【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 關(guān)信息。目前的發(fā)展趨勢(shì)是，各部門同時(shí)對(duì)納稅人的行為進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)發(fā)動(dòng)公眾積極參與舉報(bào)，在全社會(huì)范圍內(nèi)建立起稅收監(jiān)控網(wǎng)。稅務(wù)審計(jì)結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般要發(fā)出通知，統(tǒng)稱為“20天確認(rèn)書(shū)”，即納稅人應(yīng)在20天內(nèi)決定是簽章同意稅務(wù)稽查結(jié)果，還是到上訴部門申請(qǐng)復(fù)議。納稅人申請(qǐng)復(fù)議應(yīng)先填寫一份內(nèi)容詳盡的“抗議書(shū)”，然后到上訴辦公室與稅務(wù)協(xié)調(diào)員進(jìn)行面談。上訴辦公室是美國(guó)聯(lián)邦國(guó)內(nèi)稅收署設(shè)立的一個(gè)專門裁定稅收爭(zhēng)議的機(jī)構(gòu)，由各方面的專家組成，85％的案件均可復(fù)議解決。納稅人若全部或部分同意復(fù)議結(jié)論，稅務(wù)機(jī)關(guān)可先就已取得共識(shí)的部分加以確認(rèn)，納稅人若反對(duì)復(fù)議結(jié)論，允許在90天內(nèi)向法院提起訴訟。美國(guó)是世界上稅收法律體系最完備的國(guó)家之一，建立稅務(wù)訴訟制度已有相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期。有三種法庭可供納稅人選擇解決稅務(wù)糾紛：稅務(wù)法庭、地區(qū)法庭和索賠法庭。稅務(wù)法庭專門為審理涉稅案件所設(shè)，完全獨(dú)立于聯(lián)邦國(guó)內(nèi)稅收署，使其能夠站在較為客觀的立場(chǎng)對(duì)稅務(wù)爭(zhēng)議作出公正的裁決。納稅人也可以選擇地區(qū)法庭或索賠法庭提起訴訟，但納稅人必須首先支付稅務(wù)部門要求補(bǔ)繳的稅款后，才可以向稅務(wù)部門要求退回認(rèn)為是多繳的稅款，如果索賠要求遭到稅務(wù)部門的拒絕，或在6個(gè)月后仍未見(jiàn)該部門有任何的答復(fù)，納稅人才有權(quán)向地區(qū)法庭或索賠法庭對(duì)稅務(wù)部門提起訴訟。納稅人無(wú)論選擇向哪一法庭提起訴訟（稅務(wù)法庭索賠部分的裁決除外），當(dāng)事人雙方都有權(quán)對(duì)該法庭所作出的判決提起上訴，若當(dāng)事人雙方對(duì)上訴法庭的裁決仍表示不服，則可向最高法院提起上訴以獲得最終裁決。日本在稅務(wù)行政不服審查和稅務(wù)訴訟上給予納稅人的權(quán)利救濟(jì)主要通過(guò)兩個(gè)途徑實(shí)現(xiàn)，即行政救濟(jì)和司法救濟(jì)。其中行政救濟(jì)稱為“行政不服審查”或“行政不服申訴”，司法救濟(jì)即稅務(wù)訴訟。日本法律對(duì)一般的行政不服案件普遍適用“選擇復(fù)議”原則，即相對(duì)人不服行政機(jī)關(guān)處罰的，可以選擇先復(fù)議，對(duì)復(fù)議不服再提起訴訟；也可以不經(jīng)復(fù)議而直接提起行政訴訟。但在稅務(wù)處罰爭(zhēng)議的解決上，考慮到其專業(yè)性強(qiáng)、處罰數(shù)額大等特點(diǎn)，日本《國(guó)稅通則法》對(duì)此作出特別規(guī)定，即對(duì)稅務(wù)行政處罰不服的，原則上應(yīng)先進(jìn)行復(fù)議程序，對(duì)處罰決定提起行政不服審查，對(duì)審查裁決不服的，才可提起稅務(wù)訴訟，尋求司法救濟(jì)。這就是日本的“不服審查先行主義”。14稅務(wù)行政不服審查制度，是指納稅人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰決定，依法向作出該決定稅務(wù)機(jī)關(guān)提出異議或向國(guó)稅不服審判所提出審查申請(qǐng)，請(qǐng)求撤銷或變更該處罰決定的制度。日本實(shí)行“二級(jí)復(fù)議體制，即在通常情況下，應(yīng)首先“提出異議”，然后才能“審查申請(qǐng)”。