【文章內容簡介】 股收益 每股凈資產 主營業(yè)務利潤率 存貨周轉率 拒絕 否定財務指標 說明段 保留保留+說明段5/12/2023 41 中國證券監(jiān)督管理委員會 審計模式：制度基礎還是風險導向審計 ? 由制度基礎審計轉向風險導向審計，刪除審計痕跡也成為慣例 ? 安然案后，事務所更會朝這一方向努力 ? 問題在于： – 這樣做是否為審計規(guī)范方面所允許，或審計規(guī)范如何相應更改 – 這種更改是否為法律所認可 – 但百年老店仍難逃毀于一旦之噩運 5/12/2023 42 中國證券監(jiān)督管理委員會 審計模式：制度基礎還是風險導向審計 ?需明確： ?審計師對公司欺詐及錯誤的責任； ?公司不提供必要資料的責任； ?會計師容忍重要性范圍內錯誤的責任； ?公司內部控制嚴重不可靠時會計師如何應對？ 5/12/2023 43 中國證券監(jiān)督管理委員會 確保獨立性（ 1）：咨詢服務 ? 非審計收費的比例已遠遠超過審計收費，會計師事務所事實上已成為綜合性的咨詢公司 5/12/2023 44 中國證券監(jiān)督管理委員會 美國六大收入及其結構 業(yè)務收入（億美元）審計和會計/稅務/管理咨詢所占比重業(yè)務收入（億美元）審計和會計/稅務/管理咨詢所占比重業(yè)務收入（億美元）審計和會計/稅務/管理咨詢所占比重安達信 35/19/46 32/16/52 31/15/54安永 51/22/27 43/22/35 39/22/39德勤 54/23/23 44/20/36 40/19/41畢馬威 不適用 45/19/36 40/19/41永道 56/19/25 45/20/35 43/21/36普華 44/26/30 40/24/36 37/23/40公司1994年 1996年 1997年5/12/2023 45 中國證券監(jiān)督管理委員會 美國大公司支付會計公司的費用 （按費用總額排序） 公司名稱總額(百萬美元）非審計費％公司名稱總額(百萬美元）非審計費％JP摩根大通 迪斯尼 通用電器 杜邦 通用汽車 波音 ?？诉d美孚 美國運通 IBM 可口可樂 美國電話電報 柯達 強生 英特爾 花旗銀行集團 麥當勞 聯(lián)合技術 沃瑪 菲利普默利斯 平均 美國大公司支付會計公司的費用 （按非審計費用比例排序） 公司名稱總額 ( 百萬美元）非審計費％公司名稱總額 ( 百萬美元）非審計費％美國電話電報 美國運通 通用汽車 通用電器 強生 柯達 可口可樂 波音 迪斯尼 麥當勞 杜邦 菲利普默利斯 IBM 英特爾 聯(lián)合技術 花旗銀行集團 JP摩根大通 沃瑪 ?？诉d美孚 平均 5/12/2023 48 中國證券監(jiān)督管理委員會 ? 前幾年在同阿瑟 .列維特就能否做咨詢斗爭時，會計師行業(yè)基本獲勝，理由是： – 會計師不提供咨詢，不利于了解企業(yè)各種管理系統(tǒng)，進而不利于提高審計質量 – 會計師的價值不僅是確保財務信息的質量，而且是提高企業(yè)和投資者的價值，后者甚至更重要 – 不能做咨詢后，事務所必將提高審計收費，這反而對客戶不利，也可能增加全社會的交易成本 – 不能做咨詢后，事務所吸引一流人才的能力必將減弱，行業(yè)的質量將下降 確保獨立性（ 1）：咨詢服務 5/12/2023 49 中國證券監(jiān)督管理委員會 ? 美國注協(xié)去年曾就是否不再用“注協(xié)”之名而進行會員表決，以反映事務所經營已遠超出審計的事實 ? 安然中，人們對安達信的指責之一是其所收安然的費用中有高額咨詢費，因而缺乏獨立性，但是： ?和其他公司相比，安然付給安達信的咨詢費比例并不算高 ?安達信堅持，此舉并沒為現(xiàn)行規(guī)范所禁止。 ? 安然案后，人們普遍認為，事務所不能為其審計客戶提供咨詢服務 ? 連前幾年在同列維特斗爭中唯一堅持不出售咨詢業(yè)務的德勤也在 2023年初出售咨詢業(yè)務 確保獨立性（ 1）：咨詢服務 5/12/2023 50 中國證券監(jiān)督管理委員會 ? SEC主席皮特在 2023年 3月 23日指出： “不要禁止會計公司為審計對象提供咨詢?！? ? 2023年 4月 23日，美國眾議院通過旨在加強會計師行業(yè)監(jiān)管的法案，禁止事務所為審計客戶提供內部審計和財務信息系統(tǒng)設計服務 ? 2023年 7月 15日，美國參議院通過法案，不允許財會公司為一家公司同時提供審計和其他財務咨詢服務 確保獨立性（ 1）：咨詢服務 5/12/2023 51 中國證券監(jiān)督管理委員會 確保獨立性（ 1）：咨詢服務 ? 《會計改革法》禁止事務所向其審計客戶提供如下咨詢服務： ?會計 ?設計和執(zhí)行財務信息系統(tǒng) ?評估 ?精算 ?人力資源 ?經紀人、經銷商、投資顧問、投行 ?與審計無關的法律事務 5/12/2023 52 中國證券監(jiān)督管理委員會 確保獨立性（ 2）：定期輪換 ?