【文章內(nèi)容簡介】 （ 2）項(xiàng)目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè) BOT項(xiàng)目。 工程完工時(shí)， 將 “ 工程施工 ” 科目余額與 “ 工程結(jié)算 ” 科目余額進(jìn)行對沖： 借：工程結(jié)算 貸：工程施工 合同成本 合同毛利 建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號 借款費(fèi)用 》 的規(guī)定將借款利息資本化： 借：其他非流動資產(chǎn) 貸：應(yīng)付利息 (二 )BOT項(xiàng)目的會計(jì)核算 建設(shè)期間的會計(jì)處理 （ 2）項(xiàng)目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè) BOT項(xiàng)目。 工程全部完工后，根據(jù) 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2號 》 規(guī)定的條件，將 “ 其他非流動資產(chǎn) ” 區(qū)分金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成分，分別轉(zhuǎn)入長期應(yīng)收款和無形資產(chǎn)。 確認(rèn)為金融資產(chǎn)的部分： 借：長期應(yīng)收款（ 金融資產(chǎn)相關(guān)科目） 貸：其他非流動資產(chǎn) 確認(rèn)為無形資產(chǎn)的部分： 借：無形資產(chǎn) —— 經(jīng)營特許權(quán) 貸：其他非流動資產(chǎn) (二 )BOT項(xiàng)目的會計(jì)核算 建設(shè)期間的會計(jì)處理 （ 2）項(xiàng)目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè) BOT項(xiàng)目。 ②發(fā)包給其他方建造。 項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給他方不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。 項(xiàng)目公司在承建方實(shí)際支付 BOT項(xiàng)目時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)： 借：無形資產(chǎn)或 長期應(yīng)收款（ 金融資產(chǎn)相關(guān)科目） 貸：銀行存款 (二 )BOT項(xiàng)目的會計(jì)核算 運(yùn)營期間的會計(jì)處理。 （ 1）作為金融資產(chǎn)核算的情況。 在我國，采用BOT方式建設(shè)的部分公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目營運(yùn)管理期間，通常不對公眾收費(fèi)或收費(fèi)金額很小。項(xiàng)目公司的運(yùn)營收入來源于合同授予方每期支付合同規(guī)定的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)。 合同授予方每期支付的款項(xiàng)中，除了償還向項(xiàng)目公司融資的本息外，其余部分為支付企業(yè)的項(xiàng)目運(yùn)營管理、維護(hù)費(fèi)。 (二 )BOT項(xiàng)目的會計(jì)核算 運(yùn)營期間的會計(jì)處理。 （ 1）作為金融資產(chǎn)核算的情況。 項(xiàng)目公司在收到政府償付款項(xiàng)進(jìn)行劃分和會計(jì)處理時(shí)，對于利息和本金， 應(yīng)按照企業(yè)為該項(xiàng)目融資本期實(shí)際發(fā)生的利息和與貸款銀行約定的還款金額沖減債權(quán) ；對于服務(wù)補(bǔ)償，則應(yīng)按本期收到政府償付款項(xiàng)扣除該期實(shí)際還本付息后的余額確認(rèn)收入。 (二 )BOT項(xiàng)目的會計(jì)核算 運(yùn)營期間的會計(jì)處理。 （ 1）作為金融資產(chǎn)核算的情況。 項(xiàng)目公司每期的會計(jì)處理為： 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款（本金及利息） 主營業(yè)務(wù)收入（維護(hù)管理補(bǔ)償） 同時(shí)確認(rèn)維護(hù)管理 BOT資產(chǎn)支付的費(fèi)用： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等 (二 )BOT項(xiàng)目的會計(jì)核算 運(yùn)營期間的會計(jì)處理。 （ 2）作為無形資產(chǎn)核算的情況。 項(xiàng)目公司的投資回報(bào)主要來源于該項(xiàng)目投入運(yùn)營后直接收取的營業(yè)收入。主要會計(jì)問題有以下幾個(gè)： ①無形資產(chǎn)的攤銷年限。 無論 BOT項(xiàng)目資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命有多長，其攤銷年限均不應(yīng)長于特許經(jīng)營期，如預(yù)計(jì)使用年限長于特許經(jīng)營期，則應(yīng)按特許經(jīng)營期進(jìn)行攤銷；反之，則應(yīng)按預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提攤銷。 (二 )BOT項(xiàng)目的會計(jì)核算 運(yùn)營期間的會計(jì)處理。 （ 2）作為無形資產(chǎn)核算的情況。 ②無形資產(chǎn)的攤銷方法。 根據(jù)與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式， 可選用年限平均法或工作量法。 ③無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 由于 BOT項(xiàng)目資產(chǎn)在特許經(jīng)營期結(jié)束時(shí)需要無償移交給政府，伴隨該資產(chǎn)的特許經(jīng)營權(quán)也結(jié)束， 即該無形資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，不再具有任何價(jià)值，因此項(xiàng)目公司應(yīng)該確認(rèn)其無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為零。 (二 )BOT項(xiàng)目的會計(jì)核算 運(yùn)營期間的會計(jì)處理。 （ 2）作為無形資產(chǎn)核算的情況。 項(xiàng)目公司每期的會計(jì)處理為： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷。 (二 )BOT項(xiàng)目的會計(jì)核算 運(yùn)營期間的會計(jì)處理。 （ 3）特許經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)更新支出的處理。 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2號 》 規(guī)定： “ 按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)， 預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 13號 或有事項(xiàng) 》 的規(guī)定處理。 ” (二 )BOT項(xiàng)目的會計(jì)核算 運(yùn)營期間的會計(jì)處理。 （ 3）特許經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)更新支出的處理。 BOT項(xiàng)目在運(yùn)營期可能會增減一些設(shè)備，主要包括兩類：一類是不屬于 BOT項(xiàng)目設(shè)備或其附屬設(shè)備，而屬于與營運(yùn)有關(guān)的設(shè)備， 即不屬于移交范圍設(shè)施； 另一類是屬于 BOT項(xiàng)目設(shè)備或其附屬設(shè)備， 即屬于移交范圍設(shè)施。 第一類設(shè)備的增減應(yīng)視同公司自有資產(chǎn)的增減，按各自的資產(chǎn)屬性：遵循 “ 存貨 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 核算。 (二 )BOT項(xiàng)目的會計(jì)核算 運(yùn)營期間的會計(jì)處理。 （ 3）特許經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)更新支出的處理。 第二類設(shè)備的增減，對原有設(shè)備更新、維修，或增加設(shè)備以維持該項(xiàng)目經(jīng)營的支出涉及到該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，最終要無償移交，并且經(jīng)營公司關(guān)注的是投資的收回，所以這些支出只能在剩余的特許經(jīng)營期內(nèi)攤銷。 因此，這些支出可以看作是 “ 為維持特許經(jīng)營權(quán)而發(fā)生的必要支出 ” ， 如果發(fā)生的金額不大可以直接費(fèi)用化，如果發(fā)生數(shù)額較大，可考慮列入 “ 長期待攤費(fèi)用 ” ，在剩余的特許經(jīng)營期內(nèi)合理分?jǐn)偂? (二 )BOT項(xiàng)目的會計(jì)核算 運(yùn)營期間的會計(jì)處理。 （ 3）特許經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)更新支出的處理。 但是處于謹(jǐn)慎的原則，項(xiàng)目公司最后對特許經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)更新支出進(jìn)行預(yù)測，在 “ 預(yù)計(jì)負(fù)責(zé) ” 科目中反映。即會計(jì)處理為： 借：管理費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 (二 )BOT項(xiàng)目的會計(jì)核算 BOT項(xiàng)目資產(chǎn)的移交。 特許經(jīng)營期結(jié)束時(shí)，合同授予方支付的款項(xiàng)已經(jīng)彌補(bǔ)了金融資產(chǎn)相關(guān)科目的金額、無形資產(chǎn)已經(jīng)攤銷完畢，所以設(shè)備直接轉(zhuǎn)移給合同授予方即可，無需做會計(jì)處理，不會影響項(xiàng)目公司資產(chǎn)的變化。 (二 )BOT項(xiàng)目的會計(jì)核算 BOT項(xiàng)目資產(chǎn)的移交。 BOT項(xiàng)目特許經(jīng)營期滿時(shí)，項(xiàng)目公司向合同授予方移交的并不是項(xiàng)目公司的全部資產(chǎn)， 僅僅是特許經(jīng)營合同所約定的項(xiàng)目設(shè)施，其已在特許經(jīng)營期攤銷完畢，賬面凈值為零。初始投入的資本已經(jīng)由特許經(jīng)營期的現(xiàn)金流收回，投資收益已在特許經(jīng)營期每年的利潤（或虧損）中反映， 因此，項(xiàng)目設(shè)施的移交不影響項(xiàng)目公司的總資產(chǎn)和凈資產(chǎn) 。 （三）高速公路 BOT方式的會計(jì)核算 《 企業(yè) 會計(jì) 準(zhǔn)則講解 2023》 以及《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2號 》 第五項(xiàng)均對 BOT等融資方式都進(jìn)行了講解，但都是些原則性的規(guī)定，并沒有具體案例支撐和詳細(xì)的計(jì)算演示。