【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 工程合并 14 為一個(gè)成本核算對(duì)象。 臨時(shí)工程可按同一結(jié)構(gòu)類型作為一個(gè)成本核算對(duì)象。 土石方工程、打樁工程，可將一個(gè)單位工程或?qū)⑼皇┕さ攸c(diǎn)的若干個(gè)工程量較小的單位工程作為一個(gè)成本核算對(duì)象。 成本核算 對(duì)象一經(jīng)確定，不得隨意變更，各種成本核算的憑證和原始記錄必須按照確定的成本核算對(duì)象的工程項(xiàng)目編號(hào)、名稱填寫清楚，各項(xiàng)成本支出必須按照用途和核算對(duì)象劃分，使會(huì)計(jì)核算與業(yè)務(wù)核算和統(tǒng)計(jì)核算的口徑一致。 成本核算的一般要求 加強(qiáng)成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)性工作： 加強(qiáng)實(shí)效性； 制定切實(shí)可行的內(nèi)部預(yù)算； 嚴(yán)格計(jì)量、驗(yàn)收、盤點(diǎn)制度； 健全原始記錄登記制度； 健全內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。 ，以審核無(wú)誤、手續(xù)齊全的原始 憑證為依據(jù)，按照相關(guān)性原則合理確定共同費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，按照成本核算對(duì)象、成本費(fèi)用項(xiàng)目以及責(zé)任單位和部門組織成本核算，做到真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)。 成本核算程序 確定成本核算對(duì)象； 確定成本項(xiàng)目； 確定成本計(jì)算期； 根據(jù)成本對(duì)象和成本項(xiàng)目開設(shè)成本明細(xì)賬； 匯總各成本對(duì)象單獨(dú)受益的直接生產(chǎn)費(fèi)用； 按一定方法和標(biāo)準(zhǔn)分配兩個(gè)或兩個(gè)以上成本對(duì)象共同受益的直接生產(chǎn)費(fèi)用； 歸集、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用； 歸集、分配間接費(fèi)用； 按照 建造合同準(zhǔn)則，確認(rèn)合同費(fèi)用； 結(jié)轉(zhuǎn)合同費(fèi)用。 成本核算實(shí)行分級(jí)管理、分級(jí)核算體制，一般實(shí)行公司、二級(jí)公司、項(xiàng)目經(jīng)理部三級(jí)核算。 公司主要負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)全公司成本核算工作，指導(dǎo)所屬單位建立和健全成本管理制度，審核匯總?cè)境杀举M(fèi)用報(bào)表和竣工工程成本決算，組織對(duì)全公司的成本全面進(jìn)行分析。 二級(jí)公司主要負(fù)責(zé)組織編制施工預(yù)算，核算本單位盈虧，辦理工程價(jià)款結(jié) 15 算，全面核算建筑安裝工程、機(jī)械作業(yè)、運(yùn)輸作業(yè)、輔助生產(chǎn)等成本，編制成本費(fèi)用報(bào)表和竣工決算，進(jìn)行成本費(fèi)用的考核與分析。 項(xiàng)目經(jīng)理部主要負(fù)責(zé)建立和執(zhí)行人 工、材料、機(jī)械、船舶、車輛使用等原始記錄和標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量制度，根據(jù)人工、材料、機(jī)械使用的原始記錄，核算工程制造成本和部分期間費(fèi)用，計(jì)算其盈虧，并組織分部、分項(xiàng)工程或單位工程成本費(fèi)用分析。 各單位應(yīng)根據(jù)施工圖和施工定額并參照相應(yīng)的概預(yù)算編制規(guī)定中的費(fèi)用項(xiàng)目及其費(fèi)率和歷史成本水平編制施工預(yù)算（標(biāo)后預(yù)算），據(jù)以劃分預(yù)算成本，作為企業(yè)考核成本的依據(jù)。 生產(chǎn)成本賬的設(shè)置 工程成本賬由總分類賬、明細(xì)分類賬和間接費(fèi)用分類賬組成。 工程成本總分類賬應(yīng)當(dāng)按照成本項(xiàng)目開設(shè)科目，用以匯總反映本單位所有工程項(xiàng)目 實(shí)際成本。 工程成本明細(xì)分類賬應(yīng)當(dāng)按照具體的成本對(duì)象開設(shè)科目，用以匯總反映一個(gè)工程核算對(duì)象的總成本并計(jì)算其單位成本。 