【正文】 與安達信有 50年關(guān)系的三角航空宣布改聘德勤 。 ? 02/3,SEC調(diào)查世通的情況曝光 ， 調(diào)查內(nèi)容包括世通 CEO埃貝斯向公司借用 ? 02/4/23,美國眾議院通過法案 ， 成立由非會計師組成 、監(jiān)管會計師事務(wù)所的新機構(gòu) 。 5/12/2023 18 中國證券監(jiān)督管理委員會 美國會計丑聞大事記 ? 02/6/25,世通審計委員會宣布 ,公司在過去 5個季度有 38億費用被錯記為資本支出 ,公司重編 2023年和 2023年第一季度報表。 5/12/2023 19 中國證券監(jiān)督管理委員會 5/12/2023 20 中國證券監(jiān)督管理委員會 安然案存在的主要問題 1. 未將巨額債務(wù)入帳 。 5/12/2023 22 中國證券監(jiān)督管理委員會 安然存在的主要問題 ? 對于 SPE是否納入合并范圍 ， 安達信稱 ， 由于安然未告知其與某一 SPE的非關(guān)聯(lián)股東簽定的一份協(xié)議 ， 導(dǎo)致安達信對于上文中提到的 3%要求測算有誤 ， 從而同意未將該 SPE的資產(chǎn)和負債納入合并范圍 ， 導(dǎo)致少記負債約 4億美元 。 5/12/2023 25 中國證券監(jiān)督管理委員會 安然案存在的主要問題 5. 安然的財務(wù)報表披露不便于投資者理解，有故意誤導(dǎo)之嫌。 5/12/2023 28 中國證券監(jiān)督管理委員會 安然案存在的主要問題 ? 銷毀與安然有關(guān)的業(yè)務(wù)文件。 ? 38至 73年，這一權(quán)利基本上為注冊會計師掌握 ? 1973年開始實行相對獨立于注冊會計師的準則制定機制，準則制定成為一個政治過程。 5/12/2023 55 中國證券監(jiān)督管理委員會 確保獨立性（ 4）：內(nèi)部成立權(quán)威性較高的技術(shù)把關(guān)部門 ? 國內(nèi)事務(wù)所出問題的一大根源是規(guī)模擴大后所內(nèi)承包經(jīng)營、收入提成，沒有集中的質(zhì)量控制機制 ? 五大長期以來實行專業(yè)主管合伙人、客戶主管合伙人、和地區(qū)主管合伙人三位一體的質(zhì)量控制機制，但客戶主管合伙人的地位仍過重 ? 安達信專業(yè)標準部駐休斯敦代表 Bass曾對安然的問題表示憂慮，但未引起重視 ? 內(nèi)部成立權(quán)威性較高的技術(shù)把關(guān)部門，實行一票否則，是公認的補救措施 5/12/2023 56 中國證券監(jiān)督管理委員會 確保獨立性（ 5）：委托關(guān)系 ? 律師、醫(yī)師、審計師三大職業(yè)中，前兩者和客戶的目標一致，審計師則否 ? 現(xiàn)行委托關(guān)系的主要問題： ? 委托方和被委托方的基本立場注定是不一致 ? 名為股東委托，實為管理層委托 ? 股東承擔(dān)了費用，但無法得到足額賠償 ? 美國聯(lián)邦投資者管理組織主席說：“ 只要會計師的審計費用是由審計客戶來支付，會計師在不愿意失去客戶的考量下，就已經(jīng)不夠獨立，更何況如果他還有一千萬的咨詢合約在手上的時候。 ? 安然 17位董事中，除董事長及 CEO官外，其余都是地位顯赫的獨董，如斯坦福大學(xué)管理學(xué)院前院長、美國奧委會秘書長、美國商品期貨交易管委會前主席、 GE前主席兼 CEO、德州大學(xué)校長、英國前能源部長等。 ? 2023年 7月 9日，布什發(fā)表演講，提出：“當(dāng)一家公司被調(diào)查時， SEC有權(quán)凍結(jié)其發(fā)給主管一級人員的‘不適當(dāng)’酬勞。 ? 