企業(yè)所得稅管理綜述(編輯修改稿)
2025-02-26 09:05 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 人的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金）、以及國(guó)家稅法規(guī)定 可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。 四、虧損彌補(bǔ) ? 企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過 5年。 5年內(nèi) 不論是盈利或虧損 ，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。 四、虧損彌補(bǔ) ? （一）稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額。 ? （二）聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地依法進(jìn)行彌補(bǔ)。 ? （三）投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的企業(yè)，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤(rùn)可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 四、虧損彌補(bǔ) ? （四）企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。 企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)是指同一個(gè)國(guó)家內(nèi)的盈虧，不同國(guó)家的盈虧不能相互彌補(bǔ)。 【例】 ? 某國(guó)有企業(yè)８年間經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的應(yīng)納稅所得額情況如下 （ 單位：萬元 ） ： ? 另外 ， 在 2023年該企業(yè)從設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的甲中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè) （ 所得稅稅率 15%） 分得稅后利潤(rùn) 50萬元 ， 從乙聯(lián)營(yíng)企業(yè)（ 所得稅稅率 33%） 分得稅后利潤(rùn) 120萬元 。 ? 要求：分步說明該企業(yè)應(yīng)如何彌補(bǔ)虧損并確認(rèn)是否需要繳納所得稅 。 年度 94 95 96 97 98 99 00 01 應(yīng)納稅所得額 30 80 20 30 60 50 40 20 分析與答案 ? 第一步： 96年的盈利 20萬元先彌補(bǔ) 94年的虧損 ， 沒有彌補(bǔ)的 10萬元由 97年的盈利彌補(bǔ)； 95年的虧損 80萬元先由 97年的剩余 20萬元彌補(bǔ) ， 沒有彌補(bǔ)的 60萬元再由 2023年的盈利 40萬元彌補(bǔ) ， 剩余沒有彌補(bǔ)的20萬元虧損因已過了 5年彌補(bǔ)期將不再?gòu)浹a(bǔ) 。 ? 第二步： 2023年的虧損 20萬元可先用需要補(bǔ)稅的從合營(yíng)企業(yè)分回的 50萬元利潤(rùn)彌補(bǔ) ， 彌補(bǔ)后可用于彌補(bǔ) 1998年的虧損 。 ? 第三步： 98年沒有彌補(bǔ)的 30萬元和 99年沒有彌補(bǔ)的50萬元 ， 可用不需要補(bǔ)稅的從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的 120萬元彌補(bǔ) 。 五、關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定 ? 什么是關(guān)聯(lián)企業(yè) ? 在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系。 ? 直接或間接地同為第三者所擁有或控制 ? 其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系 ? 如何調(diào)整 ? 按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格 ? 按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平 ? 按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn) ? 按照其他合理的方法 第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 稅率 ? 其中： ? 應(yīng)納稅所得額 =應(yīng)納稅收入總額 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 ? 實(shí)際中 ? 應(yīng)納稅所得額 =利潤(rùn)總額 +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 案例 ? 2023年 3月 ， 某市稅務(wù)稽查分局在對(duì)該市一家機(jī)械設(shè)備廠進(jìn)行 2023年度所得稅繳納情況檢查時(shí) ， 發(fā)現(xiàn)該廠大量預(yù)收設(shè)備款的業(yè)務(wù) 。 經(jīng)核查有關(guān)銷售合同 ， 稽查人員發(fā)現(xiàn)多數(shù)合同已經(jīng)實(shí)現(xiàn) ， 又經(jīng)對(duì)購(gòu)貨方企業(yè)詢問 ，合同單位已經(jīng)收到發(fā)出的貨物 ， 但是該機(jī)械設(shè)備廠卻未結(jié)轉(zhuǎn)收入 。 另外 ， 經(jīng)審核 ， “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 中的單位成本遠(yuǎn)高于 “ 產(chǎn)成品 ” 賬戶中的單位成本 。 由此稅務(wù)機(jī)關(guān)初步認(rèn)定該廠已結(jié)轉(zhuǎn) “ 預(yù)收賬款 ” 中的銷售成本 。 后經(jīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員詢問 ， 發(fā)現(xiàn)該企業(yè)利用“ 預(yù)收賬款 ” 截留 925600元利潤(rùn)的事實(shí) 。 ? 對(duì)該企業(yè)利用 “ 預(yù)收賬款 ” 截留利潤(rùn)的情況應(yīng)該如何處理 ？ 答案 ? 企業(yè)截留利潤(rùn)往往以 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶為調(diào)整器 。 按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅法的有關(guān)規(guī)定 ， 預(yù)收賬款要在貨物發(fā)出后 ， 才形成企業(yè)銷售收入 。 因此 ， 當(dāng)企業(yè)有一定數(shù)量的預(yù)售貨物業(yè)務(wù)時(shí) ， 就可以使企業(yè)保持微利 ，甚至虧損 ， 達(dá)到偷逃所得稅的目的 。 ? 具體操作方法為：企業(yè)首先確定當(dāng)月的利潤(rùn)額 (微利 )， 然后將當(dāng)月成本 、 費(fèi)用發(fā)生額與所開發(fā)票銷售額相比較 ， 如果費(fèi)用成本過小使得利潤(rùn)額大于預(yù)定利潤(rùn) ， 則將差額以 “ 預(yù)收賬款 ” 中發(fā)出產(chǎn)品的耗用材料成本攤?cè)氘?dāng)月銷售成本抵消；反之則按實(shí)際數(shù)入賬 。 答案（ 2） ? 所以機(jī)械設(shè)備廠 2023年度 “ 預(yù)收賬款 ” 中的 925600元 ， 其制造成本已提前結(jié)轉(zhuǎn) ， 銷售已經(jīng)實(shí)現(xiàn) ， 該數(shù)額實(shí)為其多年來截留利潤(rùn)的累計(jì)額 。 由此可見 ， 企業(yè)通過多列成本 、 銷售收入掛往來賬等方式隱匿銷售利潤(rùn) 。 ? 該企業(yè)掛賬的銷售收入為 925600元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅134488． 89元 (925600247。 1． 17 17％ )，調(diào)增利潤(rùn) 791111． 11元 (925600134488． 89)，補(bǔ)交企業(yè)所得稅款 261066． 67元 (791111． 11 33％ )，并處以偷稅額 2倍的罰款。
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