【文章內(nèi)容簡介】 800,000 52 臨時設(shè)施費是指按規(guī)定支付給施工企業(yè)的臨時設(shè)施包干費，以及建設(shè)單位自行施工所發(fā)生的臨時設(shè)施實際支出。包括： ? 臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費或攤銷費，以及施工期間專用公路養(yǎng)護費、維修費； ? 施工便道、橋梁等內(nèi)容。其表現(xiàn)形式可能是單獨支付的，如例子中的臨時設(shè)施包干費，或者在工程造價結(jié)算書中的臨時設(shè)施費。 ? 臨時設(shè)施包括 : 現(xiàn)場臨時作業(yè)棚、機具棚、材料庫、辦公室、休息室、廁所、化灰池、儲水池、瀝青鍋灶等設(shè)施； 臨時鐵路專用線、輕便鐵道；臨時道路、圍墻；臨時給排水、供電、供熱等管線； ? 臨時性簡易周轉(zhuǎn)房，以及現(xiàn)場臨時搭建的職工宿舍、食堂、浴室、醫(yī)務(wù)室、理發(fā)室、托兒所等臨時性福利設(shè)施。 53 ?核算按照規(guī)定付給商品檢驗部門的進口成套設(shè)備檢驗費。 ?建設(shè)單位對進口成套設(shè)備自行組織檢驗所發(fā)生的費用，應(yīng)列入采購保管費，不在本科目核算。 54 ? 例 10： 某建設(shè)工程指揮部引進一套機械設(shè)備，現(xiàn)設(shè)備已經(jīng)到施工現(xiàn)場，業(yè)經(jīng)國家規(guī)定的檢測機構(gòu)檢驗完畢，現(xiàn)以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付進口設(shè)備的檢驗費 200,000元，根據(jù)有關(guān)會計憑證，作如下會計分錄。 借：待攤投資 — 設(shè)備檢驗費 200,000 貸：銀行存款 — XX銀行 200,000 55 ? 按照國家現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，進囗的成套機械設(shè)備均要經(jīng)過國家有關(guān)商品檢驗部門進行檢驗，建設(shè)單位按照規(guī)定支付給商品檢驗部門的進口成套設(shè)備的設(shè)備檢驗費。 ? 設(shè)備檢驗費不包括：建設(shè)單位對進口成套設(shè)備自行組織檢驗所發(fā)生的費用，不在本項目核算，應(yīng)列入成套設(shè)備的采購保管費。 56 ? 負荷聯(lián)合試車費是核算單項工程（車間）在交工驗收以前進行的負荷聯(lián)合試車虧損（即全部試車費減去試車產(chǎn)品銷售收入和其他收入后的差額）。 ? 負荷聯(lián)合試車過程如為凈收入，不能沖減本項目，而應(yīng)列入應(yīng)交基建收入科目核算。 ? 單機試運或系統(tǒng)聯(lián)動無負荷試運所發(fā)生的費用，應(yīng)在“建筑安裝工程投資”科目核算，不在本科目核算。 57 ? 例 11： 某建設(shè)工程指揮部實施的項目已完成，準備在建設(shè)項目交工驗收前進行負荷聯(lián)合試車，共投入有關(guān)材料費700,000元，人工費為 140,000元，燃料及動力為 160,000元，合計投入 1,000,000元。經(jīng)負荷聯(lián)合試車，共生產(chǎn)出符合設(shè)計規(guī)定的合格產(chǎn)品。生產(chǎn)的產(chǎn)品經(jīng)過銷售，合計銷售額700,000元（已扣稅金）。投入和銷售收入均通過銀行進行收付。 ? 計算負荷聯(lián)合試車凈投入數(shù) =1,000,000700,000=300,000 ? 借：待攤投資 — 負荷聯(lián)合試車費 300,000 銀行存款 — XX銀行 700,000 貸：銀行存款 — XX銀行 1,000,000 58 ? 壞帳損失是核算建設(shè)單位按規(guī)定程序報經(jīng)批準確實無法收回的預(yù)付及應(yīng)收款項，包括預(yù)付工程款、其他應(yīng)收款等科目； ? 處理程序是按規(guī)定報財政部門批準，方可以作壞賬損失； ? 壞賬的管理是采用轉(zhuǎn)為壞賬損失后，一般以賬銷案存方式處理。 ? 