2023/3/22，參議院政府事務(wù)委員會向有關(guān)公司和人員發(fā)出 29張傳票，要求說清楚安然與白宮及商業(yè)部、能源部、勞工部、聯(lián)邦能源委員會、 SEC等的關(guān)系，包括安然董事長萊，首席執(zhí)行官斯基林，德州共和黨參議員格拉姆的妻子、安然公司高級主管溫迪 .格拉姆。 ” 5/12/2023 86 中國證券監(jiān)督管理委員會 對商業(yè)道德和社會誠信的影響 ? 布什 2023年 3月 8日發(fā)言指出：“在美國，到目前為止，大多數(shù)企業(yè)都履行他們的責(zé)任，他們不違反道德，不忽視工人，不無視社會準則。 5/12/2023 95 中國證券監(jiān)督管理委員會 幾點感想與預(yù)測（ 6） ? 從整體上判斷，和當(dāng)年克林頓和格林斯潘處理LCM相比，布什政府處理安然和安達信案顯得考慮不夠周全，引發(fā)多米諾骨牌效應(yīng)并將美國經(jīng)濟推向衰退不是不可能。 5/12/2023 99 中國證券監(jiān)督管理委員會 5/12/2023 100 中國證券監(jiān)督管理委員會 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 2023年 3月 上午 3時 38分 :38March 28, 2023 1行動出成果，工作出財富。 2023年 3月 28日星期二 上午 3時 38分 59秒 03:38: 1楚塞三湘接，荊門九派通。 03:38:5903:38:5903:38Tuesday, March 28, 2023 1知人者智，自知者明。 上午 3時 38分 59秒 上午 3時 38分 03:38: MOMODA POWERPOINT Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. Fusce id urna blandit, eleifend nulla ac, fringilla purus. Nulla iaculis tempor felis ut cursus. 感 謝 您 的 下 載 觀 看 專家告訴 。 03:38:5903:38:5903:383/28/2023 3:38:59 AM 1越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 03:38:5903:38:5903:38Tuesday, March 28, 2023 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 2023年 3月 28日星期二 上午 3時 38分 59秒 03:38: 1比不了得就不比，得不到的就不要。 5/12/2023 97 中國證券監(jiān)督管理委員會 幾點感想與預(yù)測（ 8） ? 安然案削弱了人們對美國基本制度（證券市場監(jiān)管、公司治理、會計準則、會計師行業(yè)）的信任，但我們切不可產(chǎn)生“人家不如我們”的盲目樂觀的臆想 5/12/2023 98 中國證券監(jiān)督管理委員會 幾點感想與預(yù)測（ 9） ? 97年的亞洲金融危機、安然案、及近年美國在中東、非洲、南亞、南斯拉夫的戰(zhàn)爭都表明，美國式資本主義極端利己的一面?！苯?jīng)過此輪風(fēng)潮，五大的地位將下降，二等事務(wù)所的規(guī)模將擴大?！? “回歸到負責(zé)任的資本主義。 5/12/2023 80 中國證券監(jiān)督管理委員會 公司和政府的關(guān)系 ? 安然案爆發(fā)后，美國國會一再要求行政當(dāng)局“說清楚”。 5/12/2023 69 中國證券監(jiān)督管理委員會 高管人員激勵制度 ? 這件事引起了安然前職工和股東的強烈不滿。 ? 2023年 6月 20日， SEC宣布創(chuàng)立一個受其管轄的私有部門監(jiān)管機構(gòu)： 公共會計責(zé)任委員會 ?！? ? 