【文章內(nèi)容簡介】 項(xiàng)稅額合計 64 770元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 14 578元，進(jìn)項(xiàng)稅額 10 440元，已交增值稅 50000元。月末，將應(yīng)交增值稅明細(xì)賬余額，即未交納增值稅從 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出 未交 增值稅 )” 轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 ” 。 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) 小規(guī)模納稅人在購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅， 直接計入有關(guān)貨物和勞務(wù)、服務(wù)的成本 。即小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)計入購入貨物的成本，只需要在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目下設(shè)置 “應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)科目，采用三欄式賬戶，不需要設(shè)置各項(xiàng)專欄。相應(yīng)的， 其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)支付的增值稅額 ，如不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。 借 ：材料采購 在途物資 原材料等 貸 ： 銀行存款 應(yīng)付賬款 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) 某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批 ， 取得的專用發(fā)票中注明貨款 8 200元 ， 增值稅 1 394元 ， 款項(xiàng)以銀行存款支付 ， 材料已驗(yàn)收入庫 （ 該企業(yè)按實(shí)際成本計價核算 ） 。 作如下會計分錄： 借：原材料 9 594 貸：銀行存款 9 594 【例 916】 小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時 借 ：銀行存款等 貸 ： 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) 不含稅銷售額＝含稅銷售額247。（ 1＋征收率）＝ 30 000247。（ 1＋ 3％）＝ 29 （元） 應(yīng)納增值稅＝不含稅銷售額征收率＝ 29 3％＝ （元） 某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批 ， 所開出的普通發(fā)票中注明的貨款 （ 含稅 ） 為 30000元 ， 增值稅征收率 3％ 。 款項(xiàng)已存入銀行 。 作如下會計分錄： 借：銀行存款 30 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 29 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 【例 917】 月末以銀行存款上交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè) 、 郵政業(yè) （ 郵電通信業(yè) ） 和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) （ 以下稱應(yīng)稅服務(wù) ） 的單位和個人 ， 為增值稅納稅人 。 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) ， 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅 ， 丌再繳納營業(yè)稅 。 A物流企業(yè) ， 為一般納稅人 ， 適用增值稅率為 11％ ， 2023年 12月提供交國內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)取得價稅 3 330 000元 ， 款項(xiàng)存入銀行 。 當(dāng)月委托 B公司一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù) ， 取得 B企業(yè)開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅與用發(fā)票 ， 價款200 000元 ， 注明的增值稅額為 22 000元 。 【例 918】 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) （ 1） A企業(yè)取得 B企業(yè)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅與用發(fā)票后的會計處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 22 000 貸：應(yīng)付賬款 —— B企業(yè) 222 000 （ 2） A企業(yè)確訃提供運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)交增值稅的會計處理： 借：銀行存款 3 330 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 330 000 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) 消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。 消費(fèi)稅實(shí)行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復(fù)合計稅（以下簡稱復(fù)合計稅）的辦法計算應(yīng)納稅額。 （二）應(yīng)交消費(fèi)稅的核算 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) 從價定率是指按應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的一定比例計算征收消費(fèi)稅。 （ 1）從價定率辦法 應(yīng)納稅額 銷售額 比例稅率 = 計算公式為： 其中的 “銷售額 ”是納稅人有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所取得的全部收入，即納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括從購買方取得的增值稅款。價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) （ 2）從量定額辦法 從量定額是指按應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量和定額稅率計算征收消費(fèi)稅。 計算公式為： 應(yīng)納稅額 銷售數(shù)量 定額稅率 = 其中的“銷售數(shù)量”是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，具體為：銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) （ 3）從價定率和從量定額復(fù)合計稅辦法 從價定率和從量定額復(fù)合計稅是指對應(yīng)稅消費(fèi)品同時采用從價定率辦法和從量定額辦法計算征收消費(fèi)稅。計算公式為： 應(yīng)納稅額 銷售額 比例稅率 = 銷售數(shù)量 ＋ 定額稅率 交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅。 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) （ 1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 企業(yè)在銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時： 甲公司銷售所生產(chǎn)的一批化妝品 ， 價款 43000元 （ 不含增值稅 ） ， 適用的消費(fèi)稅稅率 30％ 。 