間接費(fèi)用分類賬應(yīng)當(dāng)按照間接費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)科目，用以匯總反映施工單位發(fā)生的所有施工間接費(fèi)用。 各單位應(yīng)當(dāng)按照成本分期核算的原則，定期組織施工技術(shù)部門、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃部門與工程監(jiān)理人員一道，全面盤點(diǎn)施工現(xiàn)場(chǎng)，核實(shí)已完工程量和未完工程量，填制“已完、未完工程盤點(diǎn)表”，并按責(zé)任和分工，履行簽字手續(xù)，財(cái)務(wù)部門以此作為執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則內(nèi)部控制的依據(jù)。 各單位要按照建造合同準(zhǔn) 則的要求，正確計(jì)算出“當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用”。 各單位成本報(bào)表一般按照成本項(xiàng)目分別反映預(yù)算成本（計(jì)劃成本）、實(shí)際成本、實(shí)際降低額、成本降低率。成本報(bào)表應(yīng)當(dāng)按年、季、月度定期編制。工程項(xiàng)目竣工時(shí)應(yīng)當(dāng)編制竣工工程成本報(bào)表，綜合反映工程在整個(gè)施工期內(nèi)成本管理情況。 對(duì)于跨年度的單項(xiàng)工程，各單位要填制工程成本臺(tái)賬，工程竣工后，要編制該單項(xiàng)工程的成本竣工結(jié)算報(bào)表，以檢查成本控制情況以及成本節(jié)超情況。 人工費(fèi)成本的核算 各單位要按照規(guī)定的工資制度，正確計(jì)算應(yīng)付的職工工資，財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照有關(guān)部 門的原始憑證及其所發(fā)生的屬于工資性質(zhì)的所有費(fèi)用應(yīng)在“應(yīng)付工資”賬戶中核算。月終按規(guī)定的方法和程序進(jìn)行工資分配。“應(yīng)付工資”應(yīng)按照人員分類及工資組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。 人工費(fèi)成本的計(jì)算，應(yīng)分別使用下列原始憑證 16 工程任務(wù)單； 用工記錄、班組長(zhǎng)日?qǐng)?bào)單； 加班加點(diǎn)通知單； 工資結(jié)算單； 停工證； 獎(jiǎng)金發(fā)放考核表； 工資獎(jiǎng)金增減結(jié)算單等。 財(cái)務(wù)部門根據(jù)人力資源 處報(bào)送的工資獎(jiǎng)金發(fā)放表，經(jīng)審核無(wú)誤并計(jì)算各種扣款后，按人員類別編制分類匯總表，據(jù)以發(fā)放后分別計(jì)入“應(yīng)付工資”的有關(guān)明細(xì)科目。 人工費(fèi)的分配應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行處理 工資獎(jiǎng)金的分配 實(shí)行計(jì)件工資的，可根據(jù)工程任務(wù)單和工資結(jié)算憑證直接計(jì)入各收益對(duì)象。 實(shí)行計(jì)時(shí)工資的，可按照實(shí)際耗用工日數(shù)求出每工日的平均工資（即工資分配率） ,然后再按照各收益對(duì)象的實(shí)際耗用工日數(shù)進(jìn)行分配。 作業(yè)層管理及服務(wù)部門人員的工資，可根 據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定直接計(jì)入“間接費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等有關(guān)科目。 職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算匯總表和工資分配表等有關(guān)資料，以工資總額為基數(shù)，按照規(guī)定的提取比例提取。提取的職工福利費(fèi)按工資類別的分配項(xiàng)目進(jìn)行分配，計(jì)入各有關(guān)的成本費(fèi)用項(xiàng)目；提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)全部計(jì)入期間費(fèi)用 — “管理費(fèi)用”科目。 