【文章內容簡介】 工程合并 14 為一個成本核算對象。 臨時工程可按同一結構類型作為一個成本核算對象。 土石方工程、打樁工程，可將一個單位工程或將同一施工地點的若干個工程量較小的單位工程作為一個成本核算對象。 成本核算 對象一經確定，不得隨意變更，各種成本核算的憑證和原始記錄必須按照確定的成本核算對象的工程項目編號、名稱填寫清楚，各項成本支出必須按照用途和核算對象劃分，使會計核算與業(yè)務核算和統計核算的口徑一致。 成本核算的一般要求 加強成本核算的各項基礎性工作： 加強實效性； 制定切實可行的內部預算； 嚴格計量、驗收、盤點制度； 健全原始記錄登記制度； 健全內部結算價格。 ，以審核無誤、手續(xù)齊全的原始 憑證為依據，按照相關性原則合理確定共同費用的分配標準，按照成本核算對象、成本費用項目以及責任單位和部門組織成本核算，做到真實、準確、完整、及時。 成本核算程序 確定成本核算對象； 確定成本項目； 確定成本計算期； 根據成本對象和成本項目開設成本明細賬； 匯總各成本對象單獨受益的直接生產費用； 按一定方法和標準分配兩個或兩個以上成本對象共同受益的直接生產費用； 歸集、分配輔助生產費用； 歸集、分配間接費用； 按照 建造合同準則，確認合同費用； 結轉合同費用。 成本核算實行分級管理、分級核算體制，一般實行公司、二級公司、項目經理部三級核算。 公司主要負責領導全公司成本核算工作，指導所屬單位建立和健全成本管理制度，審核匯總全公司成本費用報表和竣工工程成本決算，組織對全公司的成本全面進行分析。 二級公司主要負責組織編制施工預算，核算本單位盈虧，辦理工程價款結 15 算，全面核算建筑安裝工程、機械作業(yè)、運輸作業(yè)、輔助生產等成本，編制成本費用報表和竣工決算，進行成本費用的考核與分析。 項目經理部主要負責建立和執(zhí)行人 工、材料、機械、船舶、車輛使用等原始記錄和標準計量制度，根據人工、材料、機械使用的原始記錄，核算工程制造成本和部分期間費用，計算其盈虧，并組織分部、分項工程或單位工程成本費用分析。 各單位應根據施工圖和施工定額并參照相應的概預算編制規(guī)定中的費用項目及其費率和歷史成本水平編制施工預算（標后預算），據以劃分預算成本，作為企業(yè)考核成本的依據。 生產成本賬的設置 工程成本賬由總分類賬、明細分類賬和間接費用分類賬組成。 工程成本總分類賬應當按照成本項目開設科目，用以匯總反映本單位所有工程項目 實際成本。 工程成本明細分類賬應當按照具體的成本對象開設科目，用以匯總反映一個工程核算對象的總成本并計算其單位成本。 間接費用分類賬應當按照間接費用項目開設科目，用以匯總反映施工單位發(fā)生的所有施工間接費用。 各單位應當按照成本分期核算的原則，定期組織施工技術部門、經營計劃部門與工程監(jiān)理人員一道，全面盤點施工現場，核實已完工程量和未完工程量，填制“已完、未完工程盤點表”，并按責任和分工，履行簽字手續(xù)，財務部門以此作為執(zhí)行建造合同準則內部控制的依據。 各單位要按照建造合同準 則的要求，正確計算出“當期確認的合同費用”。 各單位成本報表一般按照成本項目分別反映預算成本（計劃成本）、實際成本、實際降低額、成本降低率。成本報表應當按年、季、月度定期編制。工程項目竣工時應當編制竣工工程成本報表，綜合反映工程在整個施工期內成本管理情況。 對于跨年度的單項工程，各單位要填制工程成本臺賬，工程竣工后，要編制該單項工程的成本竣工結算報表，以檢查成本控制情況以及成本節(jié)超情況。 人工費成本的核算 各單位要按照規(guī)定的工資制度，正確計算應付的職工工資，財務部門應按照有關部 門的原始憑證及其所發(fā)生的屬于工資性質的所有費用應在“應付工資”賬戶中核算。月終按規(guī)定的方法和程序進行工資分配?！皯豆べY”應按照人員分類及工資組成內容進行明細核算。 人工費成本的計算，應分別使用下列原始憑證 16 工程任務單； 用工記錄、班組長日報單； 加班加點通知單； 工資結算單； 停工證； 獎金發(fā)放考核表； 工資獎金增減結算單等。 財務部門根據人力資源 處報送的工資獎金發(fā)放表，經審核無誤并計算各種扣款后，按人員類別編制分類匯總表，據以發(fā)放后分別計入“應付工資”的有關明細科目。 