作如下賬務(wù)處理： 【例 919】 應(yīng)納消費(fèi)稅額＝ 43 00030％ ＝ 12 900（ 元 ） 借：營業(yè)稅金及附加 12 900 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 12 900 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) （ 2）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品 企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)部門等，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅 借：在建工程等 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 甲公司在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 50 000元 ， 應(yīng)納增值稅 10 200元 ， 應(yīng)納消費(fèi)稅 6 000元 。 作如下賬務(wù)處理： 【例 920】 借：在建工程 66 200 貸：庫存商品 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) （ 3） 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資 ， 一般由受托方代收代交稅款 。 委托加工物資收回后 ， 直接用于銷售的 ， 委托方應(yīng)將代收代交的消費(fèi)稅計入委托加工物資成本 借：應(yīng)收賬款 （ 受托方按應(yīng)交稅款金額 ） 銀行存款等 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款 銀行存款等 如委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 （ 按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的 ) 貸：應(yīng)付賬款 銀行存款等 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) 甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料 （ 非金銀首飾 ） 。 甲企業(yè)的材料成本為 1 000 000元 ， 加工費(fèi)為 200 000元 ， 由乙企業(yè)代收代交的消費(fèi)稅為 80 000元 （ 不考慮增值稅 ） 。 材料已經(jīng)加工完成 ， 并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫 ， 加工費(fèi)尚未支付 。 【例 921】 借：委托加工物資 1 000 000 貸：原材料 1 000 000 ① 假設(shè)甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：委托加工物資 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 80 000 貸：應(yīng)付賬款 200 000 銀行存款 80 000 借：原材料 1 200 000 貸：委托加工物資 1 200 000 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) 借：委托加工物資 1 000 000 貸：原材料 1 000 000 ② 假設(shè)甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對外銷售 ， 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： ③ 乙企業(yè)對應(yīng)收取的受托加工代收代交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理如下： 借： 銀行存款 80 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 80 000 借：委托加工物資 280 000 貸：應(yīng)付賬款 200 000 銀行存款 80 000 借：原材料 1 280 000 貸：委托加工物資 1 280 000 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) 借：原材料 固定資產(chǎn)等 貸：銀行存款 （ 4） 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 甲企業(yè)從國外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的材料 ， 價值 2 000 000元 ， 進(jìn)口環(huán)節(jié)需要交納的消費(fèi)稅為 400 000元 （ 不考慮增值稅 ） ， 采購的材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫 ， 貨款尚未支付 ， 稅款已經(jīng)用銀行存款支付 。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 【例 922】 借：原材料 2 400 000 貸：應(yīng)付賬款 2 000 000 銀行存款 400 000 企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅 ， 計入該項(xiàng)物資的成本 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) （ 三 ） 應(yīng)交營業(yè)稅的核算 營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅依據(jù) 。 營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用 。 其計算公式為： 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。其中，應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于建筑業(yè)、金融保險業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、部分服務(wù)業(yè)等稅目征收范圍的勞務(wù)。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)僅指轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。 公式中的營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用 。 價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi) 、補(bǔ)貼 、 基金 、 集資費(fèi) 、 返還利潤 、 獎勵費(fèi) 、 違約金 、 滯納金 、 延期付款利息 、 賠償金 、 代收款項(xiàng) 、 代墊款項(xiàng) 、 罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi) 。 應(yīng)納稅額 營業(yè)額 稅率 = 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) 為了核算應(yīng)交營業(yè)稅及其交納情況 ， 應(yīng)在 “應(yīng)交稅費(fèi) ”科目下設(shè)置 “應(yīng)交營業(yè)稅 ”明細(xì)科目 ， 該科目的貸方登記應(yīng)交納的營業(yè)稅 ， 借方登記已交納的營業(yè)稅 ， 期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅 。 企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率 ， 計算應(yīng)交的營業(yè)稅 實(shí)際上交時 借： 營業(yè)稅金及附加 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出（銷售無形資產(chǎn)）