【文章內(nèi)容簡介】 編制銀行存款付款憑證。其會計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：庫存現(xiàn)金 /銀行存款 第二節(jié) 銀行存款及結(jié)算業(yè)務(wù) 三、銀行存款及結(jié)算業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理 ?銀行本票的賬務(wù)處理 【 例 12】 某公司填寫“銀行本票申請書”并將款項(xiàng)（人民幣） 50 000元存入銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)“銀行本票申請書”（存根）聯(lián)： 借：其他貨幣資金 — 銀行本票 50 000 貸：銀行存款 50 000 【 例 13】 某公司用銀行本票和現(xiàn)金 850元支付購貨款共 5 850元，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，作會計(jì)分錄如下： 借：物資采購 5 000 應(yīng)繳稅費(fèi) — 應(yīng)繳增值稅 — 進(jìn)項(xiàng)稅額 850 貸：其他貨幣資金 — 銀行本票 5 000 庫存現(xiàn)金 850 第二節(jié) 銀行存款及結(jié)算業(yè)務(wù) 三、銀行存款及結(jié)算業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理 ?匯兌結(jié)算賬務(wù)處理 【 例 14】 某公司到 N市委托銀行以電匯方式向該市某銀行匯款 103 200元，設(shè)立臨時(shí)采購專戶。銀行按規(guī)定收取手續(xù)費(fèi) 42元，從賬戶中扣收。財(cái)務(wù)部門根據(jù)銀行蓋章退回的匯款憑證存根聯(lián)編制銀行存款付款憑證，其會計(jì)分錄如下： 借：其他貨幣資金 — 外埠存款 103 200 貸：銀行存款 103 200 同時(shí)，按銀行收取的手續(xù)費(fèi)，編制銀行存款付款憑證，其會計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 42 貸：銀行存款 42 第二節(jié) 銀行存款及結(jié)算業(yè)務(wù) 三、銀行存款及結(jié)算業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理 ?信用證結(jié)算賬務(wù)處理 【 例 15】 某公司委托銀行對境外供貨單位開出信用證 50 000元時(shí)，根據(jù)開戶銀行蓋章退回的由企業(yè)提交的“信用證委托書”回單，作會計(jì)分錄如下： 借：其他貨幣資金 — 信用證存款 50 000 貸：銀行存款 50 000 【 例 16】 某公司收到中國銀行轉(zhuǎn)來該公司信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，購進(jìn)物資 15 000元，增值稅 2 550元。經(jīng)核對無誤后，作會計(jì)分錄如下： 借：材料采購 15 000 應(yīng)繳稅費(fèi) — 應(yīng)繳增值稅 — 進(jìn)項(xiàng)稅額 2 550 貸：其他貨幣資金 — 信用證 17 550 第二節(jié) 銀行存款及結(jié)算業(yè)務(wù) 四、銀行存款清查 【 例 17】 N公司 2023年 7月 31日，銀行存款日記賬的余額為 27 000元，而銀行對賬單上的余額是 28 180元，經(jīng)逐筆核對后，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)： （ 1） N公司 7月 30日，存入轉(zhuǎn)賬支票 5 000元，但銀行因內(nèi)部手續(xù)尚未辦妥，還未入賬。 （ 2） N公司 7月 30日，開出的一張轉(zhuǎn)賬支票 4 000元和一張現(xiàn)金支票 280元，由于持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬及取款手續(xù)，故銀行尚未記賬。 （ 3）委托銀行代收的貸款 3 000元， 7月 30日銀行已經(jīng)收到登記入賬，由于收賬通知尚未送達(dá) N公司，故 N公司尚未入賬。 （ 4）電信局委托銀行代收 N公司應(yīng)付的電話費(fèi) 1 100元，銀行已從 N公司存款中代付，由于轉(zhuǎn)賬通知單尚未送達(dá) N公司，故 N公司尚未記賬。 第二節(jié) 銀行存款及結(jié)算業(yè)務(wù) 第二節(jié) 銀行存款及結(jié)算業(yè)務(wù) 第四章 應(yīng)收及應(yīng)付款項(xiàng) 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 第二節(jié) 應(yīng)付款項(xiàng) 一、應(yīng)收賬款 ?應(yīng)收賬款的概念 企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等 , 應(yīng)向購貨單位收取的款項(xiàng) , 以及代墊運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。 ?應(yīng)收賬款的范圍 ?因銷售活動或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款 ?流動資產(chǎn)性質(zhì)債權(quán)，不包括長期的債權(quán)，如購買長期債券等 ?本公司應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本公司付出的各類存儲保證金 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 一、應(yīng)收賬款 ?應(yīng)收賬款的確認(rèn) ?商品或勞務(wù)已經(jīng)提供給顧客，即交易已經(jīng)發(fā)生 ?已經(jīng)收到現(xiàn)金或取得收取現(xiàn)金的權(quán)利 ?