日本稅務(wù)行政救濟(jì)制度最為突出之處，就在于其有一個(gè)隸屬于國(guó)稅廳但又比較獨(dú)立的機(jī)構(gòu)——“國(guó)稅不服審判所”。審判所成立于1970年，其職責(zé)是就納稅人提出的“審查申請(qǐng)”進(jìn)行調(diào)查和審理，并作出裁決，以公正的角色和超然的地位，依法維護(hù)納稅人的正當(dāng)權(quán)益。如果納稅人對(duì)國(guó)稅不服審判所的裁決還是持有異議，則可進(jìn)一步提起稅務(wù)訴訟。但由于日本現(xiàn)代的司法訴訟除了需要巨額的費(fèi)用以外，還需要相當(dāng)長(zhǎng)的訴訟時(shí)間，一審到終審一般需要10年左右，因此大多數(shù)的納稅人在這種訟案面前都望而卻步，一般都以國(guó)稅不服審判所的裁決作為最后裁決。，各國(guó)在稅收法律責(zé)任的確認(rèn)上都具有行政效率較高，重視納稅人利益的特點(diǎn)。首先，各國(guó)都有明確的法律規(guī)定納稅人提出行政復(fù)議或者訴訟的時(shí)間、地點(diǎn)等基本條件；其次，各國(guó)都有接受納稅人申訴的機(jī)構(gòu)，如美國(guó)的稅務(wù)法庭和日本的國(guó)稅不服審判所等；第三，為了重視納稅人的權(quán)益，各國(guó)司法都規(guī)定了上訴機(jī)制；第四，稅務(wù)代理人和稅務(wù)專家在納稅人復(fù)議過(guò)程中起到積極作用，有效的提高了辦事效率。，如今，雖仍有部分納稅人采用傳統(tǒng)的書(shū)面填表方式，但越來(lái)越多的納稅人選擇了電子化申報(bào)方式，如電話申報(bào)、聯(lián)機(jī)申報(bào)、1040PC表（即個(gè)人所得稅計(jì)算機(jī)申報(bào)表）申報(bào)和因特網(wǎng)申報(bào)等，這些申報(bào)方式具有無(wú)紙化、無(wú)須郵寄、準(zhǔn)確率高，更快的獲得退稅等優(yōu)點(diǎn)。聯(lián)機(jī)申報(bào)納稅是納稅人在家里通過(guò)聯(lián)機(jī)服務(wù)公司填報(bào)納稅報(bào)表。聯(lián)機(jī)申報(bào)可以提供各種基本的個(gè)人所得稅申報(bào)表和分類報(bào)表。聯(lián)機(jī)申報(bào)只需有計(jì)算機(jī)、調(diào)制解調(diào)器和軟件即可。要用這種方法申報(bào)，納稅人必須通過(guò)計(jì)算機(jī)填好申報(bào)表，然后上網(wǎng)通過(guò)調(diào)制解調(diào)器將此表傳送給聯(lián)機(jī)服務(wù)公司或傳送公司，聯(lián)機(jī)服務(wù)公司和傳送公司將收到的納稅申報(bào)表上的格式轉(zhuǎn)變成國(guó)內(nèi)收入局所需的格式，并傳送給國(guó)內(nèi)收入局。國(guó)內(nèi)收入局會(huì)通過(guò)聯(lián)機(jī)服務(wù)公司或傳送公司通知納稅人納稅申報(bào)表是否被接收。在納稅申報(bào)表被接收后，納稅人將在8452OL表（電子申報(bào)簽名表）上簽字，并將W215表（即工資申報(bào)表）復(fù)印件和其他國(guó)內(nèi)收入局所需的資料一同寄往國(guó)內(nèi)收入局。有個(gè)人電腦的納稅人還可采用1040PC表直接向國(guó)內(nèi)收入局申報(bào)。該表由國(guó)內(nèi)收入局制定，實(shí)際上是將傳統(tǒng)的11頁(yè)打印納稅申報(bào)表縮減成只有22頁(yè)的簡(jiǎn)易表格。它包含在專門的軟件里，納稅人可在電腦軟件商店買到這種軟件。操作時(shí)，在2檔“答題紙”格式中自動(dòng)打印出申報(bào)表，只打印行數(shù)、金額，必要時(shí)打印出每行的填寫。為了便于理解，納稅人在寄送1040PC申報(bào)表時(shí)要附一張說(shuō)明書(shū)，用于解釋每行填寫的內(nèi)容。如果納稅人選擇直接儲(chǔ)存退稅，他將在申報(bào)后2周內(nèi)取得退稅，如果納稅人應(yīng)該補(bǔ)稅，他可以提前申報(bào)，并用支票繳納稅款。日本的稅收電子化水平較高，有統(tǒng)一性、完整性、實(shí)效性的特點(diǎn)。