壞賬損失是指企業(yè)確定不能收回的各種應(yīng)收款項，企業(yè)壞賬損失根據(jù) 《 財政部 關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項管理制度的通知 》 （財企［ 2023］ 513號）的規(guī)定確認。 59 ?例 12： 某建設(shè)工程指揮部按照規(guī)定程序報經(jīng)同級財政部門批準，將確實無法收回的其他應(yīng)收款 200,000元轉(zhuǎn)作壞賬損失。根據(jù)批準文件和有關(guān)憑證，作如下會計分錄。 ?借：待攤投資 — 壞賬損失 200,000 貸：其他應(yīng)收款 — XX 200,000 60 ? 債務(wù)單位被宣告破產(chǎn)的，應(yīng)當取得法院破產(chǎn)清算的清償文件及執(zhí)行完畢證明； ? 債務(wù)單位被注銷、吊銷工商登記或被政府部門責(zé)令關(guān)閉的，應(yīng)當取得清算報告及清算完畢證明； ? 債務(wù)人失蹤、死亡（或被宣告失蹤、死亡）的，應(yīng)當取得有關(guān)方面出具的債務(wù)人已失蹤、死亡的證明及其遺產(chǎn)（或代管財產(chǎn)）已經(jīng)清償完畢或無法清償或沒有承債人可以清償?shù)淖C明； ? 涉及訴訟的，應(yīng)當取得司法機關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或債務(wù)人無償還能力被法院終止執(zhí)行的，應(yīng)當取得法院的終止執(zhí)行裁定書等法律文件； ? 涉及仲裁的，應(yīng)當取得相應(yīng)仲裁機構(gòu)出具的仲裁裁決書，以及仲裁裁決執(zhí)行完畢的相關(guān)證明； ? 與債務(wù)人進行債務(wù)重組的，應(yīng)當取得債務(wù)重組協(xié)議及執(zhí)行完畢證明； ? 債權(quán)超過訴訟時效的，應(yīng)當取得債權(quán)超過訴訟時效的法律文件； ? 其他足以證明債權(quán)確實無法收回的合法、有效證據(jù)。 61 ? 核算建設(shè)單位借入的基建投資借款和周轉(zhuǎn)借款所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)價值的借款利息。使用部門統(tǒng)借統(tǒng)還基建基金借款發(fā)生的資金占用費也在本科目核算。 ? 在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的借款利息和資金占用費，借記本科目，貸記“基建投資借款”、“其他借款”等科目。建設(shè)期的借款利息，應(yīng)按規(guī)定全部分攤計入交付使用資產(chǎn)價值。 ? 建設(shè)項目建成投產(chǎn)后還款期間發(fā)生的利息，不在本科目核算，而應(yīng)直接借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“基建投資借款科目；接到生產(chǎn)單位償還借款通知時，借記“基建投資借款”科目，貸記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目。 ? 建設(shè)單位支用的借款未按規(guī)定用途使用，擠占挪用部分的罰息支出和不按期歸還借款而加付的利息，按規(guī)定應(yīng)由建設(shè)單位留成收入支付，不在本科目核算。 ? 建設(shè)單位實現(xiàn)的貸轉(zhuǎn)存利息收入，應(yīng)沖減待攤投資，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 62 ? 核算建設(shè)單位使用國外借款所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)成本的各種匯兌損益。 ? 建設(shè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳。所有外幣帳戶，均采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯價作為折合匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當斯期初的市場匯價作為折合匯率。 ? 年度終了或在辦理建設(shè)項目竣工決算時，建設(shè)單位應(yīng)將各種外幣帳戶的外幣期末余額，按照期末市場匯價折合為人民幣金額。