【文章內(nèi)容簡介】 稅人不平衡心理，嚴(yán)重影響稅收秩序。 為了扭轉(zhuǎn)這一不利局面，加強(qiáng)對漏征漏管戶的管理，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作負(fù)擔(dān)，保障稅收公平，提升稅收征管的規(guī)范 化、精細(xì)化管理水平，自 2024年 1月開始， XX縣區(qū)國稅局在多方研究、探討、協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于開展委托代征工作的要求，結(jié)合中心 XX 縣區(qū)小規(guī)模納稅人管理繁、雜、難等實(shí)際情況，建立了以提高小規(guī)模納稅人稅收征管的科學(xué)化和精細(xì)化為出發(fā)點(diǎn)，以委托代征為主要手段，以稅法宣傳為保證，以和諧征納環(huán)境為最終目標(biāo)的委托代征征管模式。委托代征稅款的范圍主要集中于大型商貿(mào)中心和專業(yè)市場，受托代征稅款的單位主要是物業(yè)管理公司和街道辦協(xié)稅站。 試點(diǎn)推行委托代征稅款后，受托方每個征收期都能迅速順利 第 9 頁 共 19 頁 完成試點(diǎn)市場的委 托代征稅款工作，全部稅額實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)時入庫。2024 年，其中一個代征點(diǎn)與 2024 年未代征時相比，納入管理的戶數(shù)增長 116%，入庫稅款增長 %，稅款全部按時足額入庫。 （四）引導(dǎo)、扶持并鼓勵稅務(wù)中介組織的發(fā)展壯大，不斷提高稅收征管的社會化水平。 XX 縣區(qū)稅務(wù)中介組織比較發(fā)達(dá)，據(jù) 2024 年統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，XX 縣區(qū)內(nèi)有注冊稅務(wù)師事務(wù)所 20 家、會計師事務(wù)所 19 家、代理記賬機(jī)構(gòu) 92 家、其它稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu) 41 家。它們在宣傳國家稅收政策、促進(jìn)納稅人建賬建制、規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營活動，推動征納兩方和稅務(wù)中介組織 “ 三贏 ” 局面的出現(xiàn)起到了積極作用。 XX 縣區(qū)國稅局十分重視對稅務(wù)中介組織的培育和引導(dǎo)，通過各種途徑扶持、鼓勵稅務(wù)中介組織的發(fā)展壯大。一是定期組織稅務(wù)中介組織的人員進(jìn)行稅收政策宣講、稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高稅務(wù)中介組織的涉稅服務(wù)水平；二是開設(shè)稅務(wù)中介組織辦稅服務(wù)專窗，專司為稅務(wù)中介組織服務(wù)；三是鼓勵并引導(dǎo)納稅人委托稅務(wù)中介組織辦理涉稅事宜，提高稅務(wù)中介組織的業(yè)務(wù)量；四是加強(qiáng)對稅務(wù) “ 黑中介 ” 的打擊力度，培育健康和諧的稅收中介服務(wù)環(huán)境。 四、中心 XX 縣區(qū)推行稅收征管社會化面臨的現(xiàn)實(shí)困境 雖然 XX 縣區(qū)國稅局在推行稅收征管社會化方面做出了積極努力，也取得了一定成績。但筆者通過深入了解后發(fā)現(xiàn)，包括 第 10 頁 共 19 頁 XX 縣區(qū)國稅局在內(nèi)的全國許多城市的國稅部門都深受現(xiàn)時困境的束縛，稅收征管社會化過程舉步維艱，稅務(wù)部門孤軍奮戰(zhàn)的局面并未得到有效扭轉(zhuǎn)。 （一）困境之一。控制稅收執(zhí)法風(fēng)險和提高稅源管理產(chǎn)出如何實(shí)現(xiàn)有機(jī)統(tǒng)一。 目前，在廣州、東莞、珠海、慈溪等地，對小規(guī)模納稅人的管理比較流行的做法是實(shí)行委托第三方代征稅款，事實(shí)證明，該模式對提高稅源管理產(chǎn)出是十分有效的，是一種比較好的社會化稅收征管模式。然 而由于受現(xiàn)行政策法規(guī)不完善、受托代征對象自身?xiàng)l件有限等因素的影響，推行該模式具有一定的執(zhí)法風(fēng)險。如由于受托代征單位條件有限，由其開具、保管發(fā)票可能造成發(fā)票遺失、被盜或亂開發(fā)票的現(xiàn)象；由于法律沒有明文規(guī)定，稅務(wù)部門不敢將定期定額戶和無證經(jīng)營戶以外的納稅人列入代征范圍；由于很多權(quán)限按照法律規(guī)定只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)去操作，受托代征單位所能起到的作用就十分有限，也不能減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)和工作量 …… 面對這種情況，該如何抉擇成為擺在國稅部門面前的一道現(xiàn)實(shí)難題。是該大力推行，積極提高稅源管理產(chǎn)出呢，還是應(yīng)該放棄，果斷將執(zhí)法風(fēng)險 扼殺于萌芽狀態(tài)呢。 （二）困境之二。如何在部門利益博弈過程中實(shí)現(xiàn)稅收征管的效用最大化。 征管社會化，簡單的說就是集合多種社會力量共同參與治稅 第 11 頁 共 19 頁 的一種管理方式。盡管這種方式是得到法律支持和認(rèn)可的，但這種支持和認(rèn)可起到的作用十分有限。 如，《稅收征管法》規(guī)定。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)部門不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。然而目前委托代征協(xié)議是由代征雙方自行協(xié)商，法律依據(jù)不足，代征單位有權(quán)提出不代征或拒絕代征，即使已經(jīng)代征的單位，因某種原因提出中 斷代征，稅務(wù)機(jī)關(guān)也顯得無能為力。 又如，《稅收征管法》雖然規(guī)定稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)檢查時，各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)部門依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個人不得阻撓，但它并沒有規(guī)定有關(guān)部門和單位不予支持協(xié)助所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。因此時常有這樣的案例發(fā)生，當(dāng)稅務(wù)部門查明納稅人或扣繳義務(wù)人逃避納稅的事實(shí)而預(yù)備采取行動時，金融機(jī)構(gòu)出于自身利益考慮，為當(dāng)事人通風(fēng)報信，協(xié)助其轉(zhuǎn)移、隱匿存款，致使國家稅款流失。 再如，按照《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》的規(guī)定， 委托金融機(jī)構(gòu)或郵政部門代征稅款只能給予至多 1%的手續(xù)費(fèi)，由于費(fèi)用太少，這些部門受托代征稅款的積極性很低。 在推行征管社會化的過程中，這種利益的博弈是隨處可見的，也是必然會發(fā)生的。在現(xiàn)行的法律法規(guī)不健全、不完善的情況下， 第 12 頁 共 19 頁 稅務(wù)部門只能依靠自身的力量加強(qiáng)與各相關(guān)部門的溝通與協(xié)調(diào)，達(dá)成利益平衡與妥協(xié)，才能推動征管社會化不斷往前發(fā)展。然而，這種發(fā)展是緩慢的、膚淺的。 以 XX 縣區(qū)為例， XX 縣