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企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理方式(編輯修改稿)

2025-02-26 09:01 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 銷。 ? ? 蘇地稅發(fā)【 2023】 6號(hào) 《江蘇省企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除管理辦法(試行)》 (國(guó)稅發(fā)【 2023】 116號(hào)) 4/7/2023 35 加計(jì)扣除 ? ( 1)適用企業(yè): 財(cái)務(wù)核算健全并能 準(zhǔn)確歸集 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 居民企業(yè) 。 ? 關(guān)于準(zhǔn)確歸集: ? ①企業(yè)應(yīng)按照研發(fā)項(xiàng)目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位,設(shè)立臺(tái)賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用。 ? ②企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的,應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算,準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。 ? ③企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)在專賬管理中按照不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。公共費(fèi)用根據(jù)相關(guān)性、合理、配比的原則分?jǐn)? 4/7/2023 36 加計(jì)扣除 ? 按項(xiàng)目進(jìn)行核算歸集。 ? ④執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目下專設(shè)“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”二級(jí)科目,在“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”二級(jí)科目下按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用種類分別核算。 ? 執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)在成本類會(huì)計(jì)科目中專設(shè)“研發(fā)支出”科目,在“研發(fā)支出”科目下專設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”二級(jí)科目,按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用種類分別核算。 ? ( 2)研發(fā)活動(dòng)范圍: ? 從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南( 2023年度)》 規(guī)定項(xiàng)目的 研究開(kāi)發(fā)活動(dòng) 。 4/7/2023 37 加計(jì)扣除 ? ( 3)研發(fā)活動(dòng)支出的具體范圍 (實(shí)際發(fā)生) : ? ①新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。 ? ②從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 ? ③在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。 ? ④專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。 ? ⑤專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。 ? ⑥專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。 ? ⑦勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。 ? ⑧研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。 4/7/2023 38 加計(jì)扣除 ? ( 4)關(guān)于研發(fā)支出的項(xiàng)目歸集: ? 人員人工費(fèi)用 、研發(fā)活動(dòng)直接投入的費(fèi)用 、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 、設(shè)計(jì)費(fèi)用 、裝備調(diào)試費(fèi) 、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi) 、勘探、開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi) 、研發(fā)成果的論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi) 、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用 ? ( 5)關(guān)于共同開(kāi)發(fā)和委托開(kāi)發(fā): ? 對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,凡符合上述條件的,由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。 ? 對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用,凡符合上述條件的,由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。 4/7/2023 39 加計(jì)扣除 ? 對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況,否則,該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。 ? : 直接、口徑緊。 ? : 企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損,可以用以后年度所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò) 5年。 (財(cái)稅【 2023】 98號(hào)) ? (二)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 ? ? 企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的 4/7/2023 40 加計(jì)扣除 ? 基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。 ? 企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法,由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。( 條例第 96條 ) ? (同時(shí)具備): ( 1)依法與安置的每位殘疾人簽訂了 1年以上 (含 1年 )的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議,并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。 ? ( 2)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療 ? 4/7/2023 41 加計(jì)扣除 ? 保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。 ? ( 3)定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的 ? 最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。 ? ( 4)具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。 ? : ? 企業(yè)就支付給殘疾職工的工資,在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí),允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除;在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí),再依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。 (財(cái)稅【 2023】 70號(hào)) 4/7/2023 42 抵扣應(yīng)納稅所得額 ? 