【正文】 例如：企業(yè)向 一般納稅人采購(gòu)價(jià)值 2020元的物品，增值稅為 340 元，如不含稅銷售價(jià)為 2200元，則增值稅為 374元，企業(yè)向小規(guī)模納稅人采購(gòu)時(shí)，價(jià)格浮動(dòng)可能更大一些。 （二）購(gòu)貨單位的籌劃 企業(yè)采購(gòu)物品的來(lái)源主要有兩個(gè)：一是增值稅一般納稅人；二是增值稅小規(guī)模納稅人。另一方面，我國(guó)是實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的國(guó)家，購(gòu)買固定資產(chǎn)的資金是需要計(jì)征增值稅的。 勞動(dòng)力的配置 此資料來(lái)自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 勞動(dòng)力的配置與稅 購(gòu)貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的水平 購(gòu)貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)存在一個(gè)大小與合理與否的問題。在技術(shù)引進(jìn)時(shí)，企業(yè)一般可以通過改變自身身份，通過掛靠途徑來(lái)享受技術(shù)引 進(jìn)的優(yōu)惠。如果資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值較高，在清算所得時(shí)也就較多，因而對(duì)自己繳稅有利。一般選擇固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)優(yōu)先考慮免稅的進(jìn)口先進(jìn)設(shè)備，不僅生產(chǎn)效率高，而且抵扣較多，甚至不用承受重稅。其實(shí)，不同的采購(gòu)規(guī)模與結(jié)構(gòu)形成不同的產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)，同時(shí)也享受不同的稅收待遇。 企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本 50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 外商投資企業(yè) 和外國(guó)企業(yè)所支付的債務(wù)利息，高于按一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的金額的部分，不允許從稅前所得中扣除。 內(nèi)資企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向非金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的利息支出，高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的金額的部分，不得從稅前所得中扣除。 資本性利息支出，如為建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)或開發(fā)、購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的債務(wù)在其投入使用前所支付的利息、為籌措注冊(cè)資本而發(fā)生的債務(wù)所支付的利息等，不得作為費(fèi)用一次性從應(yīng)稅所得中扣除。 若企業(yè)用銀行貸款的辦法，貸款 500 萬(wàn)元，利息年支付額為 5萬(wàn)元，則 10 年后企業(yè)累計(jì)繳納企業(yè)所得稅 =（ 1005） 33% 10=，那么 10年減少稅負(fù) 。如果現(xiàn)此資料來(lái)自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 在企業(yè)改按四、六開配股， 60%為集體股， 40%為個(gè)人股，雖然個(gè)人股每股仍繳 ，但： （ 1） 集體股可以享受免稅 24萬(wàn)元（ 200 60% 20%）的優(yōu)惠； （ 2）相當(dāng)于從國(guó)家手中取得 24萬(wàn)元的投資； （ 3）可節(jié)稅 16萬(wàn)元（ 200 20%200 60% 20%） 利用銀行借款的籌劃。一年以后企業(yè)取得稅后利潤(rùn) 200萬(wàn)元。 例：股份公司的籌劃。 由此可見，當(dāng)投資大于負(fù)債利潤(rùn)率且負(fù)債利潤(rùn)率不變時(shí)，債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對(duì)企業(yè)權(quán)益資本越有利，于是，在其他條件都一樣的情況下，稅收籌劃方案一般選擇方 案 C。債權(quán)人從其 20%的債務(wù)資本中分到了 10%的利潤(rùn)，而剩下的 20%的利潤(rùn)都將歸屬權(quán)益資本，提高了權(quán)益資本的投資收益率。以 B方案為例，全部資金的息稅前投資利潤(rùn)率為 30%，即 100萬(wàn)元投資的息稅前利潤(rùn)率為 30%。 不同資本結(jié)構(gòu)下的投資利潤(rùn)率（表 14） 債務(wù)資本 :權(quán)益資本 A 0:100 B 20:80 C 60:40 息稅前利潤(rùn)（萬(wàn)元） 利率（ %） 稅前利潤(rùn)（萬(wàn)元） 納稅額（萬(wàn)元） 稅后利潤(rùn)（萬(wàn)元） 稅前投資利潤(rùn)率（權(quán)益資本） 稅后投資利潤(rùn)率（權(quán)益資本） 30 10% 30 30% % 30 10% 28 35% % 30 10% 24 60% % 隨著負(fù)債結(jié)構(gòu)比例的提高，企業(yè)納稅呈遞減趨勢(shì)，從 萬(wàn)元減為 萬(wàn)元，再減至，從而顯示債務(wù)籌資具有節(jié)稅功能。因此，保持一定的負(fù)債率，實(shí)現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，既可防止負(fù)債率高的風(fēng)險(xiǎn)，又可獲取較高的股權(quán)收益和企業(yè)凈利潤(rùn)。