5農(nóng)業(yè)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與策略(編輯修改稿)
2025-09-06 22:26 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 的關(guān)聯(lián)方不好識別，有的農(nóng)業(yè)企業(yè)有可能利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)承包商與在建工程合同 ，編制假的銀行單據(jù)等，對兩方進(jìn)行同時(shí)的增加［ 4］。 （二）農(nóng)業(yè)企業(yè)檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師在實(shí)施 第 6 頁 共 12 頁 了審計(jì)程序后沒有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并且這種風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中。在企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)正相關(guān)，即可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于注冊會計(jì)師審計(jì)程序設(shè)計(jì)是否合理和審計(jì)程序執(zhí)行是否有效。但是由于考慮到審計(jì)成本，注冊會計(jì)師通常不會對所有的交易事項(xiàng)與賬戶余額逐一檢查。此外還有其他一些原因會導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)升高，這些原因包括：（ 1）選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；（ 2）在執(zhí)行審計(jì)程序的過程中缺乏謹(jǐn)慎性或缺乏經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)程序執(zhí)行不到位；（ 3）誤解了原有的審計(jì)結(jié)論造成理解偏差。對于農(nóng)業(yè)企業(yè)，檢查風(fēng)險(xiǎn)更多地存在于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨以及應(yīng)收賬款。例如，在獐子島事件中，獐子島在第三季度的財(cái)務(wù)報(bào)表中突然計(jì)提了 8 個(gè)億的存貨減值，全國嘩然。大華會計(jì)師事務(wù)所公布的 “ 部分海域底播蝦夷扇貝監(jiān)盤情況 ” 中，因?yàn)閷λa(chǎn)養(yǎng)殖類無法進(jìn)行大面積的存貨監(jiān)盤而只是對部分海域進(jìn)行抽查，并且抽查時(shí)間較短，抽查海域較少，抽查海域由被審計(jì)單位所決定，沒有水產(chǎn)養(yǎng)殖方面的專家陪同進(jìn)行監(jiān)盤，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。所以在對農(nóng) 業(yè)企業(yè)實(shí)施的審計(jì)中，存貨以及生物資產(chǎn)等的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)該擴(kuò)大抽樣比率，必要時(shí)利用專家工作，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接收水平［ 5］。注冊會計(jì)師會針對農(nóng)業(yè)企業(yè)帳款函證困難與資產(chǎn)難以清查等問題進(jìn)行替代性程序，但是對于農(nóng)業(yè)企業(yè)此類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)，替代程序并不能完全減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 第 7 頁 共 12 頁 三、 “ 萬福生科 ” 案例分析 （一）案例簡介。萬福生科農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司是一家從事糧食收儲、大米和油脂加工等生產(chǎn)銷售及科研開發(fā)為一體的農(nóng)業(yè)企業(yè)，于 2024年在深交所上市。 2024 年 8月，湖南證監(jiān)局在常規(guī)稽查中發(fā)現(xiàn)萬福生科涉嫌虛增 收入等財(cái)務(wù)造假，后證監(jiān)會對其進(jìn)行調(diào)查。 2024 年 3 月 2 日，萬福生科發(fā)布自查公告顯示，2024— 2024 年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在巨大的水分，承認(rèn)公司在此期間隱瞞重大停產(chǎn)事項(xiàng)并累計(jì)虛增收入 ，虛增營業(yè)利潤 億元，虛增凈利潤 ，刷新了創(chuàng)業(yè)板造假記錄。也就是說，萬福生科為了能夠上市，曾在招股說明書上進(jìn)行造假，涉嫌欺詐上市，并且萬福生科在上市后也未停止舞弊行徑。而作為萬福生科的審計(jì)機(jī)構(gòu)，中磊會計(jì)師事務(wù)所對其 2024 年 1月 1 日至 2024年 6 月 30 日財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中均未說明查出舞弊事項(xiàng)，且都出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見 審計(jì)報(bào)告。事件結(jié)果是除了巨額罰單，萬福生科董事長被移交司法機(jī)關(guān)，對平安證券暫停保薦資格，保薦代表人取消資格，而負(fù)責(zé)萬福生科審計(jì)業(yè)務(wù)的中磊會計(jì)師事務(wù)所也被撤銷證券從業(yè)許可，對簽字會計(jì)師實(shí)行終身市場禁入措施。萬福生科的案例在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域，無論從造假手段還是造假數(shù)額都是史無前例的。 “ 萬福生科 ” 公司主要造假手段有：（ 1）虛增營業(yè)收入。在萬福生科案例中虛構(gòu)營業(yè)收入分別通過以下兩種手段進(jìn)行：第一，虛構(gòu)客戶，虛構(gòu)交易，通過制造完整的產(chǎn)業(yè)鏈條的單據(jù)使得 第 8 頁 共 12 頁 增加的收入看起來合理；第二，利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行虛假銷售和閉環(huán)銷售并進(jìn)行虛假宣傳，
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