在此高速公路 BOT方式的會計(jì)處理進(jìn)行澄清。 （三）高速公路 BOT方式的會計(jì)核算 高速公路收費(fèi)權(quán)作為無形資產(chǎn)核算 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2號 》 解釋中規(guī)定 “ BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn) ” ， 只能作為 金融 資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。對于高速公路經(jīng)營企業(yè)， 這項(xiàng)無形資產(chǎn)即其獲得的公路收費(fèi)權(quán)。 （三）高速公路 BOT方式的會計(jì)核算 與 BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn) BOT根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展，其收入確認(rèn)一般分兩個(gè)階段： 項(xiàng)目建造期間 ，項(xiàng)目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 15號 —— 建造合同 》 確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用； 項(xiàng)目建成運(yùn)營期間 ，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 l4號 —— 收入 》 確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入和費(fèi)用 。 （三）高速公路 BOT方式的會計(jì)核算 高速公路大修費(fèi)用應(yīng)費(fèi)用化 按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)， 預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 13號 —— 或有事項(xiàng) 》 的規(guī)定處理。 由于高速公路車流量較大，為使高速公路在移交時(shí)保持正常使用狀態(tài)， 預(yù)計(jì)發(fā)生的大修等費(fèi)用，應(yīng)按現(xiàn)值計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債。 即賬務(wù)處理如下： 借：管理費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 （三）高速公路 BOT方式的會計(jì)核算 BOT項(xiàng)目移交的處理 按照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2號 》 ， 公路收費(fèi)權(quán)記入了 “ 無形資產(chǎn) ” 核算，在特許經(jīng)營期內(nèi)已攤銷完畢，高速公路日常經(jīng)營養(yǎng)護(hù)管理費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益， 因而到期移交只進(jìn)行實(shí)物交接，不作會計(jì)處理。 （四）城市污水處理廠 BOT模式下的會計(jì)核算 建設(shè)期投入資產(chǎn)的會計(jì)核算 （ 1）合同投資方自行組建或與合同授予方共同出資組建一個(gè)專門的 BOT 項(xiàng)目公司。合同投資方的會計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 項(xiàng)目公司的會計(jì)處理為： 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 （四）城市污水處理廠 BOT模式下的會計(jì)核算 建設(shè)期投入資產(chǎn)的會計(jì)核算 （ 2）項(xiàng)目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè) BOT項(xiàng)目。 項(xiàng)目公司自行提供實(shí)際建造服務(wù)，支付工程成本費(fèi)用、年末確認(rèn)建造工程服務(wù)收入等， 項(xiàng)目公司每一期的會計(jì)處理如下： 登記每一期實(shí)際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工 合同成本 貸：原材料（銀行存款、應(yīng)付工資等） （四）城市污水處理廠 BOT模式下的會計(jì)核算 建設(shè)期投入資產(chǎn)的會計(jì)核算 （ 2）項(xiàng)目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè) BOT項(xiàng)目。 確認(rèn)當(dāng)期的合同收入與費(fèi)用： 借：主營業(yè)務(wù)成本 工程施工 合同毛利（差額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 建造期間確認(rèn)建造合同收入與費(fèi)用的同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)其他非流動資產(chǎn)： 借：其他非流動資產(chǎn) 貸：工程結(jié)算 （四）城市污水處理廠 BOT模式下的會計(jì)核算 建設(shè)期投入資產(chǎn)的會計(jì)核算 （ 2）項(xiàng)目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè) BOT項(xiàng)