應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 按實(shí)際的發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬 ?商業(yè)折扣：企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn) ?現(xiàn)金折扣：有兩種處理方式，包括總價(jià)法和凈價(jià)法 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 一、應(yīng)收賬款 ?應(yīng)收賬款的核算 ?不存在現(xiàn)金折扣的情況 【 例 1】 A公司向 B公司銷售一批商品，貨款 11 700元，其中，商品價(jià)款 10 000元，增值稅 1 700元，為 B公司代墊的運(yùn)雜費(fèi) 50元，作如下賬務(wù)處理： 1）銷售商品，確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 — B公司 11 750 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)繳稅費(fèi) — 應(yīng)繳增值稅 — 銷項(xiàng)稅額 1 700 銀行存款 50 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 2）收到貨款時(shí) 借：銀行存款 11 750 貸：應(yīng)收賬款 — B公司 11 750 若 A公司給予 B公司 5%的商業(yè)折扣，那么 A公司銷售商品的價(jià)款為 9 500元[10 000 （ 15%） ]，增值稅為 1 615元 [9 500 17%]，應(yīng)作如下賬務(wù)處理 借：應(yīng)收賬款 — B公司 11 115 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 500 應(yīng)繳稅費(fèi) — 應(yīng)繳增值稅 — 銷項(xiàng)稅額 1 615 一、應(yīng)收賬款 ?應(yīng)收賬款的核算 ?存在現(xiàn)金折扣的情況 【 例 2】 沿用 【 例 1】 ，假設(shè)沒有發(fā)生代墊費(fèi)用，若 A公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為“ 2／ 10， N／ 30”。作如下賬務(wù)處理： 1）銷售商品，確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 — B公司 11 750 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)繳稅費(fèi) — 應(yīng)繳增值稅 — 銷項(xiàng)稅額 1 700 銀行存款 50 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) ② 在 10天之內(nèi)收到貨款，則現(xiàn)金折扣： 10 000 2%＝ 200（元） 借：銀行存款 11 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 — B公司 11 700 ③ 在 10天之后收到貨款 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 — B公司 11 700 一、應(yīng)收賬款 ?應(yīng)收賬款的核算 ?備抵法 【 例 3】 A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法對債務(wù)人 B公司所欠款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。各年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例均為 5%。 2023年年末應(yīng)收賬款余額為240 000元，則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為： 壞賬準(zhǔn)備提取額＝ 240 000 5%＝ 12 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 12 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 12 000 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) ?應(yīng)收賬款余額百分比法 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 2023年 5月， A公司發(fā)現(xiàn)有 3 000元的應(yīng)收賬款無法收回，應(yīng)確認(rèn)壞賬損失： 借：壞賬準(zhǔn)備 3 000 貸：應(yīng)收賬款 3 000 2023年年末， A公司應(yīng)收賬款余額為 280 000元。按本年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額為： 280 000 5%＝ 14 000（元） 而計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為： 12 0003 000＝ 9 000（元） 因此本年年末應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額為： 14 0009 000＝ 5 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 2023年 9月， A公司上一年已沖銷的 3 000元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 3 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000 借：銀行存款 3 000 貸：應(yīng)收賬款 3 000 2023年年末， A公司應(yīng)收賬款余額為 200 000元。