【文章內(nèi)容簡介】 銷。 ? ? 蘇地稅發(fā)【 2023】 6號 《江蘇省企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除管理辦法（試行）》 （國稅發(fā)【 2023】 116號） 4/7/2023 35 加計扣除 ? （ 1）適用企業(yè)： 財務核算健全并能 準確歸集 研究開發(fā)費用的 居民企業(yè) 。 ? 關于準確歸集： ? ①企業(yè)應按照研發(fā)項目或者承擔研發(fā)任務的單位，設立臺賬歸集核算研發(fā)費用。 ? ②企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。 ? ③企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應在專賬管理中按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用。公共費用根據(jù)相關性、合理、配比的原則分攤 4/7/2023 36 加計扣除 ? 按項目進行核算歸集。 ? ④執(zhí)行企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度的企業(yè)應在“管理費用”科目下專設“研究開發(fā)費用”二級科目，在“研究開發(fā)費用”二級科目下按照研究開發(fā)項目和費用種類分別核算。 ? 執(zhí)行新會計準則的企業(yè)應在成本類會計科目中專設“研發(fā)支出”科目，在“研發(fā)支出”科目下專設“費用化支出”和“資本化支出”二級科目，按照研究開發(fā)項目和費用種類分別核算。 ? （ 2）研發(fā)活動范圍： ? 從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（ 2023年度）》 規(guī)定項目的 研究開發(fā)活動 。 4/7/2023 37 加計扣除 ? （ 3）研發(fā)活動支出的具體范圍 （實際發(fā)生） ： ? ①新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。 ? ②從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 ? ③在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。 ? ④專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。 ? ⑤專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。 ? ⑥專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。 ? ⑦勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。 ? ⑧研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。 4/7/2023 38 加計扣除 ? （ 4）關于研發(fā)支出的項目歸集： ? 人員人工費用 、研發(fā)活動直接投入的費用 、折舊費用與長期待攤費用 、設計費用 、裝備調(diào)試費 、無形資產(chǎn)攤銷費 、勘探、開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費 、研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費 、與研發(fā)活動直接相關的其他費用 ? （ 5）關于共同開發(fā)和委托開發(fā)： ? 對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。 ? 對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。 4/7/2023 39 加計扣除 ? 對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。 ? ： 直接、口徑緊。 ? ： 企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 5年。 （財稅【 2023】 98號） ? （二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 ? ? 企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的 4/7/2023 40 加計扣除 ? 基礎上，按照支付給殘疾職工工資的 100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。 ? 企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。（ 條例第 96條 ） ? （同時具備）： （ 1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了 1年以上 (含 1年 )的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。 ? （ 2）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療 ? 4/7/2023 41 加計扣除 ? 保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。 ? （ 3）定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的 ? 最低工資標準的工資。 ? （ 4）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。 ? ： ? 企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照規(guī)定計算加計扣除。 （財稅【 2023】 70號） 4/7/2023 42 抵扣應納稅所得額 ? 五、抵扣應納稅所得額 ? ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。（ 稅法第 31條 ） ? 抵扣應納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（ 條例第 97條 ） ? 4/7/2023 43 抵扣應納稅所得額 ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)， 是指依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》在中華人民共和國境內(nèi)設立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的企業(yè)或其他經(jīng)濟組織。 ? 企業(yè)經(jīng)營范圍符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。 ? ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術企業(yè)，除應按照《高新技術企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的規(guī)定，通過高新技術企業(yè)認定以外，還應符合職工人數(shù)不超過 500人，年銷售（營業(yè)）額不超過 2億元，資產(chǎn)總額不超過 2億元的條件。 （國稅發(fā)【 2023】 87號） 4/7/2023 44 加速折舊 ? 六、加速折舊 ? ： ? 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（ 稅法第 32條 ） ? ： ? 企業(yè) 擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關鍵的 固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法： ? （ 1）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的； ? （ 2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。 ? ： 4/7/2023 45 加速折舊 ? 企業(yè) 過去沒有使用過 與該項固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的 預計使用年限短于稅收 規(guī)定的計算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預計使用年限和稅收規(guī)定，對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。 ? ： ? 企業(yè)在 原有的固定資產(chǎn) 未達到稅收規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn) 替代舊固定資產(chǎn) 的，企業(yè)可根據(jù) 舊固定資產(chǎn)的實際使用年限 和稅收規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。 4/7/2023 46 加速折舊 ? ： ? 對于 采取縮短折舊年限 的固定資產(chǎn)， 足額計提折舊后 繼續(xù)使用而未進行處置（包括報廢等情形）超過 12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。 ? ： ? 對企業(yè)購置的 新固定資產(chǎn) ，最低折舊年限不得低于稅收規(guī)定的折舊年限的 60％；若為購置 已使用過的固定資產(chǎn) ，其最低折舊年限不得低于稅收規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的 60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。 ? ： 4/7/2023 47 加速折舊 ? 企業(yè)擁有并使用符合規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。 ? （ 1）雙倍余額遞減法： ? 是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預計凈殘值后的余額平均攤銷。 ? 計算公式如下： 4/7/2023 48 加速折舊 ? 年折舊率 =2247。預計使用壽命 (年 ) 100％ ? 月折舊率 =年折舊率247。 12 ? 月折舊額 =月初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率 ? （ 2）年數(shù)總和法： ? 又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下： ? 年折舊率 =尚可使用年限247。預計使用壽命的年數(shù)總和 *100% ? 月折舊率 =年折舊率247。 12 ? 月折舊額 =(固定資產(chǎn)原值 預計凈殘值 )月折舊率 ? (國稅發(fā)【 2023】 81號 ) 4/7/2023 49 加速折舊 ? 注： 企事業(yè)單位 購進軟件 ，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為 2年。 ? 集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為 3年。（ 財稅【 2023】1號 ） 4/7/2023 50 減計收入 ? 七、減計收入 ? ： ? 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。（ 稅法第 33條 ） ? 減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計入收入總額。 原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。（ 條例第 99條 ） ? （ 財稅【 2023】 117號） 4/7/2023 51 減計收入 ? 關注要點： 廢水（液）、廢氣、廢渣； 再生資源 ? ? （ 1）經(jīng)資源綜合利用主管部門按《目錄》規(guī)定認定的生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品的企業(yè)（不包括僅對資源綜合利用工藝和技術進行認定的企業(yè)），取得 《資源綜合利用認定證書》 ，可按規(guī)定申請享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 ? （ 2） 2023年 1月 1日之前經(jīng)資源綜合利用主管部門認定取得《資源綜合利用認定證書》的企業(yè)，應按規(guī)定，重新辦理認定并取得《資源綜合利用認定證書》，方可申請享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（ 國稅函【 2023】 185號 ） ? ： ?