人工費的分配應區(qū)別以下情況進行處理 工資獎金的分配 實行計件工資的，可根據工程任務單和工資結算憑證直接計入各收益對象。 實行計時工資的，可按照實際耗用工日數求出每工日的平均工資（即工資分配率） ,然后再按照各收益對象的實際耗用工日數進行分配。 作業(yè)層管理及服務部門人員的工資，可根 據實際發(fā)生數按照會計制度規(guī)定直接計入“間接費用”、“應付福利費”等有關科目。 職工福利費和工會經費的計提，應根據工資結算匯總表和工資分配表等有關資料，以工資總額為基數，按照規(guī)定的提取比例提取。提取的職工福利費按工資類別的分配項目進行分配，計入各有關的成本費用項目；提取的工會經費全部計入期間費用 — “管理費用”科目。 勞動保護費的分配，作業(yè)層實際發(fā)生的勞動保護費用，能夠直接計入各受益對象的應直接計入；不能夠直接計入的，應首先根據不同人員類別，按實際發(fā)放數額和一定的分配標準 在“生產成本”、“物資采購”、“間接費用”等科目之間進行分配，然后根據各受益對象的實耗工日數分配計入各項目成本。 材料費成本的核算，應以實際成本計算為原則。為了便于管理與核算，對于實行計算機管理或材料使用量較少并且材料種類單一的核算單位，可采用實際計價法進行材料核算。核算方法采用先進先出法、個別計價法和后進先出法等方法中的一種方法計價。對于材料使用量較大，并且材料種類繁多的核算單位，可采用計劃價進行材料的日常核算。月份終了，應將材料計劃價格與實際價格的差異，按其耗用計劃價格的 比例分別按各成本核算對象調整為實際價格。材料的計價方法一經確定不得隨意變更。 材料的領用、退回或回收、殘次材料交庫，應分別使用下列原始憑證： 領料單； 17 退料單； 殘次料交庫單； 其他領料憑證。 材料成本的核算應設置“物資采購”、“原材料”、 “周轉材料”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“自制半成品” 、“采購保管費用”等科目。 對于列入周轉材料的各種材料，如：模板、腳手架、萬能桿件、貝雷架等，要加強管理，嚴格按照規(guī)定的核算辦法 進行核算。 由原材料等經過加工改制而成型的周轉材料，應依照有關規(guī)定程序及材料消耗定額簽發(fā)限額領料單，辦理領料手續(xù)。對加工好的周轉材料，材料部門辦理好驗收手續(xù)后報財務部門入賬。 周轉材料在周轉使用過程中，由于耗用必須添加而領用材料，應依照工程耗用材料定額計算其需要填補數量，其手續(xù)與領用一般材料的手續(xù)相同。 周轉材料當月實際使用數量，應由物資部門按月提供每一工程使用周轉材料的品名、規(guī)格、數量、使用次數、使用天數等資料，簽證后報送財務部門，據以計算當月攤銷費用并 計入生產成本的材料費用成本項目。 周轉材料攤銷費的計算，應根據施工具體情況，采用不同的攤銷方法。每一種周轉材料的攤銷方法一經確定，不能隨意變動。 按次數攤銷的攤銷公式： 周轉材料原值（ 1— 預計殘值回收率） 本期攤銷額 =本期使用次數 預計使用次數 按期攤銷的攤銷公式 : 周轉材料原值（ 1— 殘值率） 每期攤銷額 = 預計使用期限（月數） 周轉材料也可采用定額攤銷法，根據實際的實物工程量和預算規(guī)定的周轉材料消耗定額，計算本期的攤銷額。 攤銷方法的確定應由下屬單位報公司管理處審核確定。 采用計劃價進行材料核算的單位，月份終了應根據材料實際價格與計劃價格的差異，計算材料成本差異率。材料成本差異率的計算公式為： 月初結存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異 材料成本差異率 = 100% 18 月初結存材料的計劃成本 +本月收入材料的計劃成本 根據本月材料成本差異率和當期耗用材料的計劃成本計算差異額。材料成本差異率屬借差時，應以藍字調整，屬貸差時，應以紅字調整。 月份終了，財務部門根據材料部門提供的用料匯總表（附有領料憑證）據以計算生產成本和其他業(yè)務應負擔的材料成本。 低值易耗品分為“在庫”、“在用”和“低值易耗品攤銷”。