【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 下達(dá)審計(jì)工作計(jì)劃。 ? 審計(jì)計(jì)劃一般須有文字說明和數(shù)字表格兩部分，即審計(jì)計(jì)劃書和審計(jì)計(jì)劃表。 ? 文字說明部分主要說明計(jì)劃年度審計(jì)工作的指導(dǎo)思想、方針、重點(diǎn)、主要任 ? 務(wù)和編制依據(jù)，以及實(shí)現(xiàn)計(jì)劃任務(wù)的主要措施。 ? 表格部分主要列明以下內(nèi)容： ? （ 1）試劃年度審計(jì)工作目標(biāo)。 ? （ 2）需要執(zhí)行的具體審計(jì)項(xiàng)目，及其先后順序。 ? （ 3）各審計(jì)項(xiàng)目所分配的審計(jì)資源。包括全部?jī)?nèi)部審計(jì)工作所需要的審計(jì)人 ? 員數(shù)量；實(shí)施內(nèi)部審計(jì)所需要的專業(yè)知識(shí)、專門技能和相關(guān)專業(yè)知識(shí)及其培 ? 訓(xùn)方面的安排；為開展內(nèi)部審計(jì)工作所作的財(cái)務(wù)預(yù)算。 ? （ 4）后續(xù)審計(jì)的必要安排。 107 ? ? 檢查，是審計(jì)人員對(duì) 會(huì)計(jì) 記錄和其他書面資料可靠程度的審閱與復(fù)核。檢查 ? 的方法按檢查方式又可分為審閱法和核對(duì)法兩種。 ? 審閱法是通過對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料進(jìn)行審查閱讀來取得 ? 審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。審計(jì)人員在審閱時(shí)應(yīng)注意資料是否真實(shí)、合法， ? 一般可以從資料的外觀形式和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容兩個(gè)方面進(jìn)行審閱。在外觀形式上， ? 主要審閱資料的完整性、連貫性、統(tǒng)一性和邏輯性。在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上，主要審 ? 閱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)、正確性、合規(guī)性和合法性。 ? 在具體應(yīng)用審閱時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：在審閱時(shí)，應(yīng)同其他審計(jì)方法相結(jié)合 ? 進(jìn)行； 審閱某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)記錄時(shí)，應(yīng)將與其有關(guān)的一系列資料全面地 ? 相互地審閱，以取得充分可靠的審計(jì)證據(jù)；應(yīng)運(yùn)用一定的符號(hào)，以表明哪些 ? 資料已作了審閱。 ? 核對(duì)法對(duì)被審計(jì)單位的有關(guān)書面資料按照它們相互的內(nèi)在關(guān)系互相進(jìn)行核對(duì) ? 而取得審計(jì)證據(jù)的方法。核對(duì)主要包括證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬 ? 表核對(duì)以及表表核對(duì)等等。運(yùn)用核對(duì)法時(shí)，要在核對(duì)過的憑證、賬簿、報(bào)表 ? 上，逐筆逐項(xiàng)標(biāo)記核對(duì)符號(hào)，以免漏核或重核。 108 ? 抽查各種存貨是否賬實(shí)相符，是否低于市價(jià)，是否嚴(yán)重積壓。 ? 抽查固定資產(chǎn)是否賬實(shí)相符，有無長(zhǎng)期閑置，有無淘汰的固定資產(chǎn)，有無報(bào) ? 廢的固定資產(chǎn)。 ? 可歸納為： ? 一看資料的完整性，就是看辦理該筆業(yè)務(wù)應(yīng)該具備的文件是否都具備。 ? 二看資料的協(xié)調(diào)性，就是看各種資料相互之間是否一致、是否則有突兀感、能否則相互印證。 ? 三看資料的真實(shí)性，就是看重要文件是否真實(shí)，有無偽造、變?cè)臁? ? 四看資料的有效性（內(nèi)涵合法性），就是看重要文件是否有法定效力 ? ? 監(jiān)盤是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià) 證券 等相關(guān) ? 信息的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?，以獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。 一般而 ? 言，實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券的盤點(diǎn)應(yīng)由被審計(jì)單位進(jìn)行，審計(jì)人員只進(jìn) ? 