事務所長期服務于同一客戶，顯現(xiàn)出諸多弊?。? ? 提升和薪水取決于該客戶，甚至可能和客戶發(fā)生復雜的利害關系 ? 為留住該客戶，會作出各種妥協(xié)，甚至幫助造假 ? 由于思維定勢，可能難以發(fā)現(xiàn)客戶的問題 ?實行定期輪換： ? 同一事務所內主管合伙人和主要審計人員定期輪換 ? 不同事務所間輪換 5/12/2023 53 中國證券監(jiān)督管理委員會 確保獨立性（ 2）：定期輪換 ? 4月 15日，美國眾議院未通過要求上市公司定期更換審計機構的法案 ? 《會計改革法》： ? 負責某一公司審計的合伙人至少要 5年輪換一次 ? 要求美國總審計長就強制要求輪換事務所的潛在影響進行研究，并在一年內向國會兩院提出報告 ?定期輪換事務所的問題 ? 由于不熟悉業(yè)務，審計質量會否受影響 ? 可能成為企業(yè)解聘堅持原則的事務所的理由 ? 四大間已很難輪換 5/12/2023 54 中國證券監(jiān)督管理委員會 確保獨立性（ 3）：限止審計師去客戶處任高級管理人員 ? 審計師被客戶挖走是普遍現(xiàn)象 ? 安然的首席財務主管、首席會計主管和發(fā)展部副經理等高層管理人員都是從安達信招聘的。從安達信辭職，到安然擔任較低級別管理人員的更多 ? 因此，有人們對安達信受安然騙一說產生懷疑 ? 但懷疑管懷疑，說這有違任何規(guī)范卻根據不足 ? 《會計改革法》規(guī)定，審計師去被審公司任 CEO、CFO等前應有一年冷凍期；否則，為非法。 5/12/2023 55 中國證券監(jiān)督管理委員會 確保獨立性（ 4）：內部成立權威性較高的技術把關部門 ? 國內事務所出問題的一大根源是規(guī)模擴大后所內承包經營、收入提成，沒有集中的質量控制機制 ? 五大長期以來實行專業(yè)主管合伙人、客戶主管合伙人、和地區(qū)主管合伙人三位一體的質量控制機制，但客戶主管合伙人的地位仍過重 ? 安達信專業(yè)標準部駐休斯敦代表 Bass曾對安然的問題表示憂慮，但未引起重視 ? 內部成立權威性較高的技術把關部門，實行一票否則，是公認的補救措施 5/12/2023 56 中國證券監(jiān)督管理委員會 確保獨立性（ 5）：委托關系 ? 律師、醫(yī)師、審計師三大職業(yè)中，前兩者和客戶的目標一致，審計師則否 ? 現(xiàn)行委托關系的主要問題： ? 委托方和被委托方的基本立場注定是不一致 ? 名為股東委托，實為管理層委托 ? 股東承擔了費用，但無法得到足額賠償 ? 美國聯(lián)邦投資者管理組織主席說：“ 只要會計師的審計費用是由審計客戶來支付，會計師在不愿意失去客戶的考量下，就已經不夠獨立，更何況如果他還有一千萬的咨詢合約在手上的時候。 ” 5/12/2023 57 中國證券監(jiān)督管理委員會 確保獨立性（ 5）：委托關系 ?幾種改革設想： – 增加機構投資者、獨立董事、審計委員會在確定審計師及其收費中的權利 – 由政府監(jiān)管機構委托 – 公司就財務報表質量投保，會計師充任公司和保險公司的顧問，有損失由保險公司賠償 5/12/2023 58 中國證券監(jiān)督管理委員會 確保獨立性（ 5）：委托關系 ? 美國著名會計學家，紐約大學管理學院教授羅能 2023年 3月 8日在《紐約時報》上發(fā)表文章“解決會計危機的市場方式”，建議采用由上市公司向保險公司購買“財務報表險”，再由保險公司出資聘請會計公司對上市公司進行審計，以便穩(wěn)妥地解決會計公司的獨立性問題。該文同時建議，上市公司應當披露本公司“財務報表險”的付費金額，以便向市場公開其風險水平。 5/12/2023 59 中國證券監(jiān)督管理委員會 事務所的監(jiān)管：民間自律還是政府監(jiān)管為主 ? 美國傳統(tǒng)上實行的是民間自律為主的機制 ? 美國注冊會計師協(xié)會 所用的主要機制是同業(yè)互查和于 1977年成立的 公共監(jiān)管委員會（ POB） ? 2023年底， 德勤 出具對安達信的同業(yè)互查報告，認為其符合相關規(guī)范？？ ? 2023年 1月１ 7日， SEC主席彼特宣布 ，擬成立一個獨立于注冊會計師的會計師監(jiān)管的機構，以防安然悲劇重演。 ? 2023年 1月 22日， POB宣布解散，最終工作至３月底 5/12/2023 60 中國證券監(jiān)督管理委員會 事務所的監(jiān)管：民間自律還是政府監(jiān)管為主 ? 2023年 4月 23日，美國 眾議院 通過法案，成立一個由非會計師組成、負責管理會計師事務所的新機構。 ? 2023年 6月 18日，美國 參議院 通過決議，成立新的政府監(jiān)管委員會，成員由 SEC和財政部及聯(lián)儲磋商后任命。 ? 2023年 6月 20日， SE