統(tǒng)一性是指稅務(wù)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)根據(jù)稅收征管工作需要統(tǒng)一開(kāi)發(fā)運(yùn)行，各級(jí)稅務(wù)部門使用統(tǒng)一的信息模式和統(tǒng)計(jì)口徑，各級(jí)計(jì)算機(jī)在統(tǒng)一狀態(tài)下運(yùn)行。完整性是指在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部不僅建立了完整的計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)，而且各信息中心形成了由若干系統(tǒng)構(gòu)成的信息管理系統(tǒng)。具體包括：第一部分子系統(tǒng)是按稅種建立的信息管理系統(tǒng)；第二部分子系統(tǒng)具有稅收統(tǒng)計(jì)功能，是對(duì)第一部分子系統(tǒng)的有效補(bǔ)充；第三部分子系統(tǒng)是公共通用系統(tǒng)，是對(duì)納稅人有共性的信息資源實(shí)行共享。實(shí)效性是指日本稅務(wù)官員利用現(xiàn)代化信息技術(shù)水平較高，其大量的日常管理工作是通過(guò)龐大的信息管理系統(tǒng)來(lái)完成的。，阿根廷稅務(wù)部門的計(jì)算機(jī)應(yīng)用起步較早、水平也比較高，其計(jì)算機(jī)應(yīng)用方面有兩個(gè)特點(diǎn)值得重視:一是部門網(wǎng)絡(luò)化。目前，阿根廷稅務(wù)部門不但己經(jīng)建立起內(nèi)部總局與大區(qū)、省局之間的計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng)絡(luò)和以因特網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子郵件信息收發(fā)系統(tǒng)，作為自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，其稅務(wù)部門與海關(guān)、銀行、商檢、衛(wèi)生等其他部門也都實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)管理的計(jì)算機(jī)化、網(wǎng)絡(luò)化的目標(biāo)己經(jīng)實(shí)現(xiàn)，其應(yīng)用已從單純的管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)化。通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行的聯(lián)網(wǎng)，納稅人可以方便地在開(kāi)戶行辦理納稅申報(bào)手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以及時(shí)地掌握納稅人經(jīng)營(yíng)資金等運(yùn)作狀況，同時(shí)，目前其已經(jīng)開(kāi)始的網(wǎng)上咨詢、網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上劃轉(zhuǎn)稅款更是為納稅人提供了便捷、高效的服務(wù)，也提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率和工作質(zhì)量。二是功能網(wǎng)絡(luò)化。阿根廷稅務(wù)部門計(jì)算機(jī)軟件模塊之間的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接是其計(jì)算機(jī)應(yīng)用的第二大特色，其功能模塊是以稅務(wù)登記和會(huì)計(jì)處理為龍頭。聯(lián)接發(fā)票管理程序、出口退稅程序、稽查選案程序、偷稅司法訴訟程序、清欠司法訴訟程序、破產(chǎn)清算訴訟程序，形成了一個(gè)從企業(yè)誕生開(kāi)始，直至滅亡、消失的全過(guò)程的計(jì)算機(jī)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。納稅條件的、產(chǎn)生納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)行為，都應(yīng)當(dāng)交納稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)對(duì)其征稅。