財務會計與企業(yè)所得稅管理知識分析大全(編輯修改稿)
2025-07-20 02:09 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 金融機構(gòu)借款的利息支出，不超過按照金融機構(gòu)同期同類貸款利息計算的數(shù)額的部分。 ③企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債券性投資與其權益性投資比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，超過部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。債券性投資與其權益性投資具體比例是：金融企業(yè)：5：1，其他企業(yè)2：1； 3在業(yè)務審核中：利息支出要區(qū)分被借款對象：企業(yè)向金融企業(yè)的借款，由于其利息支出可以在稅前扣除，無需調(diào)整；企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，應當在稅法規(guī)定的限額內(nèi)據(jù)實扣除 （七）業(yè)務招待費 會計規(guī)定企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應酬而支付的各種費用，主要包括業(yè)務洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡、公關交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用，例如招待飯費、招待用煙茶、交通費等。新《企業(yè)所得稅法實施條例》改變了以前的扣除比例，業(yè)務招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務的合理費用，會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標準的部分不得扣除。在業(yè)務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定，招待費具體范圍如下： （1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支； （2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支； （3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支。 （4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。 企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費支出據(jù)實列入“管理費用業(yè)務招待費” 稅法規(guī)定。企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的差旅費、會議費，稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。在業(yè)務招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除，《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入（營業(yè)）收入的5‰?！?一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。同時，要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務招待費而應直接作納稅調(diào)整。業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。 業(yè)務核算：在會計核算上，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費是業(yè)務經(jīng)營的合理需要而支出的一切費用，按照實際發(fā)生額計入當期管理費用。而稅法有稅前扣除金額的限定，企業(yè)只要有業(yè)務招待費，就必須按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)增。業(yè)務招待費的納稅調(diào)整首先應計算出實際發(fā)生額的60%，再與銷售收入（營業(yè)）收入的5‰比較，金額較小者與實際發(fā)生數(shù)的差額應做納稅調(diào)增項目。 （八）廣告費和業(yè)務宣傳費支出 會計規(guī)定：計入“銷售費用廣告費”、“銷售費用業(yè)務宣傳費”科目； 稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實施條例》第44條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入（營業(yè)）15%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，同“職工教育經(jīng)費”一樣，會產(chǎn)生時間性差異。 在業(yè)務核算時：在會計核算上：企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費也是業(yè)務經(jīng)營的合理而支出的一項費用，按照實際發(fā)生數(shù)全額計入當期銷售費用。而稅法對于當年準予在稅前扣除的金額有限定，應按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。 （九）傭金及手續(xù)費 會計規(guī)定企業(yè)發(fā)生的傭金及手續(xù)費支出，在銷售費用中據(jù)實列支。 稅法規(guī)定《財政部國家稅務總局關于手續(xù)費企業(yè)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）規(guī)定： （1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除； 保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保費等后余額的10%計算限額； 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額； 3業(yè)務核算對于超出稅法允許當期稅前扣除金額的列支部分，予以納稅調(diào)增； （十）企業(yè)之間支付的管理費用 會計規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入當期管理費用； 稅法規(guī)定《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條規(guī)定：企業(yè)之間支付的管理費用、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除； 《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅法[2008]086號）第一條規(guī)定：“母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理”同時第四條規(guī)定：“母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除” 業(yè)務核算如果母公司向子公司提供服務，子公司發(fā)生的費用，準予稅前扣除；如果母公司以管理費形式向子公司收取的費用，子公司發(fā)生的費用屬于永久性業(yè)務核算，應作納稅調(diào)增； （十一）罰款、罰金、滯納金 會計規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入營業(yè)外支出科目 稅法規(guī)定①稅收滯納金是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金，不得扣除，應作納稅調(diào)增；②罰金、罰款和被沒收財務的損失是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財務，均屬于行政性罰款，不得扣除，應作納稅調(diào)增； 業(yè)務核算會計上是按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除；而稅務上是有扣除限定的； （十二）
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