最大公司價(jià)值來(lái)自全部舉債籌資經(jīng)營(yíng)，被西方學(xué)者稱為資本結(jié)構(gòu)的公司所得稅觀點(diǎn)。這種財(cái)務(wù)杠桿的作用被西方學(xué)者 稱為負(fù)債的稅收屁護(hù)作用，也有的稱之為負(fù)債的“稅盾”作用。 指根據(jù)稅后利益最大化的要求，通過對(duì)融資方式的選擇，主要在所得稅稅前扣除等方面，對(duì)未來(lái)納稅義務(wù)做出規(guī)劃。 資本 結(jié)構(gòu)的選擇。 企業(yè)股權(quán)重組與稅收籌劃 股權(quán)轉(zhuǎn)讓：對(duì)轉(zhuǎn)讓所得，征收所得稅 此資料來(lái)自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 增資擴(kuò)股。因?yàn)椤斑\(yùn)輸業(yè)”營(yíng)業(yè)稅稅率只有 3%，其稅負(fù)相對(duì)較低。運(yùn)輸企業(yè)既銷售貨物又負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)男袨椋鋬r(jià)款是合并收取的，其中包括銷售貨物的價(jià)款和運(yùn)費(fèi)金額，稅法對(duì)此不作區(qū)分，一律按規(guī)定征收增值稅。 稅法規(guī)定：對(duì)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主的企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。如果進(jìn)項(xiàng)稅額不同，則計(jì)算結(jié)果也不同。方案三次之，方案一稅負(fù)最高。 運(yùn)輸收入應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅合計(jì)＝ 132150＋ 52650＝ 184800（元）。（ 1＋ 17%） 17%－ 1755000 7%＝ 255000－ 122850＝ 132150（元）。賣方實(shí)行送貨上門，將運(yùn)費(fèi)收入通過提高貨價(jià)的辦法解決，則運(yùn)輸公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，賣方的運(yùn)費(fèi)收入與貨款一道繳納增值稅，其運(yùn)輸支出可以抵扣 7%的進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝ 1755000 3%＝ 52650（元）。 （ 2）成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，運(yùn)輸公司將運(yùn)費(fèi)發(fā)票直接開給買方。這部分增值稅稅款計(jì)算如下： 應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 1755000247。兩種方案在稅負(fù)上有何區(qū)別呢？ 案例 12：某企業(yè)（增值稅一般納稅人） 2020 年銷售收入 3000 萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)收入 萬(wàn)元 （運(yùn)輸收入按含稅銷售收入的 5%計(jì)算），其產(chǎn)品適用增值稅稅率為 17%，汽車零配件、汽油等進(jìn)項(xiàng)稅額為 5萬(wàn)元，那么： （ 1）不成立運(yùn)輸公司。運(yùn)輸公司的收入應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目繳納 3%的營(yíng)業(yè)稅。這屬于增值稅的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，交通工具的零配件、燃料及修理費(fèi)用按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 案例 11： 達(dá)到一定規(guī)模的企業(yè)往往擁有自己的運(yùn)輸工具，可以減少運(yùn)輸支出。根據(jù)稅收政策規(guī)定，養(yǎng)殖廠出售鮮奶屬免稅的農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅；奶粉廠收購(gòu)養(yǎng)殖廠的牛奶，可以計(jì)提 13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。 若該公司將養(yǎng)殖廠、奶粉車間獨(dú)立出去單獨(dú)核算，由養(yǎng)殖廠向市民提供鮮奶和向牛奶車間出售鮮奶。因?yàn)殇N售對(duì)象為大型商貿(mào)公司，都需要取得增值稅專用發(fā)票，農(nóng)工商總公司必須為增值稅一般納稅人。 例如：某農(nóng)工商總公司從事奶牛的養(yǎng)殖、鮮奶加工銷售、奶粉的生產(chǎn)銷售。 企業(yè)分立的稅收籌劃 有混合銷售業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)盡量考慮分立經(jīng)營(yíng)； 分立便于企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)等； 有免稅項(xiàng)目企業(yè)，可計(jì)算分析考慮分立； 分立有利于獲得低所得稅稅率。也就是說，企業(yè)有合并、分立以及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等情形時(shí)，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的納 稅情況進(jìn)行全面檢查，這樣既能使國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)，又能有效保護(hù)相關(guān)納稅人的合法權(quán)益。 