【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物 ]。 比較： 國稅發(fā) 【 2023】 102號(hào) 第一條第一款 國稅發(fā) 【 2023】 102號(hào)第一條第一款 （ 2023年 24號(hào)公告已廢止） 出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。 （ 1）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物； 財(cái)稅 【 2023】 第七條 的七種情況 生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。 比較： 國稅發(fā) 【 2023】 155號(hào) 第三條第二款 對(duì)區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并運(yùn)入出口加工區(qū)供其使用的生活消費(fèi)用品、交通運(yùn)輸工具，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），稅務(wù)部門不予辦理退（免）稅。 財(cái)稅 【 2023】 第七條 機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退 (免 )稅期間出口的貨物。 物。 (免 )稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。 分析：新增條款，為退稅管理中特定行為定性提供立法依據(jù)。 ? 財(cái)稅 【 2023】 第七條 局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。 分析： 國稅發(fā) 【 2023】 5號(hào) 文件的內(nèi)容。 ? 財(cái)稅 【 2023】 第七條 的出口貨物勞務(wù)： 國稅發(fā) 【 2023】 24號(hào) 文件例舉的幾種情形，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)具有“四自三不見”性質(zhì)的行為已退稅款予以追回的法律依據(jù)。 五、出口退免稅規(guī)范管理 （一）認(rèn)定登記、變更與注銷 與 國稅發(fā) 【 2023】 51號(hào) 比較，增加資料提交要求。 （二）退免稅申報(bào) 單證提交期限與 國稅發(fā) 【 2023】 64號(hào) 相比 有變化，但與 2023年 13號(hào)公告（試點(diǎn)地區(qū)勞務(wù)出口）一致。 國家稅務(wù)總局 2023年 24號(hào)公告 企業(yè) 當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi) ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。 企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單 〈 出口退稅專用 〉 上的出口日期為準(zhǔn)，下同） 次月起至次年 4月30日 前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。 國稅發(fā) 【 2023】 64號(hào)（ 2023年 24號(hào)公告廢止） 出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈 出口退稅專用 〉 上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起 90日內(nèi) ，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。 國稅發(fā) 【 2023】 113號(hào)（ 2023年 24號(hào)公告廢止） … 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按 國稅發(fā) 【 2023】 64號(hào)文件第三條規(guī)定在報(bào)關(guān)出口 90日內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按 國稅發(fā) 【 2023】 64號(hào) 文件第七條規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅 … 企業(yè) 當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期 內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷售額”欄。 企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年 4月 30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報(bào)。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期以外的其他時(shí)間也可辦理免退稅申報(bào)。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免退稅。 分析：原 國稅發(fā) 【 2023】 64號(hào) 文件 90天內(nèi)容同生產(chǎn)企業(yè) 國稅函 【 2023】 1150號(hào) （ 2023年 24號(hào)公告廢止該文件） 外貿(mào)企業(yè)在 2023年 1月 1日后申報(bào)出口退稅的，申報(bào)出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈 出口退稅專用 〉 上注明的出口日期為準(zhǔn)）起 90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。 （三）原始憑證有關(guān)規(guī)定 （ 1）基本單證 出口報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、出口收匯核銷單 分析：近年外匯管理制度改革及人民幣國際化進(jìn)程的加快，出口收匯核銷單的提供趨向?qū)捤桑?24號(hào)公告第七條第四款、第五款充分考慮上述變化。特殊企業(yè)六類企業(yè)要求延續(xù) 國稅發(fā) 【 2023】 64號(hào)文件的。 (24號(hào)公告 為五類企業(yè)） 國稅發(fā) 【 2023】 64號(hào) 規(guī)定的六類企業(yè) （ 2023年 24號(hào)公告 已廢止） 但對(duì)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供 出口收匯核銷單 ： （ 1）納稅信用等級(jí)評(píng)定為 C級(jí)或 D級(jí)； （ 2）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的； （ 3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的； （ 4）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的； （ 5）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的； （ 6）有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。 《 國家外匯管理局 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局 關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告 》 國家外匯管理局 2023年 1號(hào) 公告 ， 2023年 8月 1日起取消出口收匯核銷單 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 出口企業(yè)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起 2年內(nèi)，申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單： 1．納稅信用等級(jí)評(píng)定為 C級(jí)或 D級(jí)的； 2．未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定的； 3．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全、日常申報(bào)出口退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤的； 4． 