行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督；對(duì)于貴重的物質(zhì)審計(jì)人員還可進(jìn)行抽查復(fù)點(diǎn)。采用監(jiān)督盤點(diǎn)的 ? 方法是為了確定被審計(jì)單位實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)是否存在并與賬面數(shù)量相等，查 ? 明有無短缺、毀損及貪污、盜竊等問題存在。 109 ? 審計(jì)人員監(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。 監(jiān)盤法有 ? 其局限性，它只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)等是否確實(shí)存在提供有力的審計(jì)證據(jù)， ? 不能保證被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán)及該資產(chǎn)的價(jià)值提供審計(jì)證 ? 據(jù)。因此，審計(jì)人員在監(jiān)盤時(shí)應(yīng)特別注意對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和所有權(quán) ? 另行審計(jì)。 ? ? 觀察是審計(jì)人員實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè) ? 務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況等，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。 ? 觀察法靈活性強(qiáng)，適應(yīng)面廣，各種審計(jì)都可以用，特別適用于內(nèi)部控 ? 制制度的測(cè)試，財(cái)產(chǎn)物資的驗(yàn)證，資源利用、工作效率、勞動(dòng)紀(jì)律的考察等。但觀察法通常只能獲得一些片斷的感性材料，不足以獨(dú)立形成審計(jì)判斷，往往需要和其他方法配合使用。 ? ? 前期準(zhǔn)備 ? 設(shè)定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、時(shí)間預(yù)算及人員分工等。 110 ? 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì) ? （ 1）與被審計(jì)單位管理層溝通； ? （ 2）進(jìn)行分析性復(fù)核； ? （ 3）開展審計(jì)調(diào)查； ? （ 4）確認(rèn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)； ? （ 5）提出審計(jì)建議。 ? 審計(jì)報(bào)告 ? 由于審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和報(bào)告方式的不同，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以有多種不 ? 同的類型：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；最終 ? 審計(jì)報(bào)告和中期審計(jì)報(bào)告；正式審計(jì)報(bào)告和非正式審計(jì)報(bào)告；書面審 ? 計(jì)報(bào)告和口頭審計(jì)報(bào)告；綜合審計(jì)報(bào)告和專題審計(jì)報(bào)告等。 ? 審計(jì)報(bào)告正文部分的內(nèi)容主要包括：審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)發(fā) ? 現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議等。 111 ? ? （ 1）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容 ? ①公司基本情況 ? ②基本會(huì)計(jì)政策 ? ③任期內(nèi)公司經(jīng)營(yíng)狀況 ? ④企業(yè)資產(chǎn)盤點(diǎn)情況 ? ⑤任期內(nèi)主要成績(jī) ? ⑥任期內(nèi)主要不足 ? ⑦審計(jì)結(jié)論 112 ? 案例：某公司經(jīng)營(yíng)和預(yù)算環(huán)節(jié)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告 （摘要） ? （一）公司背景 ? （二）目標(biāo)與范圍 ? （三）內(nèi)部控制自我評(píng)估方法 ? （四）內(nèi)部評(píng)估結(jié)果分析 ? 1．整體方面 ? 2．經(jīng)營(yíng)方面 ? 3．