但是，我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)環(huán)境中，不少納稅人對(duì)履行納稅義務(wù)非完全自愿，而且，長(zhǎng)期以來(lái)形成的納稅征收模式也使得不少納稅人存在尋租行為，或者是僥幸 行為，“應(yīng)收盡收”在目前也僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)工作目標(biāo)。另外，現(xiàn)行稅收征管機(jī)構(gòu)設(shè)置與稅源分布不相稱。隨著增值稅起征點(diǎn)的提高，經(jīng)濟(jì)稅源向城區(qū)(經(jīng)濟(jì)中心區(qū))轉(zhuǎn)移的特點(diǎn)表現(xiàn)得越來(lái)越明顯。隨著我國(guó)稅制的改革，這個(gè)變化趨勢(shì)將更加必然、更加顯著。但是，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)是按照行政區(qū)劃設(shè)置的，發(fā)達(dá)、發(fā)展中、欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的設(shè)置是完全一樣的，特別是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置完全按照行政區(qū)劃統(tǒng)一編制、統(tǒng)一職能，造成稅務(wù)征管的機(jī)構(gòu)設(shè)置與稅源沒(méi)有關(guān)聯(lián)性，稅收征管資源與稅源分布不相稱，二者的結(jié)構(gòu)性差異的矛盾十分突出。目前我國(guó)雖然大范圍的實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)在稅收征管中的應(yīng)用，但是信息的收集、處理、反饋和應(yīng)用水平卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上形勢(shì)的要求。特別是，稅收征管信息的準(zhǔn)確性、可信度不高，各種稅源信息共享程度不高，稅源信息應(yīng)用水平較低，大部分征管業(yè)務(wù)還停留在手工操作，現(xiàn)有的信息技術(shù)沒(méi)有充分使用。主要表現(xiàn)在：一是征管信息化統(tǒng)一性尚未解決好。目前全國(guó)國(guó)稅系統(tǒng)正在推行的CTAIS沒(méi)有解決與原征管軟件的接口。二是信息化的準(zhǔn)確性和相關(guān)性存在問(wèn)題?！敖鸲惞こ獭爸荒懿杉鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票信息，普通發(fā)票信息和其他涉稅信息仍游離于CTAIS之外。三是信息化的雙向監(jiān)控功能作用有限。要發(fā)揮CTAIS本身獨(dú)具的對(duì)納稅申報(bào)和稅務(wù)執(zhí)法“雙向監(jiān)控”功能，就需要科學(xué)技術(shù)、信息質(zhì)量和數(shù)量、機(jī)構(gòu)設(shè)置和干部素質(zhì)的綜合配合，然而現(xiàn)行征管軟件還不能勝任。四是稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)落后于信息化管理的步伐限制了信息化手段的有效發(fā)揮。，這是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。但是現(xiàn)在在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一的征管模式忽視了各地區(qū)的差異。在東部地區(qū)和大城市由于征管基礎(chǔ)較好，納稅意識(shí)較高，具備實(shí)行新模式的條件，但是中西部和農(nóng)村的并不具備較好的征管基礎(chǔ)，納稅人的法律意識(shí)普遍比較淡薄，對(duì)稅法的了解甚少，而且稅源特別分散，再加上稅務(wù)管理水平和現(xiàn)代化程度較低，甚至連起碼的征管機(jī)構(gòu)和設(shè)施都不存在，在這樣的條件下，新的征管模式勢(shì)必勉為其難，脫離實(shí)際，達(dá)不到良好的征管效果。稅收征管經(jīng)驗(yàn)一是稅收審查抓住重點(diǎn)。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局公布的數(shù)據(jù)顯示，%。