【正文】 理呢？ 探討： ? 企業(yè)與院校簽訂協(xié)議委托培訓(xùn)涉稅風(fēng)險(xiǎn) ? 有些企業(yè)與某些院校簽訂了長期委托培養(yǎng)合同，委托某院校每年培養(yǎng)若干符合條件的職工，取得學(xué)歷或者某種資格，對(duì)這種情況的培訓(xùn)費(fèi)用如何處理？ 職工福利費(fèi) ? 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14％的部分，準(zhǔn)予扣除。 五、三項(xiàng)費(fèi)用扣除的稅收待遇分析 ? 一、職工教育經(jīng)費(fèi)： ? 條例第四十二條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè) 發(fā)生 的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 在全部社會(huì) 職工平均工資水平 3倍 以內(nèi)的部分。 對(duì)國有控股等壟斷企業(yè)的管理者和雇員利用壟斷地位，或者私人控股企業(yè)的股東和在企業(yè)任職的直系親屬利用工資與股息分配存在稅負(fù)差別支出不合理工資避稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)不符合行業(yè)合理水平及明顯不合理的工資扣除進(jìn)行調(diào)整。 ? 思索：如果股東不在公司上班，僅僅是投資者，能否發(fā)工資？ ? （ 3）、扣除辦法 19條規(guī)定，從職工福利費(fèi)中領(lǐng)取工資的，不能扣除，現(xiàn)在仍然不能直接扣除，預(yù)計(jì)應(yīng)當(dāng)并入 14%實(shí)際列支范圍。 ? 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括 基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資 ，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 政策鏈接： ? 中華人民共和國稅收征收管理法 ? 第五十一條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要強(qiáng)調(diào)的是收入、期間費(fèi)用以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本的確認(rèn)時(shí)間，配比原則主要強(qiáng)調(diào)的是商品銷售成本、勞務(wù)成本以及銷售稅金的確認(rèn)時(shí)間。配比原則的依據(jù)是收益原則，即誰收益，費(fèi)用歸誰負(fù)擔(dān)。 （八）配比性原則 ? 配比原則是指納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，既不能提前扣除也不能滯后扣除。 ? 新法中更加強(qiáng)調(diào)，在稅法沒有特別條款的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度也構(gòu)成稅法的一部分。 ? 是舊法中固有的原則，也稱稅法有限的原則。 ? 真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)； ? 合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。 ? 國稅發(fā) [2023]28號(hào)第六條： ? 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是 沒有填開付款方全稱 的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅 和財(cái)務(wù)報(bào)銷。 思索 : ? 稅前扣除的憑證 是否一定 是票的問題 ? ? 企業(yè)接受虛開的增值稅專用發(fā)票，其購進(jìn)貨物所支付的貨款 不允許 在稅前扣除。 ? 案例 2：中石化加油站的維修支出，將房屋裝修后，變?yōu)榱吮憷辏鶕?jù)國稅法 [2023]84號(hào)文件第 31條第三款規(guī)定，改變用途的屬于固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)資本化。根據(jù)國稅函 [2023]704號(hào)文件規(guī)定，外商投資企業(yè)租賃房屋的裝修費(fèi)要在 5年內(nèi)攤銷。才屬于大修理支出，改變了原來 20%的規(guī)定。 ? 3．在保有環(huán)節(jié)，屬于大修理支出還是修理支出，也屬于該范疇。 劃分收益支出和資本性支出的原則 ? 新條例取消了舊法中 2023元和兩年的規(guī)定。固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)就顯得那么重要。 分析 : ? 1．資本化和費(fèi)用化問題時(shí)間性差異，不影響所得稅款本身，影響的所得稅款的利息。 ? 資本性支出是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中為獲取經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出，對(duì)應(yīng)的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，一般構(gòu)成長期資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等。 （六）劃分收益支出和資本性支出的原則 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條明確指出 ,“企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。有的高人就給出節(jié)稅秘方，對(duì)“賒店老酒，千長地久” 3000萬廣告費(fèi)，改為“賒店酒業(yè)，滴滴傳情”，認(rèn)為將白酒廣告改為公司整體形象廣告，就可以全額在稅前扣除。條例 34條規(guī)定合理的工資薪金可以列支，其合理的因素考慮有兩個(gè)： ? 一是，不能向投資者個(gè)人出于避稅因素支付不合理的工資薪酬； ? 二是，對(duì)于一些國有壟斷行業(yè)，支付過分不合理的職工薪酬，將在稅收上加以限制。 合理性原則 ? 分析： ? 1．主要是反避稅的需要。 ? 實(shí)際工作中關(guān)于存貨的正常損益、產(chǎn)品售后的三包損失、免費(fèi)替代產(chǎn)品數(shù)量的認(rèn)定，也應(yīng)當(dāng)歸屬到合理性原則中界定的經(jīng)營常規(guī)與會(huì)計(jì)慣例應(yīng)用問題。 ? 這是典型的相關(guān)性原則體現(xiàn)。 案例： ? 該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛 ? 二、依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》以及有關(guān)規(guī)定，上述企業(yè)為個(gè)人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。 案例 ? 例如：某公司的老板將個(gè)人汽車消耗的汽油和過路費(fèi)在單位報(bào)銷，就屬于不相關(guān)支出；某公司將 10多輛車的過路費(fèi)和汽油都在公司報(bào)銷，但是公司賬面上只有 1輛車，屬于不符合相關(guān)性原則，不得在稅前扣除。 ? 免稅收入構(gòu)建的房產(chǎn)的折舊等。 ? 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條補(bǔ)充指出，“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出”。 列舉： ? 稅收滯納金 法 10條 3項(xiàng) ? 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 ? 法 10條 4項(xiàng) ? 思考：請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)吃飯費(fèi)用能否稅前扣除？ （四）相關(guān)性原則 ? 相關(guān)性是指在稅前扣除的支出必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。 合法性原則 ? 二是外部憑證合法，即白條一般情況下不允許在所得稅前扣除。 ? 在帳外暗中給予對(duì)方單位或者個(gè)人回扣的，以行賄論處；對(duì)方單位或者個(gè)人在帳外暗中收受回扣的，以受賄論處”。包括兩個(gè)部分： ? 一是支出項(xiàng)目合法，即任何支出項(xiàng)目必須符合國家法律法規(guī)允許或非禁止的范圍。 ? 總局提倡，如果納稅人取得不了真實(shí)合法的票據(jù)，則可以采取單項(xiàng)核定的辦法允許其扣除，但是在核定的時(shí)候， 可以適度從嚴(yán) 。新法沒有強(qiáng)調(diào)這個(gè)原則，而是一再強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只要真實(shí)發(fā)生，就一定允許扣除。 （二）真實(shí)性原則 ? 國稅發(fā) [2023]84號(hào)文件第三條規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。 ? 除非稅法有特殊要求，納稅人在申報(bào)扣除費(fèi)用時(shí)，不需要同時(shí)提供真實(shí)性的資料，但是納稅人要保留有關(guān)憑據(jù)備查。 （二）、真實(shí)性原則： （一）除稅法規(guī)定的加計(jì)扣除外，任何支出必須確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，并且是以企業(yè)的名義對(duì)外發(fā)生。 ? （ 4）權(quán)責(zé)發(fā)生制的扣除，受制于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》 （國稅發(fā)〔 2023〕 84號(hào)文件） 第三條：“納稅人申報(bào)的扣除要 真實(shí)、合法 。 (一 )、權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 國稅發(fā)〔 2023〕 84號(hào) 文件第 41條規(guī)定： 納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。 3年每年預(yù)提的房租，是允許在稅前扣除的。 續(xù) ? （ 2）例如：預(yù)收賬款雖然受到了款項(xiàng)，但是不屬于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 ? （ 1）權(quán)責(zé)發(fā)生制是同收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)的。將權(quán)責(zé)發(fā)生制提高到計(jì)算應(yīng)納稅所得額原則的高度。 案例分析： ? 某企業(yè)在 2023年的企業(yè)所得稅匯算清繳中上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的虧損數(shù)為 200萬， 2023年 5月稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稽查發(fā)現(xiàn)： ? 第一種情況：發(fā)現(xiàn)納稅調(diào)整事項(xiàng)總計(jì) 250萬，如何處理？ ? 第二種情況：發(fā)現(xiàn)納稅調(diào)整事項(xiàng)總計(jì) 120萬？如何處理？ 三、稅前扣除原則專題 ? （一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是應(yīng)納稅所得額計(jì)算的根本原則。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大 ? 二、企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》） ? 三、企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《征管法》第六十四條第一款規(guī)定。 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的虧損是指當(dāng)年總收益小于當(dāng)年總支出。 總結(jié)： ? 第三，新稅法公式中，將“不征稅收入”和“免稅收入”放在“扣除額”和“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”之前從“收入總額”中減除，這就真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅基的準(zhǔn)確性，保證了國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策的準(zhǔn)確貫徹落實(shí)。 ? “不征稅收入”概念，不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，與“免稅收入”的概念不同。 二、彌補(bǔ)虧損新政變化的涉稅分析 ? 法第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 分析 ? 對(duì)未按預(yù)征規(guī)定期限預(yù)繳稅款的，應(yīng)根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，從限定的繳納稅款期限屆滿的次日起，加收滯納金。 ? 根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅 [2023]21號(hào)）文件三、關(guān)于土地增值稅的預(yù)征和清算問題規(guī)定：“各地要進(jìn)一步完善土地增值稅預(yù)征辦法，根據(jù)本地區(qū)房地產(chǎn)業(yè)增值水平和市場發(fā)展情況，區(qū)別普通住房、非普通住房和商用房等不同類型，科學(xué)合理地確定預(yù)征率，并適時(shí)調(diào)整。 新股申購資金凍結(jié)利息 的處理問題 ? 一、股份公司取得的申購新股 成功 (中簽 )投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，視為股票溢價(jià)發(fā)行收入處理， 不并入 公司利潤總額征收企業(yè) ? 思考 :在清算時(shí)這部分是否征稅 ? ? 二、股份公司取得的申購 無效 (不中簽 )投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息， 應(yīng)并入公司 的利潤總額，如數(shù)額較大，可在 5年的期限內(nèi)平均 續(xù)： ? 三、股份公司取得的投資者申購新股資金被凍結(jié)期間的存款利息， 如不能 在申購成功和申購無效投資者之間準(zhǔn)確劃分， 一律并入 公司利潤總額，依法征收企業(yè)所得稅。 （一）用于市場推廣或銷售； 續(xù)： ? （二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對(duì)外捐贈(zèng)； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途 （如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； 續(xù)： ? （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 政策鏈接： ? 按照實(shí)施條例第二十六條的規(guī)定，除國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門明確規(guī)定的不征收企業(yè)所得稅的，原則上均應(yīng)在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期收入總額。 續(xù) ? 法第二十六條 企業(yè)的下列收入為 免稅收入 ： ? (一 )國債利息收入； ? (二 )符合條件的居民