按照期末市場匯價折合的人民幣金額與原帳面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，記入本科目。如為匯兌損失即借記本科目，貸記?；ㄍ顿Y借款”科目；如果是匯兌收益，作相反分錄。 ? 建設(shè)單位實際發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)在建設(shè)項目或單項工程竣工交付時，分攤計入交付使用資產(chǎn)價值，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 63 ? 例 13：某建設(shè)單位 2023年 5月 31日止賬面反映的美元借款金額為 1000萬美元，賬面記錄借款余額為 68,300,000元。 5月 31日國家外匯管理局公布的美元中間價為 ，請調(diào)整匯兌損益。 ? 12月 31日應(yīng)該反映的借款數(shù) =1,000,000*=68,110,000元 ? 匯兌損益金額： 68,300,00068,110,000=190,000元 ? 借：待攤投資 — 匯兌損益 190,000 貸：基建投資借款 — 美元借款 190,000 ? 匯兌損益計算時所采用的匯率規(guī)定： 是采用中間價，非買入價或賣出價； ? 匯兌損益可能會出現(xiàn)貸方的余額時，沖減待攤投資 — 匯兌損益； ? 匯兌損益的計算范圍包括外幣基建投資借款、外幣周轉(zhuǎn)借款、應(yīng)收款項和應(yīng)付款項中有外幣經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶余額、以及外幣銀行存款、外幣現(xiàn)鈔等，均要按規(guī)定的匯率進行調(diào)整。 64 ? 例 14： 某建設(shè)工程指揮部由于工程建設(shè)需要籌措資金，經(jīng)批準而向國外金融機構(gòu)借款，相關(guān)手續(xù)已辦妥，現(xiàn)以銀行存款支付國外借款手續(xù)及承諾費 900,000元。 ? 借：待攤投資 — 國外借款手續(xù)費及承諾費 900,000 貸：銀行存款 — XX銀行 900,000 ? 國外借款的手續(xù)費一般在借款合同注明的，支付的對象為國外銀行或金融機構(gòu)，不能支付給國內(nèi)的任何單位和個人； ? 承諾費的對象也是國外銀行或金融機構(gòu)，承諾費的比例一般也會在合同（協(xié)議書）中明確金額或比例，不能支付給國內(nèi)的任何單位和個人。 65 ? 例 15：某工程建設(shè)單位在組織工程項目實施過程中由于設(shè)計方案變更，經(jīng)有關(guān)部門批準，已完成施工部分的要作報廢處理，建筑安裝工程投資額為 900,000元；發(fā)生的清理費用為 50,000元，款項從銀行存款戶支付；收回殘料經(jīng)作價為 30,000元，已驗收入庫。 結(jié)轉(zhuǎn)報廢工程 借：待攤投資 — 報廢工程損失 900,000 貸：建筑安裝工程投資 — XX工程 900,000 支付清理費用 借：待攤投資 — 報廢工程損失 50,000 貸：銀行存款 — XX銀行 50,000 將殘料驗收入庫 借：庫存材料 — XX材料 30,000 貸：待攤投資 — 報廢工程損失 30,000 66 ? 例 16：某工程建設(shè)指揮部在實施工程項目中，報廢壓路機（振動式）一臺，其賬面原值為 182,000元，已提折舊 171,000元，已按規(guī)定程序報經(jīng)批準進行清理。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用 1,300元，取得殘值變價收入 11,500元，已存入銀行。該壓路機報廢應(yīng)由過失人賠償損失 5,000元，保險公司賠償 18,000元，款項尚未收到，清理工作現(xiàn)已結(jié)束。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 — 壓路機 11,000 累計折舊 171,000 貸：固定資產(chǎn) — 壓路機 182,000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 — 壓路機 1,300 貸：銀行存款 — XX銀行 1,300 ? 借：銀行存款 — XX銀行 11,500 貸：固定資產(chǎn)清理 — 壓路機 11,500 ? 