企業(yè)所得稅管理綜述(編輯修改稿)
2025-02-26 09:05 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 人的存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金）、以及國家稅法規(guī)定 可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。 四、虧損彌補 ? 企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過 5年。 5年內(nèi) 不論是盈利或虧損 ，都作為實際彌補期限計算。 四、虧損彌補 ? （一）稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額。 ? （二）聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進(jìn)行彌補。 ? （三）投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補繳所得稅的企業(yè)，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。 四、虧損彌補 ? （四）企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。 企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補是指同一個國家內(nèi)的盈虧，不同國家的盈虧不能相互彌補。 【例】 ? 某國有企業(yè)８年間經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定的應(yīng)納稅所得額情況如下 （ 單位：萬元 ） ： ? 另外 ， 在 2023年該企業(yè)從設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的甲中外合資經(jīng)營企業(yè) （ 所得稅稅率 15%） 分得稅后利潤 50萬元 ， 從乙聯(lián)營企業(yè)（ 所得稅稅率 33%） 分得稅后利潤 120萬元 。 ? 要求：分步說明該企業(yè)應(yīng)如何彌補虧損并確認(rèn)是否需要繳納所得稅 。 年度 94 95 96 97 98 99 00 01 應(yīng)納稅所得額 30 80 20 30 60 50 40 20 分析與答案 ? 第一步： 96年的盈利 20萬元先彌補 94年的虧損 ， 沒有彌補的 10萬元由 97年的盈利彌補； 95年的虧損 80萬元先由 97年的剩余 20萬元彌補 ， 沒有彌補的 60萬元再由 2023年的盈利 40萬元彌補 ， 剩余沒有彌補的20萬元虧損因已過了 5年彌補期將不再彌補 。 ? 第二步： 2023年的虧損 20萬元可先用需要補稅的從合營企業(yè)分回的 50萬元利潤彌補 ， 彌補后可用于彌補 1998年的虧損 。 ? 第三步： 98年沒有彌補的 30萬元和 99年沒有彌補的50萬元 ， 可用不需要補稅的從聯(lián)營企業(yè)分回的 120萬元彌補 。 五、關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定 ? 什么是關(guān)聯(lián)企業(yè) ? 在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系。 ? 直接或間接地同為第三者所擁有或控制 ? 其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系 ? 如何調(diào)整 ? 按照獨立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格 ? 按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者所應(yīng)取得的收入和利潤水平 ? 按照成本加合理的費用和利潤 ? 按照其他合理的方法 第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 一、應(yīng)納稅額的計算 ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 稅率 ? 其中： ? 應(yīng)納稅所得額 =應(yīng)納稅收入總額 準(zhǔn)予扣除項目金額 ? 實際中 ? 應(yīng)納稅所得額 =利潤總額 +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 案例 ? 2023年 3月 ， 某市稅務(wù)稽查分局在對該市一家機械設(shè)備廠進(jìn)行 2023年度所得稅繳納情況檢查時 ， 發(fā)現(xiàn)該廠大量預(yù)收設(shè)備款的業(yè)務(wù) 。 經(jīng)核查有關(guān)銷售合同 ， 稽查人員發(fā)現(xiàn)多數(shù)合同已經(jīng)實現(xiàn) ， 又經(jīng)對購貨方企業(yè)詢問 ，合同單位已經(jīng)收到發(fā)出的貨物 ， 但是該機械設(shè)備廠卻未結(jié)轉(zhuǎn)收入 。 另外 ， 經(jīng)審核 ， “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 中的單位成本遠(yuǎn)高于 “ 產(chǎn)成品 ” 賬戶中的單位成本 。 由此稅務(wù)機關(guān)初步認(rèn)定該廠已結(jié)轉(zhuǎn) “ 預(yù)收賬款 ” 中的銷售成本 。 后經(jīng)對企業(yè)財務(wù)人員詢問 ， 發(fā)現(xiàn)該企業(yè)利用“ 預(yù)收賬款 ” 截留 925600元利潤的事實 。 ? 對該企業(yè)利用 “ 預(yù)收賬款 ” 截留利潤的情況應(yīng)該如何處理 ？ 答案 ? 企業(yè)截留利潤往往以 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶為調(diào)整器 。 按照企業(yè)財務(wù)制度與稅法的有關(guān)規(guī)定 ， 預(yù)收賬款要在貨物發(fā)出后 ， 才形成企業(yè)銷售收入 。 因此 ， 當(dāng)企業(yè)有一定數(shù)量的預(yù)售貨物業(yè)務(wù)時 ， 就可以使企業(yè)保持微利 ，甚至虧損 ， 達(dá)到偷逃所得稅的目的 。 ? 具體操作方法為：企業(yè)首先確定當(dāng)月的利潤額 (微利 )， 然后將當(dāng)月成本 、 費用發(fā)生額與所開發(fā)票銷售額相比較 ， 如果費用成本過小使得利潤額大于預(yù)定利潤 ， 則將差額以 “ 預(yù)收賬款 ” 中發(fā)出產(chǎn)品的耗用材料成本攤?cè)氘?dāng)月銷售成本抵消；反之則按實際數(shù)入賬 。 答案（ 2） ? 所以機械設(shè)備廠 2023年度 “ 預(yù)收賬款 ” 中的 925600元 ， 其制造成本已提前結(jié)轉(zhuǎn) ， 銷售已經(jīng)實現(xiàn) ， 該數(shù)額實為其多年來截留利潤的累計額 。 由此可見 ， 企業(yè)通過多列成本 、 銷售收入掛往來賬等方式隱匿銷售利潤 。 ? 該企業(yè)掛賬的銷售收入為 925600元，應(yīng)補繳增值稅134488． 89元 (925600247。 1． 17 17％ )，調(diào)增利潤 791111． 11元 (925600134488． 89)，補交企業(yè)所得稅款 261066． 67元 (791111． 11 33％ )，并處以偷稅額 2倍的罰款。
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