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的分配，作業(yè)層實(shí)際發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用，能夠直接計(jì)入各受益對(duì)象的應(yīng)直接計(jì)入；不能夠直接計(jì)入的，應(yīng)首先根據(jù)不同人員類別，按實(shí)際發(fā)放數(shù)額和一定的分配標(biāo)準(zhǔn) 在“生產(chǎn)成本”、“物資采購(gòu)”、“間接費(fèi)用”等科目之間進(jìn)行分配，然后根據(jù)各受益對(duì)象的實(shí)耗工日數(shù)分配計(jì)入各項(xiàng)目成本。 材料費(fèi)成本的核算，應(yīng)以實(shí)際成本計(jì)算為原則。為了便于管理與核算，對(duì)于實(shí)行計(jì)算機(jī)管理或材料使用量較少并且材料種類單一的核算單位，可采用實(shí)際計(jì)價(jià)法進(jìn)行材料核算。核算方法采用先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和后進(jìn)先出法等方法中的一種方法計(jì)價(jià)。對(duì)于材料使用量較大，并且材料種類繁多的核算單位，可采用計(jì)劃價(jià)進(jìn)行材料的日常核算。月份終了，應(yīng)將材料計(jì)劃價(jià)格與實(shí)際價(jià)格的差異，按其耗用計(jì)劃價(jià)格的 比例分別按各成本核算對(duì)象調(diào)整為實(shí)際價(jià)格。材料的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定不得隨意變更。 材料的領(lǐng)用、退回或回收、殘次材料交庫(kù)，應(yīng)分別使用下列原始憑證： 領(lǐng)料單； 17 退料單； 殘次料交庫(kù)單； 其他領(lǐng)料憑證。 材料成本的核算應(yīng)設(shè)置“物資采購(gòu)”、“原材料”、 “周轉(zhuǎn)材料”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“自制半成品” 、“采購(gòu)保管費(fèi)用”等科目。 對(duì)于列入周轉(zhuǎn)材料的各種材料，如：模板、腳手架、萬(wàn)能桿件、貝雷架等，要加強(qiáng)管理，嚴(yán)格按照規(guī)定的核算辦法 進(jìn)行核算。 由原材料等經(jīng)過(guò)加工改制而成型的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定程序及材料消耗定額簽發(fā)限額領(lǐng)料單，辦理領(lǐng)料手續(xù)。對(duì)加工好的周轉(zhuǎn)材料，材料部門辦理好驗(yàn)收手續(xù)后報(bào)財(cái)務(wù)部門入賬。 周轉(zhuǎn)材料在周轉(zhuǎn)使用過(guò)程中，由于耗用必須添加而領(lǐng)用材料，應(yīng)依照工程耗用材料定額計(jì)算其需要填補(bǔ)數(shù)量，其手續(xù)與領(lǐng)用一般材料的手續(xù)相同。 周轉(zhuǎn)材料當(dāng)月實(shí)際使用數(shù)量，應(yīng)由物資部門按月提供每一工程使用周轉(zhuǎn)材料的品名、規(guī)格、數(shù)量、使用次數(shù)、使用天數(shù)等資料，簽證后報(bào)送財(cái)務(wù)部門，據(jù)以計(jì)算當(dāng)月攤銷費(fèi)用并 計(jì)入生產(chǎn)成本的材料費(fèi)用成本項(xiàng)目。 周轉(zhuǎn)材料攤銷費(fèi)的計(jì)算，應(yīng)根據(jù)施工具體情況，采用不同的攤銷方法。每一種周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法一經(jīng)確定，不能隨意變動(dòng)。 按次數(shù)攤銷的攤銷公式： 周轉(zhuǎn)材料原值（ 1— 預(yù)計(jì)殘值回收率） 本期攤銷額 =本期使用次數(shù) 預(yù)計(jì)使用次數(shù) 按期攤銷的攤銷公式 : 周轉(zhuǎn)材料原值（ 1— 殘值率） 每期攤銷額 = 預(yù)計(jì)使用期限（月數(shù)） 周轉(zhuǎn)材料也可采用定額攤銷法，根據(jù)實(shí)際的實(shí)物工程量和預(yù)算規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)算本期的攤銷額。 攤銷方法的確定應(yīng)由下屬單位報(bào)公司管理處審核確定。 