按本年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額為： 200 000 5%＝ 10 000（元） 而計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為： 14 000＋ 3 000＝ 17 000（元） 因此本年年末應(yīng)沖減多提的壞賬準(zhǔn)備金額為： 17 00010 000＝ 7 000（元） 借：壞賬準(zhǔn)備 7 000 貸：資產(chǎn)減值損失 7 000 ?備抵法 【 例 4】 A公司 2023年 12月 31日應(yīng)收賬款賬齡分析及估計(jì)壞賬損失見表，期初壞賬準(zhǔn)備貸方余額為 300元。 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) ?賬齡分析法 2023年 12月 31日， A公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額＝ 3 150300＝ 2 850（元）： 借：資產(chǎn)減值損失 2 850 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 850 ?備抵法 【 例 5】 A公司估計(jì)壞賬損失率為 5%，假設(shè)壞賬準(zhǔn)備期初無余額， 2023年賒銷金額為 50 000元， 2023年確認(rèn)一筆壞賬損失為 1 500元，當(dāng)年賒銷金額為 25 000元， 2023年已核銷的壞賬 1 500元又收回，當(dāng)年賒銷金額為 40 000元，作如下賬務(wù)處理： ① 2023年期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備提取額＝ 50 000 5%＝ 2 500（元） 借：資產(chǎn)減值損失 2 500 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 500 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) ?銷貨百分比法 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) ② 2023年確認(rèn)壞賬損失 借：壞賬準(zhǔn)備 1 500 貸：應(yīng)收賬款 1 500 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： 本期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額＝ 25 000 5%＝ 1 250（元） 借：資產(chǎn)減值損失 1 250 貸：壞賬準(zhǔn)備 1 250 ③ 2023年收回被核銷的壞賬 借：應(yīng)收賬款 1 500 貸：壞賬準(zhǔn)備 1 500 借：銀行存款 1 500 貸：應(yīng)收賬款 1 500 年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額＝ 40 000 5%＝ 2 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 2 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000 ?備抵法 ?個別認(rèn)定法 ?根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款的情況來估計(jì)壞賬損失的方法 ?在同一會計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款，應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 二、應(yīng)收票據(jù) ?應(yīng)收票據(jù)的種類 ?包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 ?按是否代息，可分為帶息應(yīng)收票據(jù)和不帶息應(yīng)收票據(jù) ?應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 按未來現(xiàn)金收入的現(xiàn)值計(jì)價(jià) ?帶息的短期應(yīng)收票據(jù)的現(xiàn)值等于其票面本金 ?不帶息的短期應(yīng)收票據(jù)均以到期值計(jì)價(jià) 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 二、應(yīng)收票據(jù) ?應(yīng)收票據(jù)取得的核算 按面值入賬 ?債務(wù)人抵償前欠貨款，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“應(yīng)收賬款” ?銷售商品，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入” 、“應(yīng)繳稅費(fèi) — 應(yīng)繳增值稅 — 銷項(xiàng)稅額” ?對于帶息應(yīng)收票據(jù)，期末按票面利率計(jì)提利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用” ?應(yīng)收票據(jù)到期收回的核算 ?“天數(shù)”：“算頭不算尾”或“算尾不算頭” ?“月數(shù)”：以簽發(fā)日數(shù)月后的對日計(jì)算不 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 【 例 6】 A企業(yè) 2023年 10月 1日取得應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)面值為 10 000元，票面利率為12%， 6個月期限； 2023年 2月 1日將該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓購進(jìn)原材料，專用發(fā)票注明價(jià)款為 12 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 2 040元，差額部分通過銀行支付。 1） 2023年 12月 31日計(jì)提票據(jù)利息時(shí)： 借：