5農(nóng)業(yè)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與策略-文庫(kù)吧資料
2025-08-30 22:26本頁(yè)面
【正文】 上市，并且萬(wàn)福生科在上市后也未停止舞弊行徑。 2024 年 8月，湖南證監(jiān)局在常規(guī)稽查中發(fā)現(xiàn)萬(wàn)福生科涉嫌虛增 收入等財(cái)務(wù)造假，后證監(jiān)會(huì)對(duì)其進(jìn)行調(diào)查。 第 7 頁(yè) 共 12 頁(yè) 三、 “ 萬(wàn)福生科 ” 案例分析 （一）案例簡(jiǎn)介。所以在對(duì)農(nóng) 業(yè)企業(yè)實(shí)施的審計(jì)中，存貨以及生物資產(chǎn)等的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)該擴(kuò)大抽樣比率，必要時(shí)利用專(zhuān)家工作，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接收水平［ 5］。例如，在獐子島事件中，獐子島在第三季度的財(cái)務(wù)報(bào)表中突然計(jì)提了 8 個(gè)億的存貨減值，全國(guó)嘩然。此外還有其他一些原因會(huì)導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)升高，這些原因包括：（ 1）選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；（ 2）在執(zhí)行審計(jì)程序的過(guò)程中缺乏謹(jǐn)慎性或缺乏經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)程序執(zhí)行不到位；（ 3）誤解了原有的審計(jì)結(jié)論造成理解偏差。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序設(shè)計(jì)是否合理和審計(jì)程序執(zhí)行是否有效。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施 第 6 頁(yè) 共 12 頁(yè) 了審計(jì)程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并且這種風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方不好識(shí)別，有的農(nóng)業(yè)企業(yè)有可能利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)承包商與在建工程合同 ，編制假的銀行單據(jù)等，對(duì)兩方進(jìn)行同時(shí)的增加［ 4］。 、在建工程有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 。同時(shí)由于農(nóng)業(yè)企業(yè)受到季節(jié)或者自然環(huán)境的影響比較大，在經(jīng)營(yíng)不利條件下，企業(yè)常常會(huì)選擇利用舞弊手段來(lái)虛增收入，通過(guò)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行整套的從源頭開(kāi)始的造假。農(nóng)業(yè)企業(yè)的主要交易對(duì)象分散、交易缺乏規(guī)范性且大量交易都是利用現(xiàn)金來(lái)進(jìn)行，缺乏有效的會(huì)計(jì)核算與原始證據(jù)，這就形成了極大的風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)講農(nóng)業(yè)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系進(jìn)行造假主要有以下情形：（ 1）通過(guò)關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)交易或事項(xiàng)以達(dá)到虛增資產(chǎn)或虛增利潤(rùn)等目的；（ 2）通過(guò)關(guān)聯(lián)方為其他機(jī)構(gòu)提供擔(dān)保；（ 3）管理層可能通過(guò)關(guān)聯(lián)方對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行利益輸送。關(guān)聯(lián)方交易的廣泛性和復(fù)雜性給許多舞弊行為創(chuàng)造了可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要識(shí)別出交易也較為困難。 。此外，由于存貨受自然災(zāi)害影響比較大，很多農(nóng)業(yè)公司都會(huì)利用自然災(zāi)害，計(jì)提高額的存貨減值。大部分的農(nóng)產(chǎn)品在產(chǎn)成之后都會(huì)選擇就地儲(chǔ)存，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有在審計(jì)的同時(shí)對(duì)所有倉(cāng)庫(kù)的存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)的話(huà)， 第 4 頁(yè) 共 12 頁(yè) 就可能存在存貨轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)。與存貨有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)主要由審計(jì)中存貨數(shù)量難以確定和價(jià)值評(píng)估困難造成的。并且 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)生物資產(chǎn)定價(jià)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)往往不甚了解，若不能有效利用專(zhuān)家工作，很容易造成估值錯(cuò)誤。生物資產(chǎn)不易儲(chǔ)存且受自然災(zāi)害和季節(jié)影響較重，導(dǎo)致其在農(nóng)業(yè)審計(jì)中估值難的問(wèn)題長(zhǎng)期難以得到解決。所以合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序在審計(jì)過(guò)程中具有重要作用，可用以估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，能給進(jìn)一步的工作做出較好的指引。此外，農(nóng)業(yè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)比較松散，大型的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)種類(lèi)、產(chǎn)地等將分公司遍布于全國(guó)各地。 第 3 頁(yè) 共 12 頁(yè) （一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)際審計(jì)與 鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（ iaasb）在2024 年認(rèn)為隨著行業(yè)的發(fā)展原有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型已不適用，將原有的模型改進(jìn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)，引入了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)實(shí)質(zhì)上存在錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。本文從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩 個(gè)方面分析我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并以萬(wàn)福生科為例進(jìn)行分析，主要關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)
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