采用計(jì)劃價(jià)進(jìn)行材料核算的單位，月份終了應(yīng)根據(jù)材料實(shí)際價(jià)格與計(jì)劃價(jià)格的差異，計(jì)算材料成本差異率。材料成本差異率的計(jì)算公式為： 月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異 材料成本差異率 = 100% 18 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本月收入材料的計(jì)劃成本 根據(jù)本月材料成本差異率和當(dāng)期耗用材料的計(jì)劃成本計(jì)算差異額。材料成本差異率屬借差時(shí)，應(yīng)以藍(lán)字調(diào)整，屬貸差時(shí)，應(yīng)以紅字調(diào)整。 月份終了，財(cái)務(wù)部門根據(jù)材料部門提供的用料匯總表（附有領(lǐng)料憑證）據(jù)以計(jì)算生產(chǎn)成本和其他業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本。 低值易耗品分為“在庫(kù)”、“在用”和“低值易耗品攤銷”。凡購(gòu)置入庫(kù)的為“在庫(kù)”，各 部門領(lǐng)用及經(jīng)過(guò)使用之后有退回的為“在用”。在庫(kù)低值易耗品由工地倉(cāng)庫(kù)按照材料的管理辦法負(fù)責(zé)保管，在用低值易耗品由領(lǐng)用部門指定料具經(jīng)管人員辦理領(lǐng)用和保管，并按品名和規(guī)格進(jìn)行登記。 在庫(kù)低值易耗品的領(lǐng)用或退回都應(yīng)填制領(lǐng)料單或退料單，其手續(xù)與一般材料相同。 低值易耗品的攤銷通過(guò)“低值易耗品 — 低值易耗品攤銷”賬戶核算。 低值易耗品的攤銷應(yīng)按下列情況辦理 價(jià)值低于 500元的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)可采用一次攤銷法，即在領(lǐng)用時(shí)一次列入成本； 價(jià)值高于 500元（含 500 元）的低值易耗品，采用五 五攤銷法。 低值易耗品采用計(jì)劃價(jià)格核算時(shí)，其實(shí)際價(jià)格與計(jì)劃價(jià)格之間的差異，采用一次攤銷法的，應(yīng)在領(lǐng)用當(dāng)月分配價(jià)格差異；采用五五攤銷法的，在報(bào)廢時(shí)分配價(jià)格差異。 財(cái)務(wù)部門月末應(yīng)根據(jù)低值易耗品的攤銷分配表分別計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“物資采購(gòu)”、“管理費(fèi)用”等科目。 機(jī)械使用費(fèi)的核算 機(jī)械使用費(fèi)一般應(yīng)按其直接發(fā)生數(shù)計(jì)入機(jī)械使用費(fèi)成本內(nèi)。下列費(fèi)用不包括在機(jī)械使用費(fèi)成本內(nèi)： 為施工機(jī)械擔(dān)任送料、配料、供水及搬運(yùn)成品的工人的工資，應(yīng)計(jì)入工程對(duì)象的“人工費(fèi)”成本項(xiàng)目。 施工機(jī)械在工地試運(yùn)、安 裝、拆卸、搬運(yùn)以及安裝機(jī)械的基礎(chǔ)、底座等費(fèi)用，凡機(jī)械臺(tái)班定額中列由“安裝及輔助設(shè)施費(fèi)”的，在機(jī)械使用費(fèi)成本項(xiàng)目?jī)?nèi)核算。如一次發(fā)生費(fèi)用較大時(shí)，可列入“待攤費(fèi)用”科目核算，以后按使用期限攤銷計(jì)入機(jī)械使用費(fèi)成本內(nèi)。攤銷公式如下： 費(fèi)用總額 本期攤銷額 = 19 施工期內(nèi)機(jī)械使用時(shí)間（月份）計(jì)劃數(shù) 施工單位用自有的機(jī)械進(jìn)行施工時(shí)，所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)， 按照規(guī)定的機(jī)械使用費(fèi)項(xiàng)目通過(guò)“機(jī)械作業(yè)”賬戶核算。然后按月分配計(jì)入“工程施工”賬戶的機(jī)械使用費(fèi)成本內(nèi)。大型施工機(jī)械使用費(fèi)，應(yīng)按施工機(jī)械類型進(jìn)行核算；小型施工機(jī)械使用費(fèi)應(yīng)按施工機(jī)械種類進(jìn)行綜合核算。如按機(jī)械臺(tái)班定額分配成本的，“機(jī)械作業(yè)”的差異，應(yīng)調(diào)整“工程施工”。 