信息技術(shù) ? （五）結(jié)論 ? 管理層將致力于內(nèi)部控制環(huán)境的不斷改善于和成熟，他們必須如前所 ? 述，要么采取，要么制訂計(jì)劃準(zhǔn)備采取，針對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的具體改善措 ? 施。 ? 當(dāng)然機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)同在，盡管風(fēng)險(xiǎn)被其他補(bǔ)償控制減弱或者最小化了， ? 但最終報(bào)告和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性仍然面臨著風(fēng)險(xiǎn)。 …… 113 ? （ 2）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告格式 ? ①中期審計(jì)報(bào)告的作用 ? ②中期審計(jì)報(bào)告的基本格式 ? ③中期審計(jì)報(bào)告的備忘格式 ? ④終結(jié)審計(jì)報(bào)告的基本格式 ? （ 3）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的寫作 ? ①條理要清晰 ? ②分析要詳盡 ? ③歸類要合理 ? ④建議要可行 114 ? 【案例】關(guān)于裝修工程管理建議 ? 內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)集團(tuán)裝修工程進(jìn)行專而審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，工程裝修驗(yàn)收方面存在的問題比較嚴(yán)重，工程預(yù)算（總包價(jià)）與實(shí)際驗(yàn)收金額相差較大，但由于驗(yàn)收人員責(zé)任心不強(qiáng)，沒有對(duì)這一問題進(jìn)行糾正。所以內(nèi)審部門提出以下建議： ? （ 1）財(cái)務(wù)部按重新核準(zhǔn)的裝修工程款及相關(guān)審批手續(xù)，調(diào)整工程項(xiàng)目費(fèi)用，對(duì)于未付的工程款。在支付時(shí)予以扣除；對(duì)于已付完工程款的項(xiàng)目，建議在質(zhì)保金中扣除。 ? （ 2）建議集團(tuán)公司總部制訂或修改驗(yàn)收制度，對(duì)所屬公司在進(jìn)行工程驗(yàn)收時(shí)實(shí)行交叉驗(yàn)收制度。 ? …… ? ⑤使用準(zhǔn)確易懂和正面積極的語言 ? ⑥免使用專業(yè)術(shù)語 ? ⑦采用談話式的寫作方式 ? ⑧語言盡量簡(jiǎn)單明了 ? ⑨使用適當(dāng)?shù)男?biāo)題 ? ⑩適當(dāng)使用圖表和腳注 115 ? 【案列】某公司總經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告（簡(jiǎn)化） ? XX總公司原總經(jīng)理 XX離任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告 ? 一、公司的基本情況 ? XX總公司是中國(guó) XX（集團(tuán)）公司的全資子公司，其前身為 XX管理公司，成 ? 立于 1991年 5月，是由國(guó)家旅游局批準(zhǔn)的全國(guó)首批十六家管理公司之一，主要 ? 從事飯店資產(chǎn)管理、物業(yè)管理、飯店業(yè)務(wù)咨詢、飯店從業(yè)人員培訓(xùn)、飯店設(shè) ? 備用品供應(yīng)等業(yè)務(wù)。 ? 1998年 3月 31日至 2023年 8月 31日審計(jì)期間 XX總公司法定代表人 XX；現(xiàn)法定代 ? 表人為 XX，注冊(cè)資金 22,239萬元。 ? 本次審計(jì)范圍僅包括 XX總公司及其子公司，列入審計(jì)范圍的子公司概況如 ? 下： （三）經(jīng)營(yíng)狀況及利潤(rùn)分析 ? 審計(jì)調(diào)整后利潤(rùn)表主要數(shù)據(jù)如下： ? …… ? 權(quán)益變動(dòng)情況分析 （四）內(nèi)部控制制度情況 （五）任期內(nèi)廉政的情況 116 ? 四、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題 ? （一）會(huì)計(jì)核算工作存在薄弱環(huán)節(jié) ? （二）內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理須進(jìn)一步深化 ? （三）三家子公司存在不良資產(chǎn) ? （四）未確定事項(xiàng) ? 我們通過查閱 XXXX大酒店有限責(zé)任公司第四次董事會(huì)紀(jì)要，發(fā)現(xiàn)該公司原基建時(shí)尚有地方規(guī)費(fèi) ，其中：電力增容費(fèi) 萬元；煤氣統(tǒng)籌費(fèi) ；新型墻體材料發(fā)展基金 ；污水建設(shè)費(fèi)用 ；市政基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 100萬元。