【文章內(nèi)容簡介】 ，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納增值稅額的計算 允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額v④ 接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計算公式：v進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額 扣除率v運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。v⑤ 接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。應(yīng)納增值稅額的計算 不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（ 2）不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額① 扣稅憑證不合法的不得抵扣 僅限于 5種合法抵扣憑證② 扣稅內(nèi)容不合法的不得抵扣購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù) 用于適用簡易計稅方法計稅項(xiàng)目非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目免征增值稅項(xiàng)目集體福利或者個人消費(fèi) 非正常損失及其在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)③ 扣稅要求不合法的不得抵扣 開具、認(rèn)證、稽核比對等要求應(yīng)納增值稅額的計算 允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額v① 扣稅憑證不合法的不得抵扣v納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。v增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。v原增值稅一般納稅人取得的 2023年 8月 1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。應(yīng)納增值稅額的計算 允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額v② 扣稅內(nèi)容不合法的不得抵扣v 用于適用簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。v非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。v非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。v不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。v納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。v個人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 應(yīng)納增值稅額的計算v適用一般計稅方法的納稅人 ,兼營簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：v不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期簡易計稅方法計稅項(xiàng)目銷售額 +非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額 +免征增值稅項(xiàng)目銷售額） 247。 （當(dāng)期全部銷售額 +當(dāng)期全部營業(yè)額）v主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 應(yīng)納增值稅額的計算v非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。v 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。v非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。v 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。 應(yīng)納增值稅額的計算v原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：v用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)。v接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。v與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。v與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。v上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指 《 增值稅暫行條例 》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 所列項(xiàng)目。應(yīng)納增值稅額的計算v原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到 2023年7月 31日 前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。 應(yīng)納增值稅額的計算v納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資料不全的不得抵扣。v納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。v全額抵減增值稅應(yīng)納稅額增值稅專用發(fā)票，不得抵扣。v一般納稅人支付購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備以及繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)全額抵減增值稅應(yīng)納稅額的，其取得的增值稅專用發(fā)票不作為增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不的抵扣。應(yīng)納增值稅額的計算v(3)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減（轉(zhuǎn)出）v已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)用于集體福利或者個人消費(fèi)，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 應(yīng)納增值稅額的計算v納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 應(yīng)納增值稅額的計算v（ 1）計算公式：v應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額v當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 應(yīng)納增值稅額的計算v（ 2）期末留抵稅額抵減增值稅欠稅v國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 112號）、 《 關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問題的批復(fù) 》 （國稅函 〔 2023〕 169號）規(guī)定，對納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅 (包括查補(bǔ)稅款欠稅 )。 應(yīng)納增值稅額的計算v（ 3）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)全額抵減增值稅應(yīng)納稅額v經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自 2023年 12月 1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。應(yīng)納增值稅額的計算v經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，增值稅納稅人 2023年 12月 1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 (包括分開票機(jī) )支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。 應(yīng)納增值稅額的計算v增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。v增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、 IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。應(yīng)納增值稅額的計算v增值稅一般納稅人支付的 增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi) 在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 應(yīng)納增值稅額的計算v（二）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法 簡易計稅方法的情形v財稅 [2023]37號文件附件 2《 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 》 規(guī)定：v（ 1） 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途客運(yùn)、班車。其中，班車是指按固定路線、固定時間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。應(yīng)納增值稅額的計算v（ 2）試 點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以 2023年 7月 31日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。v一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡易計稅方法計稅， 36個月內(nèi)不得變更。應(yīng)納增值稅額的計算v特別提示：v營改增試點(diǎn)一般納稅人與原增值稅一般納稅人適用的基本稅率不同（營改增試點(diǎn)一般納稅人交 通運(yùn)輸業(yè) 11%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 6%；原增值稅一般納稅人17%、 13%）， 選擇按簡易辦法計稅適用的征收率也不同。v營改增試點(diǎn)一般納稅人選擇按簡易辦法計稅的，適用 3%的征收率。v而原增值稅一般納稅人選擇按簡易辦法計稅的，適用的征收率 有 6%、 4%。營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 應(yīng)納增值稅額的計算v簡 易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計算公式：v應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 售額的確認(rèn)v簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：v銷售額＝含稅銷售額 247。（ 1＋征 收率）營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 應(yīng)納增值稅額的計算v營改增試點(diǎn)一般納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。應(yīng)納增值稅額的計算v（三）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法 稅額的計算（略） 額的確認(rèn)v小規(guī)模納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。應(yīng)納增值稅額的計算v（三）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法v小規(guī)模納稅人購置稅款收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅款收款機(jī)取得的普通發(fā)票，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。v可抵免增值稅額 =發(fā)票注明價款 247。 （ 1+17%） 17% 。v當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免 。應(yīng)納增值稅額的計算v（四）境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)扣繳稅額的計算v境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：v應(yīng)扣繳稅額 =接受方支付的價款 247。 （ 1+稅率） 稅率 應(yīng)納增值稅額的計算小結(jié)v應(yīng)納增值稅額的計算小結(jié)v銷售額為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) 取得的 全部價款和價外費(fèi)用。v無償提供 應(yīng)稅服務(wù)的，按視同提供應(yīng)稅服務(wù)確定銷售額；v在同一張發(fā)票上注明的折扣額可以扣減銷售額；有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)以扣除貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險費(fèi)后的余額為銷售額；v兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的試點(diǎn)一般納稅人，除選擇按照簡易計稅方法計稅的外，其全部銷售額一并按照一般計稅方法計稅；應(yīng)納增值稅額的計算小結(jié)v兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目未分別核算的， 提供應(yīng)稅服務(wù)價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額。v按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票 和退還給接受方的銷售額，可從當(dāng)期銷售額中扣減；v一般納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，應(yīng)當(dāng)對含稅銷售額進(jìn)行計算。應(yīng)納增值稅額的計算小結(jié)v允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是取得的 5種合法扣稅憑證上注明或計算的增值稅額；v扣稅憑證、扣稅內(nèi)容、扣稅要求不合法的，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；v已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)用于集體福利或者個人消費(fèi)，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。應(yīng)納增值稅額的計算小結(jié)v南航湖南分公司按 1%在長沙預(yù)征增值稅。不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。v提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)、 以 2023年 7月 31日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù) 的一般納稅人，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。稅務(wù)登記、稅款征收、發(fā)票管理v營改增稅務(wù)登記管理v納稅申報管理v稅款征收規(guī)定v發(fā)票管理v營改增納稅人必讀 省局 .docv財稅 〔 2023〕 37號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知 .docv關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收管理問題的公告 湘財稅（ 2023）34號 .doc92“營改增 ”會計科目設(shè)置及會計處理湖南國稅 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會計處理v（一）試點(diǎn)納稅人會計處理概述v（二）試點(diǎn)納稅人會計科目的設(shè)置v（三）試點(diǎn)納稅人的會計處理 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會計處理營業(yè)稅會計核算和增值稅會計核算的區(qū)別： （一）會計科目設(shè)置的不同： 營業(yè)稅會計核算在應(yīng)交稅費(fèi)科