凡購置入庫的為“在庫”，各 部門領用及經過使用之后有退回的為“在用”。在庫低值易耗品由工地倉庫按照材料的管理辦法負責保管，在用低值易耗品由領用部門指定料具經管人員辦理領用和保管，并按品名和規(guī)格進行登記。 在庫低值易耗品的領用或退回都應填制領料單或退料單，其手續(xù)與一般材料相同。 低值易耗品的攤銷通過“低值易耗品 — 低值易耗品攤銷”賬戶核算。 低值易耗品的攤銷應按下列情況辦理 價值低于 500元的低值易耗品，在領用時可采用一次攤銷法，即在領用時一次列入成本； 價值高于 500元（含 500 元）的低值易耗品，采用五 五攤銷法。 低值易耗品采用計劃價格核算時，其實際價格與計劃價格之間的差異，采用一次攤銷法的，應在領用當月分配價格差異；采用五五攤銷法的，在報廢時分配價格差異。 財務部門月末應根據低值易耗品的攤銷分配表分別計入“生產成本”、“物資采購”、“管理費用”等科目。 機械使用費的核算 機械使用費一般應按其直接發(fā)生數計入機械使用費成本內。下列費用不包括在機械使用費成本內： 為施工機械擔任送料、配料、供水及搬運成品的工人的工資，應計入工程對象的“人工費”成本項目。 施工機械在工地試運、安 裝、拆卸、搬運以及安裝機械的基礎、底座等費用，凡機械臺班定額中列由“安裝及輔助設施費”的，在機械使用費成本項目內核算。如一次發(fā)生費用較大時，可列入“待攤費用”科目核算，以后按使用期限攤銷計入機械使用費成本內。攤銷公式如下： 費用總額 本期攤銷額 = 19 施工期內機械使用時間（月份）計劃數 施工單位用自有的機械進行施工時，所發(fā)生的機械使用費， 按照規(guī)定的機械使用費項目通過“機械作業(yè)”賬戶核算。然后按月分配計入“工程施工”賬戶的機械使用費成本內。大型施工機械使用費，應按施工機械類型進行核算；小型施工機械使用費應按施工機械種類進行綜合核算。如按機械臺班定額分配成本的，“機械作業(yè)”的差異，應調整“工程施工”。 施工機械在進行工作前，施工單位應根據機械施工作業(yè)計劃及施工定額由施工員 (工長 )簽發(fā)機械作業(yè)任務單和施工機械使用記錄，交給機駕人員進行施工。施工機械的工程任務單及作業(yè)記錄應按每一工程對象分別簽發(fā)。 機械管理部門根據機駕人員交回的作業(yè)任務單 和施工機械使用記錄進行匯總并填制實際完成工程數量和施工機械使用情況月報，交財會部門，作為分配機械使用費、結算機械臺班費和分析機械使用費成本的原始憑證。 其他直接費成本的核算 在實際施工中，發(fā)生的其他直接費，均要按實際發(fā)生數進入當月成本。由本單位輔助生產部門生產或提供的水、電、蒸汽和現場材料二次搬運費用，應先通過“輔助生產成本”賬戶歸集，月末再按一定的分配方法結轉到“工程施工 —其他直接費”賬戶。由外單位或其他內部獨立核算單位供給的，按發(fā)票或賬單的結算價格直接計入基本生產成本。工程用水在預算中 列為材料費用，并入材料費核算，計入直接費的“材料費”成本。 發(fā)生的檢驗試驗費，一般應按各工程項目的實際發(fā)生額，在當月直接計入各項目成本。各單位自設實驗室等檢驗部門，發(fā)生的技術革新和研究試驗費等不能直接確定成本核算對象的，可以在“生產成本 基本生產成本 其他直接費”科目中先行歸集，月末再根據各收益工程發(fā)生的定額直接費或其他標準，分配計入各項目的成本。 工程定位復測、工程點交、場地清理費按實際發(fā)生數，在當月直接或間接分配計入各項目成本。 間接費用的核算 間接費用一般不能直接計入工程成本核算對 象，月終必須按照各成本核算項目當月所完成的工作量或實耗工日數比例進行分攤，按現行會計制度規(guī)定分別計入“工程施工”各核算對象的間接費用及“應付福利費”等賬戶中。 間接費用應按照費用項目設置明細分類賬，進行核算。 凡應由本期負擔但尚未支付的費用或賬單尚未到達的，可通過“預提費用”科目核算，在年度末不得出現預提數據。 間接費用的分配 如在一個施工現場內，既有建筑工程，又有設備安裝工程，則分配應分兩 20 步進行。第一步，先在各類工程之間進行分配，即以這些工程的人工費預算（實際）成本作為分配標準；第二步