2020 年 5 月 1 日實(shí)施的新《稅收征管法》第四十八條規(guī)定：納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。 當(dāng)稅務(wù)人員將《稅務(wù)處理決定書》及《稅務(wù)行政處罰決 定書》送達(dá)企業(yè)時(shí)，企業(yè)法定代表人及財(cái)務(wù)主管覺得此項(xiàng)稅款由他們承擔(dān)實(shí)在很冤，至于罰款就更冤了。 該企業(yè)在 2020年 9月進(jìn)行了產(chǎn)權(quán)制度改革，原有企業(yè)將全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)有企業(yè)，組建成股份制企業(yè)，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議明確說明原企業(yè)的所有債權(quán)及債務(wù)由現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)，現(xiàn)企業(yè)延用原企業(yè)的財(cái)務(wù)賬簿等會(huì)計(jì)核算資料。公司的合并和重組主要要考慮國(guó)家的有關(guān)規(guī)定。 合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè) 原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定。即：合并企業(yè)支付 給被合并企業(yè)或股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證卷和其他資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值） 20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理： 被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。 （二）企業(yè)合并與分立的籌劃 合并產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇 《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā) [2020]119 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅應(yīng)根據(jù)合并的具體方式處理： ①一般情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。 B、注冊(cè)地點(diǎn)的選擇。 分公司與子公司的選擇 A、投資方向的選擇。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇 張某打算成立公司，預(yù)計(jì)年獲利 12萬(wàn)元。如人員臨界點(diǎn)的操作難度就較小。 規(guī)避平臺(tái)具有廣泛應(yīng)用性。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以免征土地增 值稅。這樣買主可以馬上住進(jìn)去，張先生亦可享受足夠稅收優(yōu)惠。否則，只能享受減半征收的優(yōu)惠。 根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第 12 條規(guī)定，個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善住房條件而轉(zhuǎn)讓原再機(jī)用住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān) 申報(bào)核準(zhǔn)，凡居住滿五年或五年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿三年未滿五年的，減半征收土地增值稅。 案例 10：張先生在某市有一套住房，已住滿 4年 11個(gè)月，這時(shí)他因工作調(diào)動(dòng)準(zhǔn)備出售房屋。 人員臨界點(diǎn)（如企業(yè)所得稅中，對(duì)新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的 60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可免征所得稅三年）。 （二）規(guī)避平臺(tái)籌劃方法 稅基臨界點(diǎn)規(guī)避籌劃 稅率跳躍臨界點(diǎn)規(guī)避籌劃 如全累稅率的臨界點(diǎn)。所以，規(guī)避平臺(tái)主要包括兩部分：一是稅基臨界點(diǎn)的規(guī)避；二是優(yōu)惠臨界點(diǎn)的規(guī)避。 四、規(guī)避平臺(tái)稅收籌劃 （一）規(guī)避平臺(tái)的依據(jù) ：稅收臨界點(diǎn)。 如在 執(zhí)法漏洞的利用中，成本的彈性更大，風(fēng)險(xiǎn)更高。 （二） 漏洞平臺(tái)的稅收籌劃要求籌劃人技術(shù)較高。而企業(yè)則認(rèn)為是稅收籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)的定性依據(jù)不足。因?yàn)樗婕暗剑阂皇?營(yíng)業(yè)稅流失，運(yùn)輸企業(yè)僅就不含成品油的部分進(jìn)行運(yùn)費(fèi)結(jié)算，交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅幾乎減少一半；二是增值稅減少，由于運(yùn)費(fèi)僅能抵扣 7%，而成品油卻能按 17%抵扣，造成托運(yùn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額大幅上升。因此，只能默認(rèn)了企業(yè)的行為。因此，問題的關(guān)鍵就在于認(rèn)定企業(yè)提供油料的行為是否構(gòu)成銷售。但對(duì)如何認(rèn)定企業(yè)上述行為并進(jìn)行相應(yīng)的處理感到很棘手。