五、抵扣應(yīng)納稅所得額 ? ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。( 稅法第 31條 ) ? 抵扣應(yīng)納稅所得額,是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的,可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。( 條例第 97條 ) ? 4/7/2023 43 抵扣應(yīng)納稅所得額 ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè), 是指依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)的企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織。 ? 企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定,且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。 ? ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè),除應(yīng)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定,通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外,還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過(guò) 500人,年銷售(營(yíng)業(yè))額不超過(guò) 2億元,資產(chǎn)總額不超過(guò) 2億元的條件。 (國(guó)稅發(fā)【 2023】 87號(hào)) 4/7/2023 44 加速折舊 ? 六、加速折舊 ? : ? 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。( 稅法第 32條 ) ? : ? 企業(yè) 擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的 固定資產(chǎn),由于以下原因確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法: ? ( 1)由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的; ? ( 2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。 ? : 4/7/2023 45 加速折舊 ? 企業(yè) 過(guò)去沒(méi)有使用過(guò) 與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn),但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的 預(yù)計(jì)使用年限短于稅收 規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的,企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和稅收規(guī)定,對(duì)該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。 ? : ? 企業(yè)在 原有的固定資產(chǎn) 未達(dá)到稅收規(guī)定的最低折舊年限前,使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn) 替代舊固定資產(chǎn) 的,企業(yè)可根據(jù) 舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限 和稅收規(guī)定,對(duì)新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。 4/7/2023 46 加速折舊 ? : ? 對(duì)于 采取縮短折舊年限 的固定資產(chǎn), 足額計(jì)提折舊后 繼續(xù)使用而未進(jìn)行處置(包括報(bào)廢等情形)超過(guò) 12個(gè)月的,今后對(duì)其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn),不得再采取縮短折舊年限的方法。 ? : ? 對(duì)企業(yè)購(gòu)置的 新固定資產(chǎn) ,最低折舊年限不得低于稅收規(guī)定的折舊年限的 60%;若為購(gòu)置 已使用過(guò)的固定資產(chǎn) ,其最低折舊年限不得低于稅收規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的 60%。最低折舊年限一經(jīng)確定,一般不得變更。 ? : 4/7/2023 47 加速折舊 ? 企業(yè)擁有并使用符合規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的,可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定,一般不得變更。 ? ( 1)雙倍余額遞減法: ? 是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí),由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有減去預(yù)計(jì)凈殘值,所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí),應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間,將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。 ? 計(jì)算公式如下: 4/7/2023 48 加速折舊 ? 年折舊率 =2247。預(yù)計(jì)使用壽命 (年 ) 100% ? 月折舊率 =年折舊率247。 12 ? 月折舊額 =月初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率 ? ( 2)年數(shù)總和法: ? 又稱年限合計(jì)法,是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額,乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下: ? 年折舊率 =尚可使用年限247。預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和 *100% ? 月折舊率 =年折舊率247。 12 ? 月折舊額 =(固定資產(chǎn)原值 預(yù)計(jì)凈殘值 )月折舊率 ? (國(guó)稅發(fā)【 2023】 81號(hào) ) 4/7/2023 49 加速折舊 ? 注: 企事業(yè)單位 購(gòu)進(jìn)軟件 ,凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短,最短可為 2年。 ? 集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),其折舊年限可以適當(dāng)縮短,最短可為 3年。( 財(cái)稅【 2023】1號(hào) ) 4/7/2023 50 減計(jì)收入 ? 七、減計(jì)收入 ? : ? 企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。( 稅法第 33條 ) ? 減計(jì)收入,是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按 90%計(jì)入收入總額。 原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。( 條例第 99條 ) ? ( 財(cái)稅【 2023】 117號(hào)) 4/7/2023 51 減計(jì)收入 ? 關(guān)注要點(diǎn): 廢水(液)、廢氣、廢渣; 再生資源 ? ? ( 1)經(jīng)資源綜合利用主管部門按《目錄》規(guī)定認(rèn)定的生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品的企業(yè)(不包括僅對(duì)資源綜合利用工藝和技術(shù)進(jìn)行認(rèn)定的企業(yè)),取得 《資源綜合利用認(rèn)定證書(shū)》 ,可按規(guī)定申請(qǐng)享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 ? ( 2) 2023年 1月 1日之前經(jīng)資源綜合利用主管部門認(rèn)定取得《資源綜合利用認(rèn)定證書(shū)》的企業(yè),應(yīng)按規(guī)定,重新辦理認(rèn)定并取得《資源綜合利用認(rèn)定證書(shū)》,方可申請(qǐng)享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。( 國(guó)稅函【 2023】 185號(hào) ) ? : ?
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