【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛 ? 二、依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》以及有關(guān)規(guī)定，上述企業(yè)為個(gè)人股東購(gòu)買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。 案例 ? 案例三： 財(cái)稅 [1995]81號(hào)文件 第二條規(guī)定：納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。 ? 這是典型的相關(guān)性原則體現(xiàn)。 （五）合理性原則 ? 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條第二款指出，“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”，即發(fā)生支出的計(jì)算和分配的方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。 ? 實(shí)際工作中關(guān)于存貨的正常損益、產(chǎn)品售后的三包損失、免費(fèi)替代產(chǎn)品數(shù)量的認(rèn)定，也應(yīng)當(dāng)歸屬到合理性原則中界定的經(jīng)營(yíng)常規(guī)與會(huì)計(jì)慣例應(yīng)用問(wèn)題。 合理性原則 ? 企業(yè)的存貨發(fā)生合理?yè)p耗，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不需要做轉(zhuǎn)出處理，也不需要上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案，就可以直接在所得稅前扣除，而如果發(fā)生的損失屬于非正常損失，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)則必須做轉(zhuǎn)出處理，同時(shí)還必須上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案，才能在所得稅前扣除。 合理性原則 ? 分析： ? 1．主要是反避稅的需要。例如：向企業(yè)投資者個(gè)人支付不合理的工資，則規(guī)定為股利分配。條例 34條規(guī)定合理的工資薪金可以列支，其合理的因素考慮有兩個(gè)： ? 一是，不能向投資者個(gè)人出于避稅因素支付不合理的工資薪酬； ? 二是，對(duì)于一些國(guó)有壟斷行業(yè)，支付過(guò)分不合理的職工薪酬，將在稅收上加以限制。 分析 : ? 2．合理性原則的案例：“一個(gè)字節(jié)稅 1000萬(wàn)” ? 案例：根據(jù)《稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā) [2023]84號(hào)文件第 40條規(guī)定）糧食類白酒廣告費(fèi)不得扣除。有的高人就給出節(jié)稅秘方，對(duì)“賒店老酒，千長(zhǎng)地久” 3000萬(wàn)廣告費(fèi)，改為“賒店酒業(yè)，滴滴傳情”，認(rèn)為將白酒廣告改為公司整體形象廣告，就可以全額在稅前扣除。 ? 這是典型的違反合理性原則的籌劃，因?yàn)橘d店老酒不生產(chǎn)白酒以外的其它任何酒，所以即使改一個(gè)字，根據(jù)合理性原則，一樣不得在稅前扣除。 （六）劃分收益支出和資本性支出的原則 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條明確指出 ,“企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。 收益性支出在發(fā)生當(dāng)期 直接 扣除； 資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除”。 ? 資本性支出是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為獲取經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出，對(duì)應(yīng)的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，一般構(gòu)成長(zhǎng)期資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。 劃分收益支出和資本性支出的原則 ? 對(duì)資本性支出不允許在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，但并不是說(shuō)不允許在所得稅前申報(bào)扣除，其按照稅法規(guī)定確認(rèn)的折舊或攤銷在資產(chǎn)使用期間是可以扣除的，或者在對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)扣除其全部初始成本或尚未扣除的折舊、攤銷，即資本性支出也是可以在所得稅前扣除。 分析 : ? 1．資本化和費(fèi)用化問(wèn)題時(shí)間性差異，不影響所得稅款本身，影響的所得稅款的利息。 ? 2．在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，購(gòu)進(jìn)的是固定資產(chǎn)還是低值易耗品，在稅務(wù)實(shí)踐上經(jīng)常引起爭(zhēng)議。固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)就顯得那么重要。條例第 57條規(guī)定：固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備和器具。 劃分收益支出和資本性支出的原則 ? 新條例取消了舊法中 2023元和兩年的規(guī)定。規(guī)定更為寬松，但是認(rèn)定起來(lái)更加困難。 ? 3．在保有環(huán)節(jié)，屬于大修理支出還是修理支出，也屬于該范疇。例如：條例 69條規(guī)定，修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上。才屬于大修理支出，改變了原來(lái) 20%的規(guī)定。 ? 4．外商投資企業(yè)的裝修費(fèi)規(guī)定： 國(guó)稅函[2023]704號(hào)文件 ? 案例 1：中國(guó)移動(dòng)營(yíng)業(yè)廳的房屋裝修費(fèi) 分析 : ? 中國(guó)移動(dòng)的營(yíng)業(yè)廳，大多數(shù)是租賃房屋。根據(jù)國(guó)稅函 [2023]704號(hào)文件規(guī)定，外商投資企業(yè)租賃房屋的裝修費(fèi)要在 5年內(nèi)攤銷。而新稅法規(guī)定，大修理支出，只有在修理支出達(dá)到 50%才可以。 ? 案例 2：中石化加油站的維修支出，將房屋裝修后，變?yōu)榱吮憷辏鶕?jù)國(guó)稅法 [2023]84號(hào)文件第 31條第三款規(guī)定，改變用途的屬于固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)資本化。而新所得稅法 69條則取消了該條款。 思索 : ? 稅前扣除的憑證 是否一定 是票的問(wèn)題 ? ? 企業(yè)接受虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，其購(gòu)進(jìn)貨物所支付的貨款 不允許 在稅前扣除。 ? 國(guó)稅函【 2023】 112號(hào)文件 ? 對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款 . ? 國(guó)稅發(fā) [2023]40號(hào) 思索： ? 企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目，一律要憑 合法的票證憑據(jù)確認(rèn) ；凡不能提供 合法憑證 的，一律不得在稅前進(jìn)行扣除。 ? 國(guó)稅發(fā) [2023]28號(hào)第六條： ? 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是 沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱 的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅 和財(cái)務(wù)報(bào)銷。 ? 國(guó)稅發(fā) [2023]80號(hào) 思考： ? 納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法 。 ? 真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)； ? 合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。 ? 