【正文】 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控實戰(zhàn)案例講座 講解人 : 屠建清 高級會計師 世界華人專家 浙江某籌備上市公司財務(wù)總監(jiān)、總助 浙江省總會計師協(xié)會舟山工委副會長 企管名師網(wǎng)特聘首席財務(wù)會計講 師 財 易 網(wǎng)、 浙江師范大學(xué) 特 聘 講 師 浙江省會計人員后續(xù)教育指定培訓(xùn)師 中華全國管理創(chuàng)新研究會副會長 …… 1 ? 第一章 房地產(chǎn)內(nèi)控與內(nèi)審體系概述 ? ? 【 案例 4】 格林柯爾 冷得夠徹底 ? 1959年出生于江蘇泰縣天津大學(xué)熱能工程系研究生顧維軍， 1988年 9月發(fā)明了格林柯爾制冷劑。 2023年 7月，以北京、深圳、海南和湖北 4家工程公司為主體，成立了格林柯爾科技控股有限公司，在香港創(chuàng)業(yè)版上市，發(fā)行 ,籌集資金 。麾下企業(yè)的資產(chǎn)總值超過130億元。 2023年前三個季度科龍電器的盈利已達 2億元， 2023 年 4月 29日，科龍電器公布 2023年年報全年虧損 6000多萬元，反差巨大。中國證監(jiān)會就此問題立案調(diào)查，科龍危機爆發(fā)，股票從 25元掉到了 1元多。據(jù)有關(guān)資料指出，科龍電器與格林柯爾系公司有關(guān)的公司之間進行的不正?，F(xiàn)金流出總額約為 ,不正?，F(xiàn)金流入總額約為 元 ,至少給科龍帶來 。 ? 科龍倒在了財務(wù)報告的失控里！那么，如何防范于未然？如何最有效地把控這一關(guān)？嚴(yán)格的規(guī)章制度必不可少，對企業(yè)內(nèi)部的控制更是重中之重。 2 ? ? 內(nèi)控方面： ? 第一，各種管理制度之間存在沖突或真空，沒有形成完整系統(tǒng)的內(nèi)部 ? 控制體系。 ? 第二，制度沒有形成具有核心競爭力的企業(yè)管控體系（外控、內(nèi)控和 ? 報建三大控制體系）。 ? 第三，管理制度與房地產(chǎn)企業(yè)的運行環(huán)境脫節(jié)，有的房地產(chǎn)管理架構(gòu) ? 設(shè)置處于“靜止?fàn)顟B(tài)”，由于房地產(chǎn)開發(fā)的特性決定了房地產(chǎn)開發(fā)團隊 ? 的架構(gòu)設(shè)計和崗位配置是動態(tài)和周期性的，而約束員工的管理制度卻 ? 沒有及時根據(jù)人才的流動情況和開發(fā)規(guī)模的變化進行同步的“系數(shù)更 ? 新”，導(dǎo)致制度對團隊的約束沒有處于受控狀態(tài)。 ? 第四，管理制度與“控制環(huán)境”不匹配，有的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制方面 ? 的制度和硬件建設(shè)十分完備，但其執(zhí)行的“軟件”（企業(yè)文化）建設(shè)跟 ? 不上，造成“董事不懂事、監(jiān)事不管事、理事只禮事”的管理通病。 3 ? 內(nèi)審方面： ? 一是內(nèi)審計劃不周密。 ? 二是內(nèi)審方法不科學(xué)。 ? 三是審計工作底稿不完備。 ? 四是缺乏穿行測試。 ? 五是內(nèi)審報告內(nèi)容不具體，觀點不明確，提出建議深度不夠。 ? 主要原因： ? 之所以存在上述問題，是由于內(nèi)審職能不明確、內(nèi)審制度不完整和內(nèi)審員業(yè)務(wù)水平不適應(yīng)于內(nèi)審要求所造成。 ? 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 ? 案例：中航油的失敗 ? 中國航油（新加坡）股份有限公司 ，于 2023年在新加坡掛牌上市，短短 6年時間，凈資產(chǎn)增幅高達 761倍。 2023年的凈資產(chǎn)超過了 1億美元，總資產(chǎn)將近 30億元。公司總栽、集團公司副總經(jīng)理陳久霖被選為“亞洲經(jīng)濟新領(lǐng)袖”，他2023年的年收入高達 490萬元。但由于公司組織架構(gòu)不完善，董事會監(jiān)控不力，使公司從事石油衍生品期權(quán)交易一發(fā)不可收，與日本三井銀行、法國興業(yè)銀行、英國巴克菜銀行、新加坡發(fā)展銀行等在期貨交易場外簽訂了合同，買的是“看跌”期貨，押錯了方向。截止到 2023年 11月 29日，該公司的損失達 ,幾乎相當(dāng)于其當(dāng)時的全部市值。公司在當(dāng)年 11月 30日向新加坡高等法院申請破產(chǎn)保護。 19 ? 案例：巴林銀行的破產(chǎn) ? 1995年 2月 27日，英國中央銀行宣布：巴黎銀行不得繼續(xù)從事交易活動并將 ? 申請資產(chǎn)清理。 3月 5日，國際荷蘭集團與巴黎銀行達成協(xié)議，接管其全部資 ? 產(chǎn)的負(fù)債。同時更名為“巴黎銀行有限公司”； 3月 9日，此方案獲英格蘭銀行及 ? 法院批準(zhǔn)。這也就意味著有著 233年歷史的巴黎銀行的徹底倒閉。起因只是源 ? 于巴黎銀行內(nèi)部一名普通交易員尼克 里森的違反法規(guī)操作。他一人身兼交易 ? 與清算二職；并且對于他長時間的隱瞞實情、修改報表等手法，銀行內(nèi)部的 ? 