如以后有關(guān)部門要求上交，將對(duì) XXXX大酒店的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和每年累計(jì)折舊的計(jì)提造成影響 。 117 ? 五、審計(jì)綜合評(píng)價(jià) ? (一 )主要業(yè)績(jī) ? XX同志任職期間， XX總公司進(jìn)行了重組，形成了新的飯店管理架 ? 構(gòu)；加強(qiáng)和完善了 XX總公司內(nèi)部控制制度建設(shè)，引進(jìn)并推廣國(guó)際飯 ? 店管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，更新了飯店的經(jīng)營(yíng)管理理念，實(shí)行目標(biāo)責(zé)任制考 ? 核辦法，打破“大鍋飯”，調(diào)動(dòng)了業(yè)主、經(jīng)營(yíng)方與員工的積極性，這些 ? 措施為 XX總公司提高管理水平、走向國(guó)際化奠定了基礎(chǔ)；任職期間 ? 營(yíng)業(yè)收入保持穩(wěn)定，有效控制了成本費(fèi)用，虧損幅度呈下降趨勢(shì)。 ? (二 )不足之處 ? XX總公司下屬飯店的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理仍存在一些薄弱 ? 環(huán)節(jié)； XX水秀飯店自 1983年以來，基于二十年始終與 XX湖濱飯店一 ? 體經(jīng)營(yíng)和核算的歷史原因， 1999年成為 XX總公司的子公司后，未改變 ? 原有的經(jīng)營(yíng)管理模式，以致無法核實(shí)其真實(shí)的損益、權(quán)益狀況。 118 ? 后續(xù)事項(xiàng) ? 后續(xù)審計(jì)的實(shí)施程序： ? （ 1）仔細(xì)閱讀被審單位的書而回復(fù)； ? （ 2）就書面回復(fù)與被審計(jì)單位進(jìn)行初步溝通； ? （ 3）確定后續(xù)審計(jì)的范圍和內(nèi)容。 ? （ 4）重視已糾正問題的真實(shí)性和的效性。 ? （ 5）跟蹤個(gè)別的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議。 ? （ 6）重點(diǎn)審查未糾正部分并分析查找原因，對(duì)癥下藥，督促糾正。 ? （ 7）管理當(dāng)局已決定不采取行動(dòng)的審計(jì)處理。 ? （ 8）對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評(píng)估。 ? （ 9）記錄后期審計(jì)的工作。 ? （ 10）報(bào)告后續(xù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)。 119 ? ? 銷售專項(xiàng)審計(jì) ? 銷售專項(xiàng)審計(jì)是從銷售環(huán)境分析入手，對(duì)企業(yè)的銷售目標(biāo)、策略、計(jì)劃，銷 ? 售組織與銷售售渠道，促銷手段，產(chǎn)品、商品的組合及定價(jià)政策等方面進(jìn)行 ? 綜合性分析，審計(jì)的目的是發(fā)現(xiàn)存在的缺陷及期對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響程 ? 度，采取有效的促銷措施予以糾正和彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。 ? (1)銷售環(huán)境調(diào)查 ? (2)營(yíng)銷策略審計(jì) ? (3)銷售過程審計(jì) ? (4)市場(chǎng)開發(fā)審計(jì) ? 成本信息專項(xiàng)審計(jì) （ 1） 審計(jì)開發(fā)產(chǎn)品成本核算是否規(guī)范 ? ①“開發(fā)成本”賬戶的應(yīng)用 ? ②“開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶的應(yīng)用 120 ? （ 2）審計(jì)成本費(fèi)用的歸集和分配是否合理 ? ①材料物資費(fèi)用的分配 ? ②工資及福利費(fèi)的分配 ? ③固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的分配 ? ④開始期間費(fèi)用的分配 ? （ 3）審計(jì)土地開發(fā)成本的核算是否規(guī)范 ? ①審計(jì)土地開發(fā)成本核算對(duì)象的確定和成本項(xiàng)目的設(shè)置 ? ②審計(jì)開發(fā)房屋的種類及其核算對(duì)象和成本項(xiàng)目 ? ③審計(jì)房屋開發(fā)成本的核算 ? ? ? ? ? ? 121 ? (4)審計(jì)期間費(fèi)用核算的規(guī)范性 ? ①管理費(fèi)用的核算