【正文】 　　　　　　　　　　　　　　　　 735　　貸：未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 112　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 112　　甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整相關(guān)會計(jì)分錄：　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　　　　　　　 602　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 441　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　49　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 112　　(2)根據(jù)資料(2)：①計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。②說明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則。③計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目(支持項(xiàng)目名稱)的金額?！　、佟　〖坠境鍪郾竟蓹?quán)在其個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=35003000010%=500(萬元)　　公司出售丙公司股權(quán)并未喪失控制權(quán)情況下，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則為：處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有丙公司凈資產(chǎn)的差額計(jì)入所有者權(quán)益(或資本公積)?！　〖坠境鍪郾竟蓹?quán)再起合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)的金額=(30000+4500)10%3500=50(萬元)　　(3)根據(jù)資料(3)：①計(jì)算甲公司對丙公司投資于出售日前的賬面價值。②計(jì)算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。③編制甲公司出售丁公司股權(quán)的相關(guān)會計(jì)分錄?！　、偌坠緦Χ」就顿Y于出售日前的賬面價值=2000+(4800300)24%=3080(萬元)　?、诩坠境鍪鄱」竟蓹?quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1900154036=324(萬元)　　制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會計(jì)分錄：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1900　　貸：長期股權(quán)投資——丁公司　　　　　　　　　　　　　1540　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　36　　4.(本小題18分。)注冊會計(jì)師在對甲公司209年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理：　　(1)209年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，期末形成應(yīng)收賬款6000萬元。甲公司對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該6000萬元應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會計(jì)師了解到，乙公司209年末財(cái)務(wù)狀況惡化，估計(jì)甲公司應(yīng)收乙公司貨款中的20%無法收回?！　?2)209年5月10日，甲公司以1200萬元自市場回購本公司普通股，擬用于對員工進(jìn)行股權(quán)激勵。因甲公司的母公司(丁公司)于209年7月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議，甲公司暫未實(shí)施本公司的股權(quán)激勵。根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵協(xié)議，丁公司對甲公司20名高管每人授予100萬份丁公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價值為6元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務(wù)滿3年。至209年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預(yù)計(jì)未來3年也不會有人離開?！　〖坠镜臅?jì)處理如下：　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200　　對于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán)，甲公司未進(jìn)行會計(jì)處理?！　?3)因急需新設(shè)銷售門店，甲公司委托中介代為尋找門市房，并約定中介費(fèi)用為20萬元。209年2月1日，經(jīng)中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同。約定：租賃期自209年2月1日起3年，年租金840萬元，丙公司同意免除前兩個月租金。丙公司尚未支付的物業(yè)費(fèi)200萬元由甲公司支付。如甲公司提前解約，違約金為60萬元。甲公司于租賃開始日支付了當(dāng)年租金770萬元、物業(yè)費(fèi)200萬元，以及中介費(fèi)用20萬元。　　甲公司的會計(jì)處理如下：　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 990　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 990　　(4)甲公司持有的作為交易性金融資產(chǎn)的股票1000萬股，因市價變動對公司損益造成重大影響，甲公司董事會于209年12月31日作出決定，將其轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值為8000萬元，209年12月31日市場價格為9500萬元?！　〖坠镜臅?jì)處理如下：　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　9500　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　8000　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500　　(5)甲公司編制的209年利潤表中，其他綜合收益總額為1100萬元。其中包括：①持有可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值上升600萬元。②因確認(rèn)同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，沖減資本公積1000萬元。③因權(quán)益法核算確認(rèn)的在被投資單位其他資本公積增加額中享有的份額800萬元。④因?qū)Πl(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行分拆確認(rèn)計(jì)入資本公積700萬元?！　?6)其他有關(guān)資料：　　①甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。　?、诓豢紤]所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)?！　∫笠唬焊鶕?jù)資料(1)至(4)，判斷甲公司對相關(guān)事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確，并說明理由。對于不正確的事項(xiàng)，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄?！　∫蠖焊鶕?jù)資料(5)，判斷甲公司對相關(guān)事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確，并說明理由。　　【答案】　　(1)根據(jù)資料(1)至(4)，判斷家公司對相關(guān)事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確，并說明理由。對不正確的事項(xiàng)，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄　?、佟　〖坠緦κ马?xiàng)1會計(jì)處理不正確?！　±碛桑簯?yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款與其他應(yīng)收款項(xiàng)一并，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量情況估計(jì)可能收回的金額并在此基礎(chǔ)上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ，甲公司的會計(jì)政策不符合準(zhǔn)則規(guī)定?！　≌{(diào)整分錄：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200　?、凇　〖坠緦κ马?xiàng)2的會計(jì)處理不正確?！　±碛桑夯刭徆善辈粦?yīng)沖減資本公積，應(yīng)確認(rèn)庫存股?！　≌{(diào)整分錄：　　借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200　　甲公司對母公司授予本公司高管股票期權(quán)處理不正確?！　±碛桑杭瘓F(tuán)內(nèi)股份支付中，接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為股份支付，確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用?！　≌{(diào)整分錄：　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　　③　　甲公司針對事項(xiàng)3的會計(jì)處理不正確　　理由：支付給中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用20萬元應(yīng)直接計(jì)入管理費(fèi)用?！　〕鲎馊颂峁┑拿庾馄诤统凶馊顺袚?dān)出租人的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，確認(rèn)租金費(fèi)用?！　≌{(diào)整分錄：　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　貸：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　借：長期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　209年租金=(8403140+200)/3611=　?、堋　〖坠緦κ马?xiàng)4的會計(jì)處理不正確　　理由：劃分為交易性金融資產(chǎn)的金融工具不能進(jìn)行重分類　　調(diào)整分錄　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500　　交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　9500　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　9500　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　1500　　(2)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司對相關(guān)事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確，并說明理由。　?、偌坠緦⑼豢刂葡缕髽I(yè)合并產(chǎn)生的合并差額確認(rèn)為其他綜合收益不正確?！　±碛桑涸摬铑~為權(quán)益性交易的結(jié)果，不屬于其他綜合收益?！　、诩坠緦⒖赊D(zhuǎn)債拆分計(jì)入資本公積的部分確認(rèn)為其他綜合收益不正確?！　±碛桑嚎赊D(zhuǎn)債在負(fù)債和權(quán)益減進(jìn)行分拆產(chǎn)生資本公積的部分為資本性項(xiàng)目，不屬于其他綜合收益。