【文章內(nèi)容簡介】 信箱公司倒手 ,將利潤進(jìn)行轉(zhuǎn)移。因此 ,這就要求信箱公司設(shè)置在避稅地 ,即稅負(fù)較低的地區(qū)。 甲企業(yè) 乙企業(yè) 丙企業(yè) 正常價(jià)格 高進(jìn)、低出 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 因而轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般模型的思路是 :無論與哪一方企業(yè)進(jìn)行交易或發(fā)生資金流動(dòng) ,只要籌劃轉(zhuǎn)移成本低于轉(zhuǎn)讓定 價(jià)所帶來的利潤 ,都可以由信箱公司進(jìn)行中轉(zhuǎn) ,將利潤轉(zhuǎn)入低稅區(qū)以實(shí)現(xiàn)少納稅的目標(biāo) ,如圖 13所示。 圖 13轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般模型圖 （三）價(jià)格平臺(tái)籌劃案例 案例 2：某集團(tuán)公司有甲、乙、丙三個(gè)公司 ,分別設(shè)立在 A、 B 、 C三國 ,A、 B 、 C三國的企業(yè)所得稅稅率分別為 40%、 30%和 10%。甲公司專門生產(chǎn)各種叉車零配件 ,乙公司購進(jìn)甲公司的零部件經(jīng)組裝出售。若按市場(chǎng)價(jià)格 ,甲公司的一套零部件售價(jià)為 萬元 ,成本為 2萬元 ,乙公司的產(chǎn)品每臺(tái)為 。 2020年度 ,甲公司共向乙公司提供了 100套零部 件 ,乙公司經(jīng)組裝全部銷售出去 ,則： 甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為： () 100 40%=32萬元 乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為： () 100 30%=24萬元 此時(shí) ,集團(tuán)公司總稅負(fù)為 56萬元。 為了減輕集團(tuán)公司整體稅負(fù) ,該集團(tuán)對(duì)銷售策略進(jìn)行了調(diào)整 ,即甲公司以每套 萬元的價(jià)格將零部件賣給丙公司 ,丙公司以每套 ,則： 甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為： () 100 40%=4萬元 乙公司應(yīng)納所得稅額為： () 100 30%=3萬元 丙公司應(yīng)納所得稅額為： () 100 10%=14萬元 這樣 ,集團(tuán)公司整體稅負(fù)降為 21萬元 ,減輕了 35萬元的稅負(fù)。 案例 3：某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙的市場(chǎng)售價(jià)為每箱 500 元 (不含增值稅 ),該廠以每箱 400元 (不含增值稅 )的價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門 100箱。 卷煙廠轉(zhuǎn)讓定價(jià)前 ,應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 500 100 40%=20200元 卷煙廠轉(zhuǎn)讓定價(jià)后 ,應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 400 100 40%=16000元 轉(zhuǎn)讓定價(jià)使卷煙廠減少了 4000元稅負(fù)。 該籌劃的原理在于 ,消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域 (包括生產(chǎn) 、委托加工和進(jìn)口 ),而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。這就是說 ,消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 ,因而 ,關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn) (委托加工、進(jìn)口 )應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè) ,如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立的銷售部門 ,由于處在銷售環(huán)節(jié) ,只繳納增值稅 ,不繳納消費(fèi)稅 ,可使集團(tuán)整體的消費(fèi)稅稅負(fù)下降 ,但增值稅稅負(fù)不變。 案例 4：某外國汽車生產(chǎn)廠商甲向中國汽車銷售企業(yè)乙進(jìn)口 100 輛小轎車 ,每輛小轎車的完稅價(jià)格為 8 萬元 ,適用進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅為 60%,消費(fèi)稅稅率為 5%,增值稅稅率 17%。如果 完甲企業(yè) 信箱公司－ 信箱公司＝ 競爭企業(yè) 競爭企業(yè) 高進(jìn)低出 高進(jìn)低出 正常交易 正常交易 關(guān)聯(lián)企業(yè) 正常交易 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 全按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)口 ,則廠商甲應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納關(guān)稅 =8 100 60%=480萬元 應(yīng)納消費(fèi)稅 =%51 4801008 ? ?? 