施工機(jī)械在進(jìn)行工作前，施工單位應(yīng)根據(jù)機(jī)械施工作業(yè)計(jì)劃及施工定額由施工員 (工長(zhǎng) )簽發(fā)機(jī)械作業(yè)任務(wù)單和施工機(jī)械使用記錄，交給機(jī)駕人員進(jìn)行施工。施工機(jī)械的工程任務(wù)單及作業(yè)記錄應(yīng)按每一工程對(duì)象分別簽發(fā)。 機(jī)械管理部門根據(jù)機(jī)駕人員交回的作業(yè)任務(wù)單 和施工機(jī)械使用記錄進(jìn)行匯總并填制實(shí)際完成工程數(shù)量和施工機(jī)械使用情況月報(bào)，交財(cái)會(huì)部門，作為分配機(jī)械使用費(fèi)、結(jié)算機(jī)械臺(tái)班費(fèi)和分析機(jī)械使用費(fèi)成本的原始憑證。 其他直接費(fèi)成本的核算 在實(shí)際施工中，發(fā)生的其他直接費(fèi)，均要按實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)入當(dāng)月成本。由本單位輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)或提供的水、電、蒸汽和現(xiàn)場(chǎng)材料二次搬運(yùn)費(fèi)用，應(yīng)先通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集，月末再按一定的分配方法結(jié)轉(zhuǎn)到“工程施工 —其他直接費(fèi)”賬戶。由外單位或其他內(nèi)部獨(dú)立核算單位供給的，按發(fā)票或賬單的結(jié)算價(jià)格直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本。工程用水在預(yù)算中 列為材料費(fèi)用，并入材料費(fèi)核算，計(jì)入直接費(fèi)的“材料費(fèi)”成本。 發(fā)生的檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)，一般應(yīng)按各工程項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，在當(dāng)月直接計(jì)入各項(xiàng)目成本。各單位自設(shè)實(shí)驗(yàn)室等檢驗(yàn)部門，發(fā)生的技術(shù)革新和研究試驗(yàn)費(fèi)等不能直接確定成本核算對(duì)象的，可以在“生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 其他直接費(fèi)”科目中先行歸集，月末再根據(jù)各收益工程發(fā)生的定額直接費(fèi)或其他標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入各項(xiàng)目的成本。 工程定位復(fù)測(cè)、工程點(diǎn)交、場(chǎng)地清理費(fèi)按實(shí)際發(fā)生數(shù)，在當(dāng)月直接或間接分配計(jì)入各項(xiàng)目成本。 間接費(fèi)用的核算 間接費(fèi)用一般不能直接計(jì)入工程成本核算對(duì) 象，月終必須按照各成本核算項(xiàng)目當(dāng)月所完成的工作量或?qū)嵑墓と諗?shù)比例進(jìn)行分?jǐn)?，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定分別計(jì)入“工程施工”各核算對(duì)象的間接費(fèi)用及“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶中。 間接費(fèi)用應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行核算。 凡應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未支付的費(fèi)用或賬單尚未到達(dá)的，可通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”科目核算，在年度末不得出現(xiàn)預(yù)提數(shù)據(jù)。 間接費(fèi)用的分配 如在一個(gè)施工現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)，既有建筑工程，又有設(shè)備安裝工程，則分配應(yīng)分兩 20 步進(jìn)行。第一步，先在各類工程之間進(jìn)行分配，即以這些工程的人工費(fèi)預(yù)算（實(shí)際）成本作為分配標(biāo)準(zhǔn)；第二步