國(guó)稅發(fā) [2023]84號(hào)第三條 （七）納稅調(diào)整的原則 （條例 21條） ? 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。 ? 是舊法中固有的原則，也稱稅法有限的原則。保持該原則可以保障稅法執(zhí)行的剛性。 ? 新法中更加強(qiáng)調(diào)，在稅法沒(méi)有特別條款的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度也構(gòu)成稅法的一部分。 ? 實(shí)質(zhì)上給企業(yè)增加了很多相像力空間，增強(qiáng)了稅企之間對(duì)話的話語(yǔ)權(quán)。 （八）配比性原則 ? 配比原則是指納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，既不能提前扣除也不能滯后扣除。 ? 配比原則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并與權(quán)責(zé)發(fā)生制共同作用來(lái)確定本期損益，最終受持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期量?jī)蓚€(gè)前提的制約。配比原則的依據(jù)是收益原則，即誰(shuí)收益，費(fèi)用歸誰(shuí)負(fù)擔(dān)。 ? 配比原則其實(shí)是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的引申。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要強(qiáng)調(diào)的是收入、期間費(fèi)用以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本的確認(rèn)時(shí)間，配比原則主要強(qiáng)調(diào)的是商品銷售成本、勞務(wù)成本以及銷售稅金的確認(rèn)時(shí)間。 ? 對(duì)于扣除項(xiàng)目時(shí)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)扣除時(shí)間，還是按照配比原則確認(rèn)扣除時(shí)間，需要具體看與收入是否存在直接的因果關(guān)系： 思考：應(yīng)扣未扣費(fèi)用的處理 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知 ? 五、關(guān)于納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提扣除項(xiàng)目不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣的截止時(shí)間問(wèn)題 ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字 [1996］ 79號(hào)）規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的 申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn) 的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。 政策鏈接： ? 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 ? 第五十一條 納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。 四、工資稅前扣除的稅收待遇分析 ? 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。 ? 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括 基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資 ，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 注意事項(xiàng) ? （ 1）、必須是實(shí)際發(fā)放的才能扣除，計(jì)提的不能扣除 ? （ 2）、對(duì)主要投資者個(gè)人的薪酬，要符合合理性原則。 ? 思索：如果股東不在公司上班，僅僅是投資者，能否發(fā)工資？ ? （ 3）、扣除辦法 19條規(guī)定，從職工福利費(fèi)中領(lǐng)取工資的，不能扣除，現(xiàn)在仍然不能直接扣除，預(yù)計(jì)應(yīng)當(dāng)并入 14%實(shí)際列支范圍。 關(guān)注點(diǎn)： ? 合理性問(wèn)題： ? 十三、關(guān)于工資薪金 （一）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所稱的合理的工資薪金支出，是指符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)、由市場(chǎng)機(jī)制決定的工資薪金水平。 對(duì)國(guó)有控股等壟斷企業(yè)的管理者和雇員利用壟斷地位，或者私人控股企業(yè)的股東和在企業(yè)任職的直系親屬利用工資與股息分配存在稅負(fù)差別支出不合理工資避稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)不符合行業(yè)合理水平及明顯不合理的工資扣除進(jìn)行調(diào)整。 關(guān)注點(diǎn)： ? （二）符合下列情況的工資薪金，屬于合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除： 。 在全部社會(huì) 職工平均工資水平 3倍 以內(nèi)的部分。 企業(yè)職工 平均工資 15倍 以內(nèi)的部分。 五、三項(xiàng)費(fèi)用扣除的稅收待遇分析 ? 一、職工教育經(jīng)費(fèi)： ? 條例第四十二條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè) 發(fā)生 的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 探討： ? 企業(yè)高管人員的 EMBA培訓(xùn)是否屬于開(kāi)支范圍： ? 財(cái)建 [2023]317號(hào)規(guī)定的使用范圍來(lái)看，“經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。 探討： ? 職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，假設(shè)職工通過(guò)自學(xué)取得了本科文憑，如果企業(yè)對(duì)該職工的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用大于職工自學(xué)的學(xué)費(fèi)， 那么這項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)支出應(yīng)該如何處理呢？ 探討： ? 企業(yè)與院校簽訂協(xié)議委托培訓(xùn)涉稅風(fēng)險(xiǎn) ? 有些企業(yè)與某些院校簽訂了長(zhǎng)期委托培養(yǎng)合同，委托某院校每年培養(yǎng)若干符合條件的職工，取得學(xué)歷或者某種資格，對(duì)這種情況的培訓(xùn)費(fèi)用如何處理？ 職工福利費(fèi) ? 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14％的部分，準(zhǔn)予扣除。 開(kāi)支范圍分析 ? 、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等①集體福利設(shè)施，其固定資產(chǎn)折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用，以及福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等②人工費(fèi)用 開(kāi)支范圍： ? ①住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，②供暖費(fèi)補(bǔ)貼，③職工防暑降溫費(fèi)，周轉(zhuǎn)房的折舊、租金、維護(hù)等支出，以及與職工住房相關(guān)的其他補(bǔ)貼和補(bǔ)助。 ，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的用于幫助、救濟(jì)困難職工的 基金支出 。 開(kāi)支范圍 ? 星福利支出，如喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、 獨(dú)生子女費(fèi) 、探親假路費(fèi)、誤餐費(fèi)、午餐費(fèi)或職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