2023年 4月 23日，美國眾議院通過旨在加強會計師行業(yè)監(jiān)管的法案，禁止事務(wù)所為審計客戶提供內(nèi)部審計和財務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)計服務(wù) ? 2023年 7月 15日，美國參議院通過法案，不允許財會公司為一家公司同時提供審計和其他財務(wù)咨詢服務(wù) 確保獨立性（ 1）：咨詢服務(wù) 5/12/2023 51 中國證券監(jiān)督管理委員會 確保獨立性（ 1）：咨詢服務(wù) ? 《會計改革法》禁止事務(wù)所向其審計客戶提供如下咨詢服務(wù)： ?會計 ?設(shè)計和執(zhí)行財務(wù)信息系統(tǒng) ?評估 ?精算 ?人力資源 ?經(jīng)紀人、經(jīng)銷商、投資顧問、投行 ?與審計無關(guān)的法律事務(wù) 5/12/2023 52 中國證券監(jiān)督管理委員會 確保獨立性（ 2）：定期輪換 ?事務(wù)所長期服務(wù)于同一客戶，顯現(xiàn)出諸多弊?。? ? 提升和薪水取決于該客戶，甚至可能和客戶發(fā)生復(fù)雜的利害關(guān)系 ? 為留住該客戶，會作出各種妥協(xié)，甚至幫助造假 ? 由于思維定勢，可能難以發(fā)現(xiàn)客戶的問題 ?實行定期輪換： ? 同一事務(wù)所內(nèi)主管合伙人和主要審計人員定期輪換 ? 不同事務(wù)所間輪換 5/12/2023 53 中國證券監(jiān)督管理委員會 確保獨立性（ 2）：定期輪換 ? 4月 15日，美國眾議院未通過要求上市公司定期更換審計機構(gòu)的法案 ? 《會計改革法》： ? 負責(zé)某一公司審計的合伙人至少要 5年輪換一次 ? 要求美國總審計長就強制要求輪換事務(wù)所的潛在影響進行研究，并在一年內(nèi)向國會兩院提出報告 ?定期輪換事務(wù)所的問題 ? 由于不熟悉業(yè)務(wù)，審計質(zhì)量會否受影響 ? 可能成為企業(yè)解聘堅持原則的事務(wù)所的理由 ? 四大間已很難輪換 5/12/2023 54 中國證券監(jiān)督管理委員會 確保獨立性（ 3）：限止審計師去客戶處任高級管理人員 ? 審計師被客戶挖走是普遍現(xiàn)象 ? 安然的首席財務(wù)主管、首席會計主管和發(fā)展部副經(jīng)理等高層管理人員都是從安達信招聘的。 5/12/2023 31 中國證券監(jiān)督管理委員會 準則原則些還是具體些 ? 安達信則堅持，安然的失敗是一種經(jīng)營模式的失敗，其會計處理基本上都是符合會計和披露準則的，安達信至多在極個別地方有判斷錯誤 ? 問題： ?安然打政策的擦邊球，合規(guī)否？ ?在符合具體準則，但不完全符合基本原則時，應(yīng)注重具體規(guī)定還是基本原則？ ?應(yīng)強調(diào)形式還是實質(zhì)？ ?具體準則是最低要求還是最高要求？ ?如果答案是前者，靈活性是否過大？會計信息的可比性還有否保障？遇訴訟案時，如何判斷？ 5/12/2023 32 中國證券監(jiān)督管理委員會 準則原則些還是具體些 ? 《會計改革法》要求 SEC就美國會計準則應(yīng)原則些還是具體些進行研究，并在 1年內(nèi)向國會兩院報告 5/12/2023 33 中國證券監(jiān)督管理委員會 信息披露基本觀念 ? 強調(diào)允分披露 – 安然 2023年報有 8頁的管理層討論和分析， 16頁報表附注。 ? 安達信解釋說 ， 安然是巨型跨國公司 ， 有 3000多個子公司 ， 經(jīng)營業(yè)務(wù)非常復(fù)雜 。 5/12/2023 24 中國證券監(jiān)督管理委員會 安然案存在的主要問題 4. 安然違反會計準則，在合同上利用某種