首次申報(bào) 辦理出口退（免）稅的； 5．有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）等涉稅違法行為的； 提示： 由于 2023年 8月 1日后取消出口收匯核銷單，上述規(guī)定將會(huì)在以后的文件中作進(jìn)一步調(diào)整，相關(guān)企業(yè)需進(jìn)一步關(guān)注近期稅總出臺(tái)的相關(guān)文件。 （三）原始憑證有關(guān)規(guī)定 （ 2）特殊申報(bào)憑證 中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、對(duì)外承包工程、用于境外投資出口貨物、銷售給外輪、遠(yuǎn)洋輪的貨物、通過保稅區(qū)出口的貨物、對(duì)外加工修理修配勞務(wù)、邊境人民幣小額貿(mào)易等申報(bào)所需特殊單證。 （三）原始憑證有關(guān)規(guī)定 （ 1） 外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等； （ 2）出口貨物裝貨單； （ 3）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)。 分析： 與 國稅發(fā) 【 2023】 199號(hào) 比較少出口貨物明細(xì)單。 國稅發(fā) 【 2023】 199號(hào) （ 2023年 24號(hào)公告廢止該條款） （ 1）外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補(bǔ)充合同等； （ 2）出口貨物明細(xì)單； （ 3）出口貨物裝貨單； （ 4）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）。 2023年 24號(hào)公告 同時(shí)廢止 國稅函 【 2023】 904號(hào)、國稅函 【 2023】 104號(hào) 文件。 （三）原始憑證有關(guān)規(guī)定 代理出口貨物證明、代理進(jìn)口貨物證明、出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅證明、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明、中標(biāo)證明通知書等。 分析：延續(xù) 國稅函 【 2023】 1077號(hào) 經(jīng)過清理兼并的各類證明辦理程序。 （四）其他事項(xiàng) 出口日期的確定、發(fā)票開具事項(xiàng)、遠(yuǎn)期收匯、特殊區(qū)域內(nèi)水電氣退稅等。 （五）罰則 （ 1）第六十條 納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款 : 2023年 24號(hào)公告 第十三條第一款 出口企業(yè)和其他單位有下列行為之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 第六十條規(guī)定予以處罰： 1．未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的； 2．未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。 （ 2）第六十二條 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。 2023年 24號(hào)公告 第十三條第四款 從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，未按規(guī)定期限辦理進(jìn)料加工登記、申報(bào)、核銷手續(xù)的。 （ 3）六十九條 以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 對(duì)騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。 （ 4）第七十條 納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。 ① 出口企業(yè)和其他單位拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查或拒絕提供有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的； ②出口企業(yè)提供虛假備案單證的。 第三十六條 —— 第三十九條 如：未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處 1萬元以下的罰款。 2023年 24號(hào)公告 出口企業(yè)和其他單位有違反發(fā)票管理規(guī)定行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照 《 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 》 有關(guān)規(guī)定予以處罰。 2023年 24號(hào)公告 對(duì)騙取國家出口退稅款的，由省級(jí)以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按下列規(guī)定停止其出口退（免）稅資格： （ 1）騙取國家出口退稅款不滿 5萬元的，可以停止為其辦理出口退稅半年以上一年以下。 （ 2）騙取國家出口退稅款 5萬元以上不滿 50萬元的，可以停止為其辦理出口退稅一年以上一年半以下。 （ 3）騙取國家出口退稅款 50萬元以上不滿 250萬元，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在 30萬元以上不滿 150萬元的，停止為其辦理出口退稅一年半以上兩年以下。 （ 4）騙取國家出口退稅款 250萬元以上，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在 150萬元以上的，停止為其辦理出口退稅兩年以上三年以下。 （ 5）停止辦理出口退稅的時(shí)間以省級(jí)以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后作出的 《 稅務(wù)行政處罰決定書 》 的決定之日為起始日。 以上內(nèi)容與 國稅發(fā) 【 2023】 32號(hào) 文件一致。 六、生效日期 （一） 財(cái)稅 【 2023】 39號(hào) 1. 自 2023年 1月 1日起執(zhí)行 （ 1）關(guān)于國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品適用增值稅退（免）稅政策； （ 2）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物； （ 3）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)； （ 4）國家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關(guān)規(guī)定自 其他規(guī)定均自 2023年 7月 1日起實(shí)施。 （二） 2023年 24號(hào)公告 本辦法第四、五、六、七條中關(guān)于退（免）稅申報(bào)期限的規(guī)定，第九條第（二）項(xiàng)第三款的出口貨物的免稅申報(bào)期限的規(guī)定，以及第十條第（一）項(xiàng)中關(guān)于申請(qǐng)開具代理出口貨物證明期限的規(guī)定，自 2023年 1月 1日起開始執(zhí)行。 分析： 24號(hào)公告追溯至 2023年，包括生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)等相關(guān)單證提交時(shí)間 2023年后均可按新文件執(zhí)行。 第三章 增值稅退（免）稅方法 一、與出口退（免）稅相關(guān)的幾個(gè)概念 二、增值稅退（免）稅方法 —— 免抵退稅 一、與出口貨物勞務(wù)退（免）稅相關(guān)的幾個(gè)概念 出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、 對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記 ，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但 未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè) 。 一、與