本期相關(guān)項目。例如，企業(yè)將本年度在建工程人員的工資計入了管理費用，則應將計入管理費用的在建工程人員工資調(diào)整計入工程成本。對于年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的前期差錯，應按照《企業(yè)會計準則第 29 號 —— 資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定進行處理。 【例 23— 8】 B 公司在 20 6 年發(fā)現(xiàn)， 20 5年公司漏記一項固定資產(chǎn)的折舊費用 150 000 元，所得稅申報表中未扣除該項費用。假設(shè) 20 5年適用所得稅稅率為 25％，無其他納稅調(diào)整事項。 該公司按凈利潤的 10％、 5％提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為 1 800 000 股。 1．分析前期差錯的影響數(shù) 20 5 年少計折舊費用 150 000 元；多計所得稅費用 37 500（ 150 000 25％）元；多計凈利潤 112 500 元；多計應交稅費 37 500（ 150 000 25％）元；多提法定盈余公積和任意盈余公積 11 250（ 112 500 10％）元和 5 625（ 112 500 5％）元。 2．編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄 （ 1）補提折舊： 借：以前年度損益調(diào)整 150 000 貸：累計折舊 150 000 （ 2）調(diào)整應交所得稅： 借：應交稅費 —— 應交所得稅 37 500 貸：以前年度損益調(diào)整 37 500 （ 3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配： 借：利潤分配 —— 未分配利潤 112 500 貸：以前年度損益調(diào)整 112 500 （ 4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字： 借：盈余公積 16 875 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 16 875 3．財務報表調(diào)整和重述（財務報表略） B公司在列報 20 6 年財務報表時，應調(diào)整 20 6 年資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的年初余額、利潤表有關(guān)項目及所有者權(quán)益變動表的上年金額也應進行調(diào)整。 （ 1）資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整： 調(diào)增累計折舊 150 000 元；調(diào)減應交稅費 37 500 元；調(diào)減盈余公積 16 875元；調(diào)減未分配利潤 95 625 元。 （ 2）利潤表項目的調(diào)整： 調(diào)增營業(yè)成本上年金額 150 000 元；調(diào)減所得稅費用上年金額 37 500 元；調(diào)減凈利潤上年金額 112 500 元；調(diào)減基本每股收益上年金額 元。 （ 3）所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整： 調(diào)減前期差錯更正項目中盈余公積上年金額 16 875 元，未分配利潤上年金額 95 625 元，所有者權(quán)益合計上年金額 112 500 元。 三、前期差錯更正的披露 企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息： 1．前 期差錯的性質(zhì)。 2．各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額。 3．無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。 在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。 【例 23— 9】沿用【例 23— 8】，應在財務報表附注中作如下說明： 本年度發(fā)現(xiàn) 20 5 年漏記固定資產(chǎn)折舊 150 000 元，在編制 20 5 年與 20 6 年比較財務報表時，已對該項差錯進行了更正。更正后，調(diào)減 20 5 年凈利潤及留存收益 112 500 元，調(diào)增累計折舊 150 000 元。