8風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)(編輯修改稿)
2025-03-14 22:42 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的業(yè)務(wù)流程層面控制失效。 二、要素 （ 2）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制 業(yè)務(wù)流程層面控制主要是對(duì)工薪 、 銷(xiāo)售和采購(gòu)等交易的控制 。 在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該了解重要交易的流程和相關(guān)控制。 ①確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類(lèi)別 ②了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄 ③確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié) ④識(shí)別和了解相關(guān)控制 ⑤執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解 ⑥初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 （ 1）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 ①在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。 ②結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。 ③評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。 ④考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性。包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性、以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。 （ 2）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。 （ 3）控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披豁，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。 （ 4）控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 ? 在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。 ? 控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用越小。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將控制活動(dòng)和其他要素綜合考慮。因?yàn)閱蝹€(gè)的控制活動(dòng)本身并不足以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，只有多種控制活動(dòng)和內(nèi)部控制的其他要素綜合作用才足以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)識(shí)別的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以匯總和評(píng)估，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。 （ 5）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制后，可能以被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生懷疑。如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：①被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；②對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定 。 特別風(fēng)險(xiǎn) —— 會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （ 1）確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)： ① 風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn) ② 風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注 ③ 交易的復(fù)雜程度 ④ 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易 ⑤ 財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性 ⑥ 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程中的重大交易 （ 2）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) ? 非常規(guī)交易導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) 非常規(guī)交易 —— 由于金額或者性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)并購(gòu)、債務(wù)重組、重大或有事項(xiàng)等。 ? 非常規(guī)交易特征： 1. 管理層更多的干預(yù)會(huì)計(jì)處理 2. 數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù) 3. 復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法 4. 非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制 LOGO （ 2）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) ? 判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) 判斷事項(xiàng)通常包括作出的（具有計(jì)量的重大不確定性）會(huì)計(jì)估計(jì)，例如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計(jì)、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值計(jì)量等。 ? 判斷事項(xiàng)特征： 1. 對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解 2.
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