5%= 。 應(yīng)納增值稅 =%171 4801008 ? ?? 17%=229萬元 應(yīng)納稅額合計(jì) 。 該外國汽車生產(chǎn)廠商經(jīng)過籌劃安排 ,決定在中國設(shè)立自己的汽車組裝兼銷售公司丙 ,并且將原來進(jìn)口整裝汽車的方式改為進(jìn)口散裝汽車零部件。經(jīng)過該項(xiàng)籌劃 ,一輛汽車的全套零部件以 6 萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給公司丙 ,這樣 ,散裝零部件進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅稅率降為 30%,而且 進(jìn)口環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅 ,則該廠商應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納關(guān)稅 =6 100 30%=180萬元 應(yīng)納增值稅 =(6 100+180) 17%= 可見 ,經(jīng)籌劃 ,廠商甲僅需繳納 ,雖然消費(fèi)稅和增值稅的一部分在以后生產(chǎn)環(huán)節(jié)還要補(bǔ)繳 ,但這樣延緩納稅時(shí)間 ,相當(dāng)于向財(cái)政部門獲取了無息貸款。而且僅從關(guān)稅的減少額上來說 ,該企業(yè)也至少節(jié)省稅款 300萬元。 案例 5：某服裝加工企業(yè)年產(chǎn)服裝 12萬套 ,每套成本 27元 ,加工利潤每套 7元。該企業(yè)有五個(gè)相對(duì)獨(dú)立的商業(yè)點(diǎn) ,商業(yè)利潤每套 3 元。將 12 萬套服裝平均分給 五個(gè)網(wǎng)點(diǎn)出售 ,年內(nèi)全部售出。該企業(yè)所得稅適用稅率見表 11。 表 11企業(yè)所得稅稅率表 利潤收入 /萬元 稅率（ %） 5以下 5~15 15~30 30~50 50以上 5 10 20 30 40 服裝廠年利潤 =7 12=840000元 商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)平均利潤 =3 12247。 5=72020元 服裝廠應(yīng)納稅額 = 商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)納稅額 = 服裝廠和五個(gè)商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)共得利潤 =84萬元 +5 72萬元 =120萬元 稅額 = + = 總稅負(fù) = 100%=% 如果服裝廠和商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不按這種方式 ,而按它們之間的協(xié)定 ,由服裝廠向商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品價(jià)格 ,納稅情況也會(huì)發(fā)生變化。設(shè)服裝廠只收加工利潤每套 ,則商業(yè)點(diǎn)每套利潤變?yōu)?。 服裝廠利潤 = /套 12萬套 =30萬元 各商業(yè)點(diǎn)利潤 = 12萬套247。 5=18萬元 服裝廠納稅 = 商業(yè)點(diǎn)共納稅 = 服裝廠與五個(gè)商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)共得利潤 =30萬元 +5 18萬元 = 120萬元 總稅額 = + = 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 總稅負(fù) = 100%=% 轉(zhuǎn)移后比轉(zhuǎn)移前少納稅 = = 減輕稅負(fù) =(%%)萬元247。 %=% 可見避稅效果是何等明顯 ,這種合理確定企業(yè)間利潤底數(shù) ,減少一方利潤過于集中的作法叫做“削山頭” ,即誰利潤高 ,誰就想法將高出部分轉(zhuǎn)移出去 ,避免高利潤帶來的高稅負(fù)。 案例 6：甲、乙、兩廠同是印染行業(yè) ,適用稅率見表 12 12印染行業(yè)所得稅稅率表 利潤收入 /萬元 稅率（ %） 5以下 5~10 10~15 15~20 20~30 30~50 50以上 10 15 21 29 43 55 70 甲從事漂洗、涂色 ,乙從事圖案印花和定型。亦即甲是粗加工 ,乙是細(xì)加工。如果甲的年工作量為 5萬 m2,利潤為 30萬 E元 ,乙的年工作量也是 5萬 m2,利潤為 80萬元 ,按稅率表 ,甲、乙承擔(dān)稅收計(jì)算如下 : 甲納稅額 = 甲的稅負(fù) = 100%= 乙納稅額 = 乙的稅負(fù) = 100%=% 甲、乙企業(yè)共同收入 =30萬元 +80萬 元 =110萬元 甲、乙共同納稅額 = + = 甲、乙共同稅負(fù) = 100%=% 如果甲和乙通過某種方式實(shí)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓 ,即利潤高的乙將部分利潤允許甲在轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品時(shí)從提價(jià)中獲得 ,乙放棄這部分所得。這時(shí) ,甲乙共同承擔(dān)的稅款就會(huì)大減。比如 ,乙轉(zhuǎn)讓給甲20萬元 ,則甲乙的利潤分別為 50萬元和 60萬元。 甲納稅額 = 乙納稅額 = 甲、乙總納稅額 = + = 甲、乙共同稅負(fù) = 100%=41% 甲、乙轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品價(jià)格后少納稅 =481萬元 451萬元 =3(萬元 ) 減輕稅負(fù) =(%41%)247。 %=% 可見 ,同類企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤也可進(jìn)行避稅。任何產(chǎn)品最終形成都不是單一過程就可實(shí)現(xiàn)的 ,要經(jīng)過多次加工 ,加工程度不同 ,利潤率就不同 ,從而使處在同類產(chǎn)品生產(chǎn)不同階段和程序上的企業(yè) ,可以利用這種差異避稅。 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 （五）價(jià)格平臺(tái)分析 價(jià)格的自由浮動(dòng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物 ,它表明了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì) ,對(duì)自己產(chǎn)品價(jià)格確定的靈活易變性。 只要經(jīng)濟(jì)主體的價(jià)格確定不太超出常規(guī) ,就應(yīng)該被認(rèn)定為合理 ,應(yīng)該受到法律的保護(hù)。 這種自主定價(jià)權(quán)就給納稅籌劃者利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行決策創(chuàng)造了條件 ,也決定了價(jià)格平臺(tái)存在的必然性。而且納稅人的這種籌劃權(quán)利因其擁有市場(chǎng)自主定價(jià)權(quán)而受法律保護(hù) ,在法律條文沒有明確相反規(guī)定的條件下 ,其行為是自由、合法的。作為商品生產(chǎn)者及銷售者 ,其生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)數(shù)量應(yīng)不在少數(shù) ,而且數(shù)量的多少一般與企業(yè)的規(guī)模成正比。價(jià)格的極小變化就會(huì)影響到利潤數(shù)量較大的變化 ,因而利用這種手法進(jìn)行納稅籌劃必然會(huì)給納稅人帶來極好的經(jīng)濟(jì)效益 ,其發(fā)展的潛力將會(huì) 很大。 我國于 1998年制定了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》，加上稅收協(xié)定相關(guān)條款，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的認(rèn)定有了法律依據(jù)。但轉(zhuǎn)讓定價(jià)的認(rèn)定非常復(fù)雜，對(duì)其調(diào)查和調(diào)整有相當(dāng)高的要求。如，按成本加合理利潤的方法進(jìn)行調(diào)整，成本具體是多少、合理利潤如何確定等，都涉及到國內(nèi)、國際的情報(bào)交流等。具體對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言 ,他們也不可能清楚地知道納稅人的商品到底應(yīng)該值多少錢。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)在價(jià)格明顯不合理時(shí)可以進(jìn)行調(diào)整 ,但在不明底細(xì)的情況下 , 其調(diào)整沒有根據(jù)也是行不通的。故而雖然納稅人利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃的情況在各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體中（特 別在外資企業(yè)）廣泛存在。外資企業(yè)年度所得稅匯算清繳的虧損面1988— 1993年占 35%40%； 1994— 1995占 50%60%； 1996年占 60%65%。 2020年取得所得稅 500億，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收損失約 3000億。 除此之外 ,另一個(gè)對(duì)納稅人利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃的有利之處在于 ,無形產(chǎn)品的定價(jià)更是難上加難。這里姑且不說稅務(wù)機(jī)關(guān)很難核查 ,即使是納稅人自己 ,對(duì)于一項(xiàng)勞務(wù)、一項(xiàng)專利技術(shù)和一項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)該確定怎樣的價(jià)格 ,也不是很清楚 ,因?yàn)楹芏鄸|西本身就很難確定價(jià)格。如果說有形產(chǎn)品的定價(jià)還能大概地判 斷其合理性 ,那么 ,無形產(chǎn)品尤其是高新產(chǎn)品及技術(shù)則幾乎沒有可能 ,或說大部分不可能準(zhǔn)確地判斷其價(jià)格 ,這也給納稅人進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了契機(jī)。 （六）運(yùn)用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題 要進(jìn)行成本效益分析。運(yùn)用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃 ,在 ,一般的情況下 ,應(yīng)該設(shè)立一些輔助的機(jī)構(gòu)或公司 ,如信箱公司 ,并進(jìn)行必要的安排。