【正文】 居民企業(yè)所得稅 優(yōu)惠政策解讀 主講人： 潘 斌 單 位：江蘇省高郵市地稅局 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓材料之二 4/7/2023 1 前言 ? ，根據(jù)不同的優(yōu)惠方式，分別進行了說明。 ? ，對于課件中存在不足和錯誤之處，請多加批評指正！并請與本人及時聯(lián)系，以便自己能及時糾正錯誤和對課件進行進一步完善。 4/7/2023 2 目錄 ? ? ? ? 4/7/2023 3 稅收優(yōu)惠的指導思想和主要原則 ? 國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 （稅法第 25條） ? 指導思想： ? 將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。減少區(qū)域性優(yōu)惠，并縮小區(qū)域性稅負差距，加大全國范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)傾斜力度。 ? 主要原則： ? 促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步，鼓勵基礎(chǔ)設施建設，鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展，促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體等，有效地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的導向作用，進一步促進國民經(jīng)濟全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展和社會全面進步，有利于構(gòu)建和諧社會。 4/7/2023 4 稅收優(yōu)惠方式 ? 稅收優(yōu)惠的方式由單一的直接減免稅改為九種優(yōu)惠方式： ? 免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、 ? 抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和授權(quán)減免。 ? 關(guān)于不征稅收入： ? 稅法中規(guī)定的“不征稅收入”概念， 不屬于稅收優(yōu)惠的范疇 ,這些收入不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上講應永久不列為征稅范圍的收入范疇。我國稅法規(guī)定不征稅收入，其主要目的是對非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利益流入從應稅總收入中排除。 4/7/2023 5 稅收優(yōu)惠的具體內(nèi)容 ? 一、免稅收入（稅法第 26條） ? （一）國債利息收入； （是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入 ） ? 相關(guān)個人所得稅政策銜接： ? ，免納個人所得稅（ 個人所得稅法第 4條 ） ? 2023年 12月 1日起，個人取得的教育儲蓄存款利息，免征個人所得稅。（ 國稅發(fā)【 2023】 148號、國稅發(fā)【 2023】 155號 ） ? 2023年 10月 9日起，個人儲蓄存款取得孳生的利息，暫免征收個人所得稅。（ 財稅【 2023】 132號 ） 4/7/2023 6 稅收優(yōu)惠的具體內(nèi)容 ? 2023年 10月 9日后起，證券市場個人投資者的證券交易結(jié)算資金孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。（ 財稅【 2023】 140號 ） ? （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益 ） ? 注： 2023年 1月 1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于 2023年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應按以上規(guī)定處理。（ 財稅【 2023】 69號 ） ? 相關(guān)個人所得稅政策銜接： ? 自 2023年 6月 13日起，對個人投資者從上市公司（上海 4/7/2023 7 稅收優(yōu)惠的具體內(nèi)容 ? 證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的）取得的股息紅利所得，暫減按 50％計入個人應納稅所得額；對證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，扣繳義務人在代扣代繳個人所得稅時，減按 50％計算應納稅所得額。 （ 財稅【 2023】 102號、財稅【 2023】 107號） ? （四）符合條件的非營利組織的收入。 ? 非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關(guān)部門制定。 ? ： 《關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知 》（ 財稅【 2023】 123號） ? ： ? （ 1）接受其他單位或者個人捐贈的收入； 4/7/2023 8 免稅收入 ? （ 2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入； ? （ 3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費； ? （ 4） 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入 ； ? （ 5）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。（ 財稅【 2023】 122號 ） ? 社會團體的收費主要包括：社會團體會費、行政事業(yè)性收費、經(jīng)營服務性收費、捐贈收入等。（ 民發(fā)【 2023】 167號 ） ? 注： 符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（ 條例第 85條 ） 4/7/2023 9 定期減免稅 ? 二、定期減免稅（稅法第 27條） ? （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得 （無期限） ? ? (1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植； ? (2)農(nóng)作物新品種的選育； ? (3)中藥材的種植； ? (4)林木的培育和種植； ? (5)牲畜、家禽的飼養(yǎng)； ? (6)林產(chǎn)品的采集； ? (7)灌溉、 農(nóng)產(chǎn)品初加工 、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目； 4/7/2023 10 定期減免稅 ? (8)遠洋捕撈。 ? 特別關(guān)注： 《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》 （財稅【 2023】 149號） ? 4/7/2023 11 大類 中類 小類 不屬于初加工范圍 種植業(yè)類 糧食初加工 小麥、稻米、玉米、薯類、食用豆類、其他類糧食 林木產(chǎn)品初加工 園藝植物初加工 蔬菜、水果、花卉及觀賞植物 以蔬菜為原料制作的各類蔬菜罐頭及碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等） 油料植物初加工 精煉植物油 糖料植物初加工 茶葉初加工 精制茶、邊銷茶、緊壓茶和摻兌各種藥物的茶及茶飲料 藥用植物初加工 加工的各類中成藥 纖維植物初加工 棉花、麻類、蠶繭 熱帶、南亞熱帶作物初加工 畜牧業(yè)類 畜禽類初加工 肉類、蛋類、奶類、皮類、毛類、蜂產(chǎn)品 肉類罐頭、肉類熟制品、蛋類罐頭、各類酸奶、奶酪、奶油、王漿粉、各種蜂產(chǎn)品口服液、膠囊 飼料類初加工 植物類、動物類、添加劑類 牧草類初加工 漁業(yè)類 水生動物初加工 熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭以及調(diào)味烤制的水產(chǎn)食品 水生植物初加工 罐裝（包括軟罐）產(chǎn)品 4/7/2023 12 定期減免稅 ? 我市涉及的部分產(chǎn)品初加工范圍： ? （ 1）糧食初加工（小麥初加工、稻米初加工） ? （ 2）纖維植物初加工（棉花初加工） ? （ 3）畜牧業(yè)初加工（肉類初加工、毛類初加工） ? 注： 蛋類初加工，僅指通過對鮮蛋進行清洗、干燥、分級、包裝、冷藏等簡單加工處理，制成的各種分級、包裝的鮮蛋、冷藏蛋（ 可惜啊，高郵咸鴨蛋和雙黃蛋無指望了！ ） ? （ 4）飼料類初加工（植物類飼料初加工、動物類飼料初加工） ? （ 5）油料植物初加工 4/7/2023 13 定期減免稅 ? （ 1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； ? （ 2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 ? 相關(guān)增值稅政策銜接： ? ，免征增值稅（農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。） （增值稅條例第 15條、增值稅細則第 35條） ? 2023年 7月 1日起，對農(nóng)民專業(yè)合作社（是指依照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社）銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 （財稅【 2023】 81號 ） 4/7/2023 14 定期減免稅 ? 相關(guān)營業(yè)稅政策銜接： ? 農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治免征營業(yè)稅。（ 營業(yè)稅條例第 8條 ） ? 有關(guān)解釋： ? 農(nóng)業(yè)機耕 ，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機械進行耕作 (包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等 )的業(yè)務； ? 排灌 ，是指對農(nóng)田進行灌溉或排澇的業(yè)務； ? 病蟲害防治 ，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務； ? 農(nóng)牧保險 ，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務； 4/7/2023 15 定期減免稅 ? 相關(guān)技術(shù)培訓 ，是指與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業(yè)務相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險知識的技術(shù)培訓業(yè)務； ? 家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務的免稅范圍 ，包括與該項勞務有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務。 ? （ 營業(yè)稅細則第 22條 ） ? 相關(guān)個人所得稅政策銜接： ? 對個人或個體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。（財稅【 2023】 30號 ） 4/7/2023 16 定期減免稅 ? （二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設施項目投資經(jīng)營的所得 （ 三免三減半 ） ? 國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設施項目，是指 《公共基礎(chǔ)設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》 規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。 ? 企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設施項目的投資經(jīng)營 的所得，自項目 取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入 所屬納稅年度起 ， 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（ 條例第 87條 ） ? 具體規(guī)定： ? （財稅【 2023】116號） 4/7/2023 17 定期減免稅 ? 關(guān)注項目： 港口碼頭、公路、電力、水利 ? ： 居民企業(yè) ? ： 2023年 1月 1日后 經(jīng)批準的公共基礎(chǔ)設施項目 ? ： ? （ 1）企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用公共基礎(chǔ)設施項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 ? （ 2）企業(yè)同時從事不在《目錄》范圍內(nèi)的項目取得的所得，應與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設施項目所得分開核算，并合理分攤期間費用，沒有分開核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 4/7/2023 18 定期減免稅 ? （ 3）期間共同費用的 合理分攤比例 可以按照投資額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務機關(guān)核準。 ?