監(jiān)管機制也沒有及時發(fā)現(xiàn)，如同慮設(shè)一般，可見制度上的巨大缺失使得其有 ? 了大量為自已交易隱私的機會。當(dāng)里森運用一個錯誤賬號“ 88888”持續(xù)進行巨 ? 大的風(fēng)險交易失敗時，賭徒的心理使得他一而再、再而三地押大籌碼，盲目 ? 占了上風(fēng)，直到最后回天泛術(shù)，巴黎銀行虧損 ，百年老牌銀行從此 ? 覆滅。 ? 此案件顯然是因為尼克 里森擔(dān)任了兩項不相容職務(wù)，加之公司內(nèi)部監(jiān)控力度 ? 不到位，才引發(fā)了這場悲劇。 20 ? 上市公司管理陷阱帶給監(jiān)管機構(gòu)的啟示 ? 新監(jiān)管法的規(guī)定以及意義 ? 國內(nèi)監(jiān)管機構(gòu)對上市公司內(nèi)部控制的要求 ? 我國監(jiān)管機構(gòu)對上市公司內(nèi)部控制的最新要求 ? 《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》解讀 ? 財政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》介紹 ? 共 7章 50條，其內(nèi)容概括如下： ? 1．內(nèi)部控制五要素： ? （ 1）內(nèi)部環(huán)境。建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān) ? 督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制；加強員工培 ? 訓(xùn)、繼續(xù)教育、文化建設(shè)和法制教育。 ? （ 2）風(fēng)險評估。根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合 ? 實際情況，及時進行風(fēng)險評估；準(zhǔn)確識別內(nèi)、外部風(fēng)險，確定相應(yīng)的風(fēng)險承 ? 受度；確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制點及其風(fēng)險應(yīng)對策略；綜合運用與及時調(diào)整 ? 各種風(fēng)險應(yīng)對策略。 21 ? （ 3）控制活動。運用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)；要形成 ? 各施其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機制；明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的 ? 權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任；嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度；建立 ? 與實施財產(chǎn)清查、全面預(yù)算、運營分析和績效考評制度；建立重大風(fēng)險預(yù)警 ? 機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制。 ? （ 4）售息與溝通。建立信息與溝通制度、反舞弊機制、舉報投訴制度和舉報 ? 人保護制度；對信息進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性；內(nèi)控 ? 相關(guān)信息在有關(guān)方面進行溝通與反饋；利用信息技術(shù)促進信息的集成與共享。 ? （ 5）內(nèi)部監(jiān)督。制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度與缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；定期對內(nèi)部控制的 ? 有效性進行自我評價并出具報告；妥善保存內(nèi)部控制建立與實施中的相關(guān)記錄或者資料。 ? 2．內(nèi)部環(huán)境七要素：第十一條至第十五條闡述了治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與 ? 權(quán)責(zé)分配，明確了股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部機構(gòu) ? 的職責(zé)與權(quán)限；第十五條對內(nèi)部審計作了明確規(guī)定；第十六條、第十七條闡述了關(guān)系到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的可持續(xù)發(fā)展人力資源政策；第十八條闡述了企業(yè)文化建設(shè)與社會責(zé)任；第十九條提到了法制教育。 22 ? 3．風(fēng)險評估四要素：第二十條、第二十一條闡述了確定風(fēng)險承受度，風(fēng)險承 ? 受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險限度；第二十二條、第二十三條闡述了識別內(nèi)外 ? 