這種安排是需要支出一定成本費(fèi)用的 ,在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營還不具備一定規(guī)模時(shí) ,籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會(huì)很大。因而進(jìn)行必要的成本效益分析是應(yīng)該的。 價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定 ,如果納稅人確定 的價(jià)格明顯不合理 ,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整。一般而言 ,稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的價(jià)格比正常價(jià)格略高一點(diǎn) ,也就是說 ,如果納稅人不幸被調(diào)整 ,不僅沒有籌劃效益 ,而且還會(huì)有一定的損失 ,這種損失不僅包括這種價(jià)格本身帶來的損失 ,而且還包括納稅人進(jìn)行納稅籌劃所花費(fèi)的成本。因而運(yùn)用價(jià)格的變化進(jìn)行籌劃應(yīng)在一定的范圍之內(nèi) ,過于明顯的價(jià)格變化不是企業(yè)的福音 ,而是隱藏的禍害。 納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。為了避免運(yùn)用一種方法效果不太明顯以及價(jià)格波動(dòng)太大的弊端 ,納稅人可以利用多種方法同時(shí)進(jìn)行籌劃。這樣 ,每種方法轉(zhuǎn)移 一部分利潤 ,運(yùn)用的次數(shù)多了 ,只要安排合理 ,也是能達(dá)到滿意的經(jīng)濟(jì)效果的。 對(duì)納稅人而言 ,價(jià)格平臺(tái)的有效利用意味著應(yīng)納稅款的節(jié)省 ,意味著經(jīng)濟(jì)利益的獲得。這在一定程度上也促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源受靈敏價(jià)格的導(dǎo)向 ,向著更加高效的領(lǐng)域流動(dòng)。對(duì)于國家而言 ,價(jià)格平臺(tái)的有效利用則意味著國家財(cái)政收入的減少和國家經(jīng)濟(jì)利益的受損。相應(yīng)地 ,此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 國家會(huì)采取一定的措施對(duì)價(jià)格體制進(jìn)行完善 ,對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行限制 ,促進(jìn)國家法制建設(shè)進(jìn)一步向前邁進(jìn)。 二、優(yōu)惠平臺(tái)稅收籌劃方法 （一） 優(yōu)惠平臺(tái)籌劃方法 優(yōu)惠平臺(tái)是指納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)所憑據(jù)的國家稅法規(guī)定 的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。 具體方法有： 直接利用籌劃法 臨界點(diǎn)籌劃法（如流轉(zhuǎn)稅的節(jié)稅臨界點(diǎn)籌劃） 人的流動(dòng)籌劃法 掛靠籌劃法 （二）案例分析 案例 7：某企業(yè)連年獲得民政福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，免征企業(yè)所得稅，原因是該企業(yè)安置 “ 四殘人員 ” 占生產(chǎn)人員總數(shù)的 35%以上。雖然有人舉報(bào)其 “ 四殘 ” 人員比例沒達(dá)到，但每次稅務(wù)人員調(diào)查時(shí)其比例卻剛剛好。這里，企業(yè)便利用了福利企業(yè)的優(yōu)惠政策。 案例 企業(yè)開張亦可有稅收籌劃。 企業(yè)所得稅相關(guān)法律規(guī)定，器樂外在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因， 實(shí)際經(jīng)營期不足 12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度，這是對(duì)在年度中間開業(yè)企業(yè)如何確定納稅年度的原則規(guī)定。但國家稅務(wù)總局《關(guān)于新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行期限問題的通知》（國稅發(fā) [1996]23號(hào)）規(guī)定，對(duì)部分予以定期減免稅的企業(yè)，如果年度中間開業(yè)，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不足 6個(gè)月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征所得稅的期限，可推延至下一年度起計(jì)算，即：對(duì)可以享受減免稅的新辦企業(yè)，如新辦高新技術(shù)企業(yè)、咨詢企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等，一般可享受 1—— 2年的免稅優(yōu)惠，如果其在年度中間開 業(yè)，就可通過選擇開業(yè)日期，當(dāng)年不享受優(yōu)惠，而把優(yōu)惠期向后推延一年。起好處在于：開業(yè)第一年，往往處于虧損或微利時(shí)期，不需繳納企業(yè)所得稅，向后推延優(yōu)惠期，可以實(shí)際享受稅收優(yōu)惠。 例如，一家從事法律咨詢的事務(wù)所（非合伙企業(yè)）于 2020年 7月一日開業(yè)，當(dāng)年