借：其他應(yīng)收款 — 過失人 5,000 其他應(yīng)收款 — 保險公司 18,000 貸：固定資產(chǎn)清理 — 壓路機 23 000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 — 壓路機 22,200 貸：待攤投資 — 固定資產(chǎn)損失 22,200 67 ? 核算建設(shè)單位使用企業(yè)債券資金所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計人工程成本的債券利息。 ? 按規(guī)定應(yīng)計入工程成本的企業(yè)債券利息，借記本科目，貸記“企業(yè)債券資金”科目。建設(shè)單位將企業(yè)債券資金存入銀行所取得的存款利息收入，按規(guī)定應(yīng)沖減工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 68 ? 核算籌措債券資金而發(fā)生的債券發(fā)行費用，包括支付給銀行的代理發(fā)行手續(xù)費和債券的設(shè)計、印刷等費用。 ? 建設(shè)單位支付給銀行的代理發(fā)行手續(xù)費，應(yīng)區(qū)別不同情況進行帳務(wù)處理：如果發(fā)行手續(xù)費是由銀行或企業(yè)從發(fā)行債券資金中直接扣收的，按實際收到的貨幣資金，借記“銀行存款”科目，按扣收的手續(xù)費，借記本科目，按發(fā)行債券的實際數(shù)額，貸記“企業(yè)債券資金”科目；如果代理發(fā)行手續(xù)費是由建設(shè)單位直接支付的，建設(shè)單位在直接支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 ? 建設(shè)單位支付的債券設(shè)計、印刷等費用，借記本科目；貸記“銀行存款”科目。如果上述費用是由生產(chǎn)企業(yè)支付的，建設(shè)單位在接到生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)來的有關(guān)帳單憑證時，借記本科目，貸記“企業(yè)債券資金”科目。 69 ? 土地使用稅每平方米年稅額（ 1988年 1月 1日） ?大城市 30元； ?中等城市 24元； ?小城市 18元； ?縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū) 12元。 70 耕地占用稅的稅額規(guī)定 （ 2023年 1月 1日） ? 人均耕地不超過 1畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)域為單位，下同），每平方米為 10元至 50元； ? 人均耕地超過 1畝但不超過 2畝的地區(qū)，每平方米為 8元至40元； ? 人均耕地超過 2畝但不超過 3畝的地區(qū)，每平方米為 6元至30元； ? 人均耕地超過 3畝的地區(qū)，每平方米為 5元至 25元。 71 ? 《 國有建設(shè)單位會計制度 》 規(guī)定，其他待攤投資是核算建設(shè)單位發(fā)生的除上述各種待攤投資以外的其他應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)價值的待攤投資。包括： ? 國外設(shè)計及技術(shù)資料費、出國聯(lián)絡(luò)費、外國技術(shù)人員費、編外人員生活費、停緩建維護費、商業(yè)網(wǎng)點費、供電貼費，以及行政事業(yè)單位建設(shè)項目發(fā)生的非常損失等。 72 ?例 17： 某工程建設(shè)指揮部實施的工程項目，由于國家宏觀經(jīng)濟政策調(diào)控的規(guī)定予以暫時停建，建設(shè)單位予以正常的維護工作，以銀行存款支付停緩建維護費 600,000元。 ?借：待攤投資 — 其他待攤投資 600,000 貸：銀行存款 — XX銀行 600,000 73 ? 房屋購置，是指建設(shè)單位購置的在建設(shè)期間使用的辦公用房屋和為生產(chǎn)使用部門購置的各種現(xiàn)成房屋。 ? 農(nóng)林建設(shè)單位的基本畜禽購置，是指新建農(nóng)場外購的大牲畜（如種畜等）、各種禽類（如雞群、鴨群等）。老農(nóng)場自繁自養(yǎng)或外購補充的基本畜禽