對(duì)于運(yùn)輸單位而言，由于運(yùn)費(fèi)收入降低，相應(yīng)地減少了營(yíng)業(yè)稅支出。如果按 照原來(lái)的運(yùn)輸合同，以每噸運(yùn)費(fèi) 120元計(jì)算，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 120 41500 7%＝ 348600（元）；按現(xiàn)在合同約定的每噸 70 元計(jì)算，運(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 70 41500 7%＝ 203350（元），同時(shí)購(gòu)進(jìn)油料，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款 314500元，兩項(xiàng)合計(jì)共抵扣稅款 517850元。通過這種處理方式，該公司的納稅情況發(fā)生了變化。 2020年 12月，該公司與運(yùn)輸部門重新簽訂了合同。 某市有一家經(jīng)營(yíng)煤炭的有限責(zé)任公司，年銷售額在 5000 萬(wàn)元以上。 案例 9：油料運(yùn)價(jià)分別結(jié)算 是否籌劃有待明確 當(dāng)前，增值稅一般納稅人與運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行運(yùn)費(fèi)結(jié)算時(shí)，一種新的結(jié)算方式很盛行。 三、漏洞平臺(tái)稅收籌劃方法 （一）漏洞是一國(guó)稅收之中必然存在的（如立法漏洞、執(zhí)法漏洞），漏洞平臺(tái)稅收籌劃正是建立在稅收實(shí)務(wù)中征管方的大大小小漏洞上的操作空間。 盡量保 持與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收籌劃方案的承認(rèn)。 總之，生產(chǎn)企業(yè)要想充分利用國(guó)家“免、抵、退”稅政策優(yōu)勢(shì)，就必須及時(shí)辦理申報(bào)。單證齊全和有電子信息的在 3月底前申報(bào)退（免）稅，單證不齊或無(wú)信息的 3月底前填寫“備案表”申報(bào)備案，但必須在 6月底前補(bǔ)齊單證，并保證電子信息核對(duì)無(wú)誤，否則一律不予辦理退（免）稅，此資料來(lái)自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 已辦理的一律追繳入庫(kù)。 （ 4）保證年終清算期內(nèi)單證和信息齊備。銷售收入一般以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，發(fā)票不準(zhǔn)的，依實(shí)際出口貨物的離岸價(jià)乘銀行外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算，以其他價(jià)格成交的，應(yīng)按規(guī)定扣除運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。企業(yè)各部門應(yīng)協(xié)調(diào)配合，有關(guān)人員在貨物報(bào)關(guān)出口后，要盡快將出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、出口發(fā)票等單證 提供給財(cái)務(wù)部門，并按月報(bào)送出口情況。主管退稅機(jī)關(guān)則利用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”對(duì)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控。實(shí)際操作過程中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： （ 1）學(xué)習(xí)和掌握最新退（免）稅政策。因此，利用 6個(gè)月期限控制申報(bào)數(shù)量的方法被亮了紅燈。對(duì)視同內(nèi)銷已繳納稅款的出口貨物，在收集齊退（免）稅憑證后，可在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)，向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。但是，從 2020年起，這種做法受到了政策限制。因?yàn)榘匆?guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出 口之日起超過 6個(gè)月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)才視同內(nèi)銷貨物計(jì)算征稅。這項(xiàng)政策有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，減少資金占用。稅收此資料來(lái)自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 優(yōu)惠政策體系的不合理給納稅人利用稅收政策謀取經(jīng)濟(jì)利益創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。 稅收優(yōu)惠手段單一，一般采用減免稅優(yōu)惠政策。 （三） 優(yōu)惠平臺(tái)點(diǎn)評(píng) 我國(guó)現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策特點(diǎn)： 偏重于地區(qū)優(yōu)惠，而不注意產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。則按上述籌劃，企業(yè) 2020年至 2020年應(yīng)納企業(yè)所得稅： 50 33%=。那么， 2020年到 2020年度可免稅，企業(yè) 2020年至 2020年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅： 120 33%=。 例如，一家從事法律咨詢的事務(wù)所（非