部風(fēng)險應(yīng)關(guān)注的因素；第二十四條闡述了對風(fēng)險的分析和排列；第二十五條 ? 至第二十七條闡述了風(fēng)險的應(yīng)對策略及其調(diào)整和對風(fēng)險的有效控制。 ? 4．控制活動（措施）七要素：第二十九條至三十五條分別先后闡述了不相容 ? 職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、運營分析控 ? 制和績效考評控制。 ? ? 內(nèi)部控制的理論框架由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)督 ? 這五個要素，相互聯(lián)系構(gòu)成的立體化有機整體。其中控制環(huán)境是基礎(chǔ)。 ? 其目標(biāo)是經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)報告目標(biāo)、遵循目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。 ? 內(nèi)部控制的定義 ? 內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會、管理當(dāng)局及其他人員為達到財務(wù)報告的可靠 ? 性、經(jīng)濟活動的效率性和效果性、相關(guān)法律法規(guī)得以遵循等三個目標(biāo)提供合 ? 理保證的過程。 23 ? 內(nèi)部控制的三個目標(biāo) ? 一是企業(yè)的董事會、管理當(dāng)局及其他人員為達到財務(wù)報告的可靠性；二是經(jīng) ? 濟活動的效率性和效果性；三是相關(guān)法律法規(guī)得以遵循。 ? 什么是 COSO以及 COSO報告框架 ? 1992年，“內(nèi)部控制整體框架“出現(xiàn)，美國反對虛假財務(wù)報告委員會 ? （ Treadway）下屬的由美國會計學(xué)會（ AICPA）、國際賬簿審核人員協(xié)會 ? （ HA）、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會（ FEI）和管理會計學(xué)會（ IMA）等參與的“發(fā)起組織 ? 委員會”（ Committee of Sponsporing Organizations, COSO也可理解為由美國 ? 會計學(xué)會、美國注冊會計師協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會、管理會計師協(xié)會、內(nèi)部審 ? 計師協(xié)會組成）發(fā)布此 COSO報告，該報告對內(nèi)部控制作出了更為完善的定 ? 義：內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會、管理當(dāng)局及其他人員為達到財務(wù)報告的可 ? 靠性、經(jīng)濟活動的效率性和效果性、相關(guān)法律法規(guī)得以遵循等三個目標(biāo)提供 ? 合理保證的過程。 ? 內(nèi)部控制整體框架理論中的內(nèi)部控制系統(tǒng)是由五要素構(gòu)成 ,即控制環(huán)境、風(fēng)險 ? 評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。 24 ? ? （ 1）內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、各個部門和各個 ? 崗位 ? （ 2）內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié) ? （ 3）內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本單位的實際情況 ? （ 4）內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、 ? 相互監(jiān)督 ? （ 5）內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證合理的控制成本達到最佳的控制效果 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 ? ? 企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)包括合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及 ? 相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果和促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 ? 從房地產(chǎn)企業(yè)生存空間的“控制與被控制的關(guān)系角度看，房地產(chǎn)開發(fā)在其全過 ? 程經(jīng)營中，處于控制與被控制的三維空間：企業(yè)通過勞動合同的手段以構(gòu)建 ? 內(nèi)部控制體系形成了法人與員工之間的控制與被控制的關(guān)系；以業(yè)務(wù)合同的 ? 手段構(gòu)建對合作商外控體系形成了業(yè)務(wù)合同簽約之間的控制與被控制的