%，%；大型企業(yè)是指資產(chǎn)表上千萬(wàn)美元資產(chǎn)的企業(yè)?！岸硕伞狈▌t說(shuō)明，20%的群體占有80%的市場(chǎng)份額和擁有80%的社會(huì)財(cái)富。因此，稅收管理與稅收分析也要根據(jù)這一規(guī)律，輕重有別，抓住重點(diǎn)，運(yùn)用信息技術(shù)實(shí)施專業(yè)化管理，抓好大型企業(yè)稅收審查可控80%的經(jīng)濟(jì)稅源。二是稅收審查要抓住流量監(jiān)測(cè)。稅收檢查在于審查流量而不是審查交易，流量即經(jīng)濟(jì)周期內(nèi)總量與循環(huán)。我國(guó)增值稅管理以發(fā)票或報(bào)關(guān)單等信息審查市場(chǎng)交易，不計(jì)其數(shù)的稅收案件證明，這種“混凝紙”信息比對(duì)不過(guò)是符號(hào)游戲，“混凝紙經(jīng)濟(jì)”仍在虛構(gòu)交易掩蓋出口騙稅或財(cái)富外逃。機(jī)會(huì)成本原理警醒我們，將大量工作時(shí)間投入采集與比對(duì)發(fā)票信息，必然會(huì)導(dǎo)致投入財(cái)務(wù)審查的時(shí)間不足，而財(cái)務(wù)審查恰恰是揭示經(jīng)濟(jì)體資產(chǎn)交易的價(jià)值轉(zhuǎn)換內(nèi)在聯(lián)系與規(guī)律性問(wèn)題。我們監(jiān)控這80%的經(jīng)濟(jì)稅源，應(yīng)主要進(jìn)行會(huì)計(jì)審查，以發(fā)票審查為輔。三是發(fā)票功效與管制的困境。國(guó)外稅收管理制度規(guī)制了發(fā)票信息披露責(zé)任，從此確定納稅人協(xié)力義務(wù)與法律責(zé)任。我國(guó)發(fā)票管理制度以限制當(dāng)事人行為能力，延伸出審批、銷售、代開(kāi)、核銷、發(fā)票器具管理等系列行政權(quán)力。信息不對(duì)稱與不完整本是公認(rèn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)客觀規(guī)律，而權(quán)力者力求用發(fā)票管理追逐市場(chǎng)信息的完整與對(duì)稱，這是反規(guī)律的。換言之，公共社會(huì)的會(huì)計(jì)信息管理，是靠社會(huì)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)規(guī)則，還是用行政代位印制財(cái)務(wù)報(bào)表或代理記賬來(lái)減少財(cái)務(wù)虛假信息？答案顯然不是后者！我們應(yīng)該尊重市場(chǎng)客觀規(guī)律，發(fā)票管理政策應(yīng)該更客觀，才能大量減少稅收成本。四是推行納稅評(píng)估核定征收。在國(guó)外稅收管理制度中，納稅評(píng)估（Assessment）行政結(jié)果具有法律效力，它是稅收檢查之后行政確定的稅收估值。在信息不對(duì)稱與不充分的環(huán)境下，這不失為降低行政成本、定紛止?fàn)幍挠行е贫劝才?。我?guó)納稅評(píng)估辦法羅列出繁多數(shù)據(jù)分析公式，實(shí)為構(gòu)建行政技術(shù)過(guò)程而非構(gòu)建行政效力，在我國(guó)，納稅評(píng)估最終還應(yīng)以“核定征收”行政過(guò)程獲取效力，否則無(wú)異南橘北枳。通過(guò)以上國(guó)際經(jīng)驗(yàn)比較，我們認(rèn)為：一要抓大企業(yè)管理要推行專業(yè)化管理，要提高電算化查賬能力；二是稅收審查應(yīng)尊重經(jīng)濟(jì)規(guī)律、尊重社會(huì)公共語(yǔ)言與計(jì)量規(guī)則，遵守社會(huì)秩序才更具說(shuō)服力與可信度；三要學(xué)習(xí)國(guó)外稅收征管經(jīng)驗(yàn)切忌望文生義，要關(guān)注行政作為的制度背景。第五篇：稅收征管相關(guān)測(cè)試